Тормоса Ю.Г. Ціни та цінова політика
Подождите немного. Документ загружается.
До складу непрямих належать також витрати, які пов’язані з операційною діяльністю. Вони, у
свою чергу, поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні
витрати. Адміністративні витрати — це такі загальногосподарські витрати, які пов’язані з
обслуговуванням підприємства та управлінням ним (загальні корпоративні, утримання апарату
управління та основних засобів, зв’язок, обов’язкові платежі тощо). Витрати на збут пов’язані з
реалізацією продукції і містять витрати на тару, оплату праці продавців, транспортування
продукції, рекламу та ін. Виробнича собівартість та операційні витрати в сумі складають повну
собівартість продукції.
Спираючись на розглянуті способи групування витрат, при визначенні ціни продукції можна
застосувати два методи їхнього обліку: метод обліку повних витрат і метод обліку прямих
витрат. Суть першого методу полягає в розрахунку собівартості одиниці продукції, який
містить у собі всі сукупні витрати (прямі та накладні), що пов’язані з її виробництвом (табл.
3.1).
Таблиця 3.1
УМОВНИЙ ПРИКЛАД ВИЗНАЧЕННЯ СОБІВАРТОСТІОДИНИЦІ ПРОДУКЦІЇ МЕТОДОМ
ОБЛІКУ ПОВНИХ ВИТРАТ
№п/п
Показник грн
1
Прямі витратиз них: 14-00
матеріальні 5-30
на оплату праці 8-00
інші прямі витрати 0-70
2
Загальновиробничі витратиз них: 12-00
витрати на управління виробництвом 4-90
амортизація 3-70
утримання та експлуатація основних
засобів
2-60
інші загальновиробничі витрати 0-80
3 Виробнича собівартість (р. 1 + р. 2) 26-00
4 Адміністративні витрати 8-90
5 Витрати на збут 3-10
6 Інші операційні витрати 1-00
7 Повна собівартість (р. 3 + р. 4 + р. 5 + 39-00
р. 6)
Недоліком цього методу є умовність розподілу непрямих (накладних) витрат за окремими
видами продукції, що може неправильно відображати внесок кожного виробу до доходу
підприємства.
Припустимо, що підприємство випускає три однорідні види продукції: А, В і С. При цьому
продукція «А» якраз буде тим виробом, повна собівартість якого на основі попереднього
розрахунку визначена на рівні 39 грн. Загальна сума накладних витрат становить 500 тис. грн,
які можуть бути віднесені на окремі вироби за трьома базами розподілу: пропорційно обсягу
виробництва, прямим витратам та заробітній платі. За цих умов розрахунок можливої
собівартості трьох виробів наведений у табл. 3.2.
Таблиця 3.2
ВИЗНАЧЕННЯ СОБІВАРТОСТІ ОКРЕМИХ ВИРОБІВЗА РІЗНИМИ БАЗАМИ РОЗПОДІЛУ
НАКЛАДНИХ ВИТРАТ
№п/п
Показник
Вид продукції
Усього
А В С
абс. % абс. % абс. % абс. %
1
Обсяг
виробництва, тис.
шт.
10 40 9 36 6 24 25 100,00
2
Прямі витрати,
тис. грн
140 25 224 40 196 35 560 100,0
з них: V V V V V V V V
зарплата
основних
виробничих
працівників
80 50 48 30 32 20 160 100,0
3
Сума накладних
витрат, тис. грн
--- --- --- --- --- --- 500 100,0
4 Розподіл
накладних витрат
(тис. грн) між
виробами
пропорційно:
V V V V V V V V
обсягу
виробництва
200 40 180 36 120 24 500 100,0
прямим витратам 125 25 200 40 175 35 500 100,0
зарплаті 250 50 150 30 100 20 500 100,0
5
Повна
собівартість (тис.
