Верига Ю.А., Зима Г. І., Кулявець Н.О. План рахунків бухгалтерського обліку

Подождите немного. Документ загружается.

Ю. А. Верига Г. І. Зима Н. О. Кулявець

ПЛАН РАХУНКІВ

БУХГАЛТЕРСЬКОГО

ОБЛІКУ

НАВЧАЛЬНИЙ ПОСІБНИК

Київ

«Центр учбової літератури»

2010

УДК 65.052я73

ББК 657(075.8)

В 32

Рекомендовано

до видання Вченою радою Полтавського університету

споживчої кооперації Укораїни (протокол №3 від 17.03.2010р.)

Рецензенти:

Мних Є. В. — д.е.н., професор, ДВНЗ «Київський національний торговельно-

економічний університет»;

Фесенко Д. М. — к.е.н., професор, Полтавська державна аграрна академія.

Верига Ю. А., Зима Г. І., Кулявець Н. О.

План рахунків бухгалтерського обліку: Навч. посіб. — К.: Центр учбової

літератури, 2010. — 176 с.

ISB№ 978-611-01-0091-5

У навчальному посібнику наведено План рахунків бухгалтерського обліку активів,

капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій, План рахунків

бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських суб’єктів малого

підприємництва, Інструкцію про застосування Плану рахунків та коментарі до них.

Навчальний посібник буде корисний для студентів, слухачів курсів підвищення

кваліфікації, викладачів навчальних закладів та працівників бухгалтерського обліку.

УДК 65.052я73

ББК 657(075.8)

ISB№ 978-611-01-0091-5 © Верига Ю. А., Зима Г. І.,

Кулявець Н. О. 2010

В 32

Двоїста бухгалтерія є найбільшим

винаходом людського розуму

Вольфганг Гете

ВСТУП

План рахунків бухгалтерського обліку є нормативно-правовим актом, який

розроблено Методологічною радою з бухгалтерського обліку та затверджено Мі-

ністерством Фінансів України і зареєстровано в Міністерстві Юстиції України.

Він є обов’язковим для використання усіма юридичними особами — суб’єктами

господарювання, які здійснюють фінансово-господарську діяльність, для пра-

вильної організації бухгалтерського обліку, накопичення інформації і складан-

ня фінансової звітності для забезпечення зовнішніх і внутрішніх користувачів

необхідною інформацією для прийняття управлінських рішень.

В основу побудови Єдиного Плану рахунків бухгалтерського обліку було

покладено кругообіг засобів на підприємстві в процесі здійснення господар-

ської діяльності. Здійснення фінансово-господарської діяльності передбачає

наявність у підприємства засобів праці (основних засобів та інших необорот-

них активів), предметів праці (різного виду запасів), які забезпечують про-

цеси виготовлення продукції або надання послуг, їх реалізацію, при цьому

виникають витрати, які забезпечують отримання доходів та прибутку.

На теперішній час в Україні для підприємств і організацій (крім банків

та бюджетних установ) діє План рахунків бухгалтерського обліку активів,

капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій,

затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999

р. № 291 (із змінами і доповненнями) — (далі Єдиний План рахунків №291).

Для суб’єктів малого підприємництва, які обрали спрощену систему облі-

ку і складають фінансову звітність відповідно до П(С)БО 25 «Фінансовий звіт

суб’єкта малого підприємництва», застосовується План рахункiв бухгалтер-

ського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй суб'єктiв

малого підприємництва, затверджений Наказом Мiнiстерства фiнансiв України

19.04.2001 № 186 — (далі — спрощений План рахунків №186).

При використанні планів рахунків необхідно користуватися Інструкці-

єю про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капітілу,

зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (Наказ Мініс-

терства Фінансів України від 30.11.1999 р. №291) із змінами і доповненнями .

Застосування єдиного Плану рахунків бухгалтерського обліку дозволяє

забезпечити тотожне відображення фактів господарських операцій, як в меж-

Ю. А. Верига Г. І. Зима Н. О. Кулявець

ах окремого підприємства, так і на підприємствах різних форм власності та

організаційно-правових форм діяльності.

Єдиний План рахунків за структурою побудовано за десятковим прин-

ципом групування рахунків у десять класів: з першого по дев’ятий та нульо-

вий клас.

Рахунки з першого по шостий класи прийнято називати балансовими,

адже залишки цих рахунків використовуються для заповнення Балансу.

Рахунки першого, другого і третього класів призначено для обліку активів,

рахунки четвертого класу призначені для обліку власного капіталу і забезпе-

чень зобов’язань, а рахунки п’ятого і шостого класів — для обліку довгостро-

кових і поточних зобов’язань та використовуються для складання Балансу.

Рахунки з сьомого по дев’ятий класи називають операційними або но-

мінальними, ці рахунки в кінці звітного періоду закриваються і не мають за-

лишків. Обороти цих рахунків використовуються для складання Звіту про

фінансові результати.

Для відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського

обліку з першого по дев’ятий класи використовується подвійний запис.

Рахунки нульового класу називають позабалансовими, на них облікову-

ються активи і зобов’язання, які не належать підприємству, а перебувають у

тимчасовому використанні підприємством або списані у зв’язку із нестачею

чи псуванням цінностей, і запис на цих рахунках є одностороннім, тобто без

застосування подвійного запису.

Для зручності в користуванні єдиним Планом рахунків кожному рахун-

ку присвоєно цифрове позначення, яке називається кодом рахунку. В Плані

рахунків наводяться назви і коди синтетичних рахунків, які ще називають

рахунками першого порядку і на яких облік ведеться тільки у вартісному ви-

мірнику за економічно однорідними об’єктами обліку.

Субрахунки — це рахунки другого порядку, які є проміжними між син-

тетичними та аналітичними рахунками та на яких накопичується інформація

за окремими групами об’єктів обліку в межах одного синтетичного рахунку.

Структура Єдиного Плану рахунків № 291 включає:

• код синтетичного рахунку, який має два знаки. Перший знак означає но-

мер класу рахунків до якого відноситься рахунок, другий знак — номер

синтетичного рахунку;

• назву синтетичного рахунку, тобто рахунку першого порядку. Напри-

клад, 10 — «Основні засоби», означає, що рахунок «Основні засоби» від-

носиться до першого класу і має номер «0»;

• код субрахунку, тобто рахунку другого порядку, складається із однієї

цифри від 0 до 9. Наприклад, 101 — «Земельні ділянки», означає що це

перший субрахунок синтетичного рахунку 10»Основні засоби»;

• сфера застосування рахунків. Наприклад, рахунок 10 «Основні засоби»

застосовується в усіх видах діяльності, а рахунок 16 «Довгострокові біо-

ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

логічні активи» — у сільськогосподарських підприємствах та підприєм-

ствах інших галузей, що здійснюють сільськогосподарську діяльність.

Таким чином, Єдиний План рахунків включає 78 синтетичних рахунків,

які мають 256 субрахунків та дев’ять позабалансових рахунків з чітко визна-

ченими дев’ятьма субрахунками.

Суб’єкти малого підприємництва, відповідно до Указу Президента Украї-

ни від 03.07.1997 р. №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та

звітності суб’єктів малого підприємництва» у новій редакції, викладеній в Указі

Президента від 28.06.1999р. №746/99, можуть застосовувати спрощену систему

обліку та звітності. Відповідно до цього указу Міністерством Фінансів України

розроблено План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань

і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва.

Структура спрощеного Плану рахунків № 186 включає код і назву

синтетичного рахунку, які є аналогічними Плану рахунків №291 та при-

значення кожного рахунку. Цей План рахунків включає лише 27 синте-

тичних рахунків. Менша кількість синтетичних рахунків пов’язана з тим,

що наприклад облік нематеріальниз активів, основних засобів, інших нео-

боротних матеріальних активів передбачено вести на рахунку 10 «Осно-

вні засоби». Суб’єкти малого підприємництва самостійно вводять до спро-

щеного плану рахунків субрахунки, виходячи з призначення рахунків та

портеб управління підприємством. Загальна кількість рахунків, що засто-

совується на конкретному підприємстві різна, але економічний зміст їх

— однаковий. Кількість синтетичних рахунків та субрахунків обмежена

Планом рахунків бухгалтерського обліку, а кількість та найменування

аналітичних рахунків підприємство встановлює самостійно. Число остан-

ніх, як правило, значне. Так, на невеликій фірмі достатньо мати декілька

десятків рахунків, в той час коли великому підприємству доводиться вес-

ти значну кількість аналітичних рахунків.