грн) за
розподілом
витрат
пропорційно:
V V V V V V V V
обсягу
виробництва
340 --- 404 --- 316 --- --- ---
прямим витратам 265 --- 424 --- 371 --- --- ---
зарплаті 390 --- 374 --- 296 --- --- ---
6
Собівартість
виробу (грн) за
розподілом
витрат
пропорційно:
V V V V V V V V
обсягу
виробництва
34,0 --- 44,9 --- 52,7 --- --- ---
прямим витратам 26,5 --- 47,1 --- 61,8 --- --- ---
зарплаті 39,0 --- 41,6 --- 49,3 --- --- ---
Результати розрахунків свідчать, що по кожному з виробів між максимальними і мінімальними
рівнями цін є досить істотні розбіжності, які щодо продукції «А» найбільші і становлять 47,2V%.
І хоча собівартість кожного виробу обґрунтована методично правильно, усе ж не зрозуміло, яка
ж із них є достовірною. Наведений приклад свідчить, що на основі розглянутих способів
розподілу накладних витрат практично неможливо знайти оптимальну собівартість і,
відповідно, ціну виробу.
У країнах з ринковою економікою широко застосовується метод обліку прямих витрат, який
спирається на систему «директкостінг». Ця система започаткована в США у 30-х роках
минулого століття і набула поширення в інших країнах світу під різними назвами. Так, в Англії
система «директ-костінг»V— це облік маржинальних витрат, в Австрії та НімеччиніV— облік
граничних (часткових) витрат або облік суми покриття, у Франції — маржинальний облік.
Назва системи «директ-костінг», що й означає облік прямих витрат, виникла не випадково.
Справа в тому, що на початковому етапі її застосування в собівартість зараховувались лише
прямі витрати, а всі інші списувалися на фінансові результати підприємства. Завдяки цьому
загальна величина змінних витрат збігалась із сумою прямих витрат, що і дало назву цій
системі. Але в теперішній час система «директ-костінг» охоплює не лише облік прямих змінних
витрат, а також і частини змінних накладних витрат, що свідчить про деяку умовність її назви.
Система обліку прямих витрат базується на розмежуванні загальних витрат на постійні та
змінні залежно від обсягу виробництва. Як відомо, зі збільшенням або зменшенням обсягів
виробництва змінні витрати на одиницю продукції залишаються сталими. До них належать
витрати на сировину та матеріали, паливо та енергію для технологічних потреб, на заробітну
плату виробничим працівникам тощо. Навпаки, постійні витрати, у розрахунку на одиницю
продукції, зі зміною обсягу виробництва теж змінюються, зокрема, з його підвищенням такі
витрати зменшуються. До складу постійних витрат входять амортизація, орендна плата,
комунальні послуги, оплата праці управлінського персоналу та ін.
Головна особливість системи «директ-костінг» полягає в тому, що калькулюванню підлягають
тільки змінні витрати, а постійні не включаються до собівартості продукції і списуються за
рахунок отриманого прибутку. Тому метод прямих витрат називається також методом
обмеженої собівартості. Облік собівартості тільки в частині змінних витрат зумовлений не
стільки бажанням скоротити кількість статей, скільки необхідністю виявити найбільш
рентабельні вироби, щоб перейти переважно на їхнє виробництво. Такий облік дає можливість
чіткіше оцінити прибутковість виробництва окремих виробів, оскільки віднесення постійних
(накладних) витрат на їхню собівартість, як це показали попередні розрахунки, досить умовне.
Сутність методу прямих витрат може бути розкрита тільки на основі нерозривного зв’язку між
витратами, обсягом виробництва та ціною. Тому його практичне застосування розглянемо не як
спосіб визначення саме витрат, а як підґрунтя для встановлення можливої ціни на продукцію.
Як було вказано раніше, постійні (накладні) витрати не підлягають калькулюванню. Але вони
разом з прибутком входять до складу фінансового показника, який називається «маржинальний
дохід». Шляхом віднімання від маржинального доходу постійних витрат визначається прибуток
і, відповідно, доцільність встановлення певної ціни на товар (табл. 3.3).