Підприємствам і організаціям надано право розробляти власний Робо-

чий план рахунків та включати до нього ті синтетичні рахунки, субрахунки,

аналітичні рахунки і додатково систему регістрів аналітичного обліку, що

необхідні, виходячи з практичних потреб підприємства.

Робочий план рахунків є додатком до Наказу про облікову політику

підприємства, відображає специфіку галузі та підприємства, визначає зміст

аналітичного обліку і характеристику форми обліку, яка застосовується. Ро-

бочий план рахунків містить можливі рахунки, достатні для організації поточ-

ного обліку, контролю та управління, що забезпечує економічно і юридично

повноцінну інформацію про об’єкти бухгалтерського обліку в синтетичному

і аналітичному аспектах, яка дозволяє отримувати необхідну інформацію з

мінімальними затратами.

Отже, Єдиний План рахунків забезпечує тотожність відображення гос-

подарських операцій на підприємствах різних типів та різних правових форм

Ю. А. Верига Г. І. Зима Н. О. Кулявець

власності, що надає можливість бухгалтерам вільно спілкуватися і розуміти

один одного, тобто він є «мовою бізнесу».

Групування рахунків бухгалтерського обліку за Планом рахунків вклю-

чає три блоки, а саме: балансові рахунки, операційні рахунки та позабалан-

сові рахунки (рис. 1.). Таке групування рахунків забезпечує накопичення ін-

формації, необхідної для складання фінансової звітності підприємств.

Активні

Рахунки 01, 02, 041, 05, 07, 08

Рахунки 03, 042, 06, 09

Пасивні

Активні

Клас 7

Клас 8

Клас 9

Рахунок 80- 85

Рахунок 70 - 79

Рахунок 90 – 99

Активні

Клас 2

Клас 3

Рахунки 20 – 28; 285 - пасивний

Рахунки 10 – 19; 13 - пасивний

Рахунки 30 – 39, 38 - пасивний

Клас 4

Клас 5

Клас 6

Рахунки 40 – 49; 442 – 46 –

активні, 494 – 496 – активні.

Рах

нки 60-69

Рах

нки 50 – 55

Клас 1

Пасивні

Рис.1. Групування рахунків бухгалтерського обліку за Планом рахунків

ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

При користуванні Планом рахунків бухгалтерського обліку слід

пам’ятати, що до окремих основних рахунків є регулюючі рахунки, які за

своєю структурою — протилежні від основного рахунку. Взаємозв’язок осно-

вних і регулюючих рахунків наведено в табл.1.

Таблиця 1

Взаємозв’язок основних і регулюючих рахунків

Основний рахунок,

субрахунок

Регулюючий рахунок,

субрахунок

Нематеріальні активи (12) Активний Накопичена амортизація нематеріальних

активів (133)

Пасивний

Основні засоби (10) Активний Знос основних засобів (131) Пасивний

Інші необоротні матеріальні

активи (11)

Активний Знос інших необоротних матеріальних

активів (132)

Пасивний

Довгострокові біологічні

активи (162, 162)

Активний Накопичена амортизація довгострокових

біологічних активів (134)

Пасивний

Інвестиційна нерухомість

(100)

Активний Знос інвестиційної нерухомості (135) Пасивний

Короткострокові векселі

одержані (34)

Активний

Резерв сумнівних боргів (38)

Пасивний

Дебіторська заборгованість

за товари, роботи, послуги

(361, 362)

Активний

Інша поточна дебіторська

заборгованість (372, 374, 375,

376, 377)

Активний

Статутний капітал (40) Пасивний Прибуток нерозподілений (441)

Непокриті збитки (442)

Вилучений капітал (45)

Неоплачений капітал (46)

Пасивний

Активний

Страхові резерви (491 — 493) Пасивний Частка перестраховиків у резервах зі

страхування життя (494)

Результат зміни технічних резервів (495)

Результат зміни резервів зі страхування

життя (496)

Активний

Взаємозв’язок рахунків бухгалтерського обліку з формами фінансової

звітності наведено на рис. 2

Визначення Плану рахунків різними авторами дозволить зрозуміти зна-

чення цього нормативно-правового документу для правильної організації

бухгалтерського обліку і підготовки повної, правдивої і неупередженої ін-

формації для зовнішніх та внутрішніх користувачів.

Ю. А. Верига Г. І. Зима Н. О. Кулявець

Рис. 2. Групування рахунків бухгалтерського обліку

за фінансовою звітністю

Таблиця 2

Визначення Плану рахунків

бухгалтерського обліку за різними авторами

Автор Джерело Визначення

Макаров

В.Г.

Теория бухгалтерского

учёта: Учебник. З-е изд.,

перераб. и доп.- М.Финансы и

статистика,1983-271с.

Планом счетов бухгалтерского учёта называется

систематизированный перечень счетов, опред-

еляющий построение всей системы бухгалтер-

ского учёта на предприятиях, в организациях и

учреждениях (с.167)

Палий В.Ф.

Соколов

Я.В.

Теория бухгалтерского учёта:

Учебник. 2-е изд., пере-

реаб. и доп.- М.Финансы и

статистика,1988-279с.

План счетов представляет собой классифика-

тор номенклатуры синтетических показателей

бухгалтерского учёта (с.165)

Клас VII. «Доходи і

результати діяльності»

Клас 0. «Позабалансо-

ві рахунки»

Рахунки доходів

Рахунки активів

зобов’язань

Клас VIII. «Витрати за елементами»

Клас IX. «Витрати діяльності»

Рахунки витрат

Використовуються для

складання Звіту про

фінансові результати

ф.№ 2 або ф. № 2-М

використовуються для контролю активів,

зобов'язань, які не є власністю підприємств,

та при складанні Приміток

Операційні

(тимчасові)

рахунки

Позабалансові

рахунки

Балансові

(реальні)

рахунки

Клас І. «Необоротні

активи»

Клас ІІ. «Запаси»

Клас ІІІ. «Кошти, розрахунки

та інші активи»

Рахунки активів

Клас ІV. «Власний капітал та

забезпечення зобов’язань»

Клас V. «Довгострокові

зобов’язання»

Клас VІ. «Поточні

зобов’язання»

Рахунки капіталу,

зобов’язань

Використовуються

для складання Балансу ф.

№ 1 або ф. № 1-М

ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Слепнев

И.К. и др

Бухгалтерский учёт в потреби-

тельской кооперации: В 2-х т.

Т.1: Учебник для кооп. вузов /

И.К.Слепнёв, Л.Б. Сидельни-

ков, С.Т.Хозяева и др.Под общ.

ред. И.К.Слепнёва.-3-е изд.,

перераб. — М.Экономика,1991-

302с.

План счетов бухгалтерського учёта — руководя-

щий документ, определяющий построение всей

системы бухгалтерского учёта на предприятиях,

в организациях и учреждениях (с.21)

Кузьмін-

ський А.М.,

Кузьмін-

ський Ю.А.

Теорія бухгалтерського обліку:

Підручник. — К.: Все про

бухгалтерський облік,1999.

— 288с.

План рахунків бухгалтерського обліку являє со-

бою їх систематизований перелік, що забезпечує

організацію обліку та контролю на підприєм-

ствах у необхідному розрізі (с.193)

Бутинець

Ф.Ф.

Теорія бухгалтерського обліку:

Підручник для студентів вузів

спеціальності 7.050106 «Облік

і аудит». / Вид. 2-е, доп. и

перероб. — Житомир: ЖІТІ,

2000.-640с.

План рахунків в Україні є переліком рахунків

і схем реєстрації та групування на них фактів

фінансово-господарської діяльності (кореспон-

денція рахунків) у бухгалтерському обліку і є

обов’язковим для всіх підприємств (с.214)

Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку:

Підручник. — К.: 2000. — 692 с.

Планом рахунків бухгалтерського обліку

називається система рахунків, сформована за

економічним змістом, призначенням і структу-

рою, розділами, синтетичними та аналітичними

рахунками (с.109)

Кужельний

М.В., Лін-

ник В.Г.

Теорія бухгалтерського обліку:

Підручник. — К.: КНЕУ, 2001

— 334с.

Планом рахунків бухгалтерського обліку на-

зивається систематизований перелік рахунків,

який забезпечує групування необхідної інфор-

мації про господарську діяльність підприємств,

визначає побудову всієї системи бухгалтерсько-

го обліку з метою одержання необхідних даних

для управління, контролю і звітності (с.241)

Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку:

Навч.посіб. — К.: Знання-

Прес,2003. — 444с.

План рахунків — це систематизований перелік

рахунків бухгалтерського обліку для відобра-

ження господарських операцій і накопичення

бухгалтерської інформації про діяльність

підприємства, необхідної користувачам для при-

йняття рішень (с.141)

Ткаченко

Н.М.

Бухгалтерський фінансовий

облік, оподаткування і звіт-

ність: Підручник. — К.: Алеута,

2006. — 1080с.

План рахунків — це систематизований перелік

найменувань і кодів рахунків та субрахунків

бухгалтерського обліку, що використовується

для відображення діяльності підприємства,

установи, організації (с.62)

Хом’як Р.Л. Бухгалтерський облік в

Україні. Навч. посібник. За

ред. Р.Л. Хом’яка. — 3-тє

вид., доп. і перероб. — Львів:

Національний університет

«Львівська політехніка»

(Інформаційно-видавничий

центр «ІНТЕЛЕКТ+» Інсти-

туту післядипломної освіти)

«Інтелект-Захід», 2004. — 912с.

Планом рахунків бухгалтерського обліку

називають перелік рахунків, що відображає

систематизоване групування необхідної інфор-

мації про господарську діяльність підприємств

і визначає таку організацію бухгалтерського

обліку, яка дозволяє отримати інформацію для

управління, щоденного контролю в інтересах

власників, органів державного управління та

інших зацікавлених осіб (с.48)

Ю. А. Верига Г. І. Зима Н. О. Кулявець

Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструк-

ції про його застосування

Наказ Міністерства фінансів України

від 30 листопада 1999 року № 291

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України

21 грудня 1999 р. за № 892/4185

Із змінами і доповненнями, внесеними

наказами Міністерства фінансів України

від 9 грудня 2002 року № 1012,

від 12 грудня 2003 року № 671,

від 24 вересня 2004 року № 591,

від 20 жовтня 2005 року № 717,

від 11 грудня 2006 року № 1176,

від 19 грудня 2006 року № 1213,

від 5 березня 2008 року № 353,

від 14 жовтня 2008 року № 1238,

від 25 вересня 2009 року № 1125

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку із засто-

суванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міні-

стрів України від 28 жовтня 1998 р. № 1706, НАКАЗУЮ:

1. Затвердити схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку

при Міністерстві фінансів України План рахунків бухгалтерського обліку

активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і органі-

зацій (далі — План рахунків) та Інструкцію про застосування Плану рахунків

бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських опера-

цій підприємств і організацій (далі — Інструкція), що додаються.

2. Встановити, що План рахунків та Інструкція запроваджуються під-

приємствами та організаціями у 2000 році з дати, визначеної розпорядчим

документом керівника підприємства, організації.

3. Визнати такими, що втрачають чинність з дати застосування Плану

рахунків та Інструкції, інші нормативні документи Міністерства фінансів

України з бухгалтерського обліку в частині, що містить кореспонденцію ра-

хунків бухгалтерського обліку.

Заступник Міністра А. В. Литвин