Таблиця 3.3
УМОВНИЙ ПРИКЛАД ДОЦІЛЬНОСТІ ВСТАНОВЛЕННЯ ЦІНИ МЕТОДОМ ПРЯМИХ
ВИТРАТ
№ п/п
Показник грн
1 Імовірна ціна виробу 50
2 Змінні витрати 15
3 Маржинальний дохід (р. 1 — р. 2) 35
4 Сума постійних витрат 240 000
5 Обсяг виробництва, шт. 10 000
6 Постійні витрати на одиницю продукції
(р. 4 : р. 5)
24
7 Прибуток (р. 3 — р. 6) 11
Як свідчать дані таблиці, метод прямих витрат починається з можливої ціни, за якою товар буде
продаватися на ринку. Доцільність застосування ціни визначається рівнем прибутку від
реалізації продукції, який залежить від обсягу її виробництва (продажу) та величини
маржинального доходу. Маржинальний дохід, як сума постійних витрат і прибутку, дає хоча і
приблизне, але об’єктивне уявлення про ефективність прийняття того чи іншого варіанта ціни.
Чим більшою є величина маржинального доходу, тим більший прибуток одержить
підприємство від реалізації конкретного виробу.
Величина прибутку залежить також і від обсягу виробництва. Наприклад, при збільшенні
випуску до 15 тис. шт. постійні витрати на одиницю продукції становили б 16 грн, а прибуток
відповідно зріс би до 19 грн (35 — 16). Навпаки, при падінні виробництва до 5 тис. шт. постійні
витрати зросли б до 48 грн, що призвело б до збитків у розмірі 13 грн (35 — 48) на одиницю
продукції. Таким чином, наведений у табл. 3.3 приклад ще не свідчить про те, що ціна в 50 грн є
найкращою. Для цього треба розглянути кілька варіантів ціни при різних обсягах виробництва.
Розглянемо умовний приклад і припустимо, що підприємству потрібно визначити ціну на
продукцію за таких умов:
- можливий обсяг виробництва становить величину в межах 7 — 20 тис. виробів;
- ціна може бути встановлена від 30 до 60 грн за штуку;
- сума постійних витрат дорівнює 240 тис. грн, а змінні витрати на одиницю продукції
становлять 15 грн.
Таблиця 3.4
МОЖЛИВІ ВАРІАНТИ ВСТАНОВЛЕННЯ ЦІНИ
Варіант
Ціна
виробу,
грн
Можливий
обсяг
продажу,
тис. шт.
Виручка
від
реалізації,
тис.
грн(гр.2 x
гр.3)
Витрати, тис. грн
Прибуток,
тис. грн
(гр.4 ––
гр.7)
постійні
змінні
(15 грн
x гр.3)
повні
(гр.5 +
+ гр.6)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 60 7 420 240 105 345 75
2 50 10 500 240 150 390 110
3 40 15 600 240 225 465 135
4 30 20 600 240 300 540 60
Порівнюючи наведені варіанти, можна зробити висновок, що найвигіднішим є третій варіант
встановлення ціни, тому що підприємство отримає найбільший розмір прибутку. Зниження ціни
до 30 грн є недоцільним, оскільки призведе до різкого падіння прибутковості. Такий результат
свідчить про те, що насичення попиту відбулося за ціною 40 грн і тому подальше зниження
ціни вже не може істотно вплинути на збільшення обсягу продажу. Але вибір конкретного
варіанта встановлення ціни залежить від наявності вільних виробничих потужностей або
можливостей щодо їхнього швидкого введення в дію.
Таким чином, до позитивних сторін методу прямих витрат можна віднести те, що, по-перше,
калькулювання витрат тільки в частині їхніх змінних величин значно спрощує облік і підвищує
точність розрахунків, а по-друге, цей метод дає змогу віднайти ефективні комбінації витрат,
обсягу та ціни і швидко переорієнтувати виробництво у відповідь на зміни ринкової
кон’юнктури. Його використання найдоцільніше у випадках, коли існують резерви виробничих
потужностей, а також тоді, коли постійні витрати відшкодовуються в цінах, що встановлені на
певну базову кількість виробів, а формування цін на основі прямих витрат здійснюється тільки
для додаткового обсягу продукції.
Між тим використання цього методу пов’язане з певними труднощами, які зумовлені
розподілом витрат, оскільки окрім чисто постійних та змінних витрат, існують змішані типи,
так звані умовно-постійні, або умовно-змінні витрати. Прикладом таких витрат є вартість
телефонних розмов, де абонентська плата за телефон становить постійну частину витрат, а
оплата міжміських переговорів — їхню змінну величину. Крім того, існують витрати, які
залишаються постійними в певних межах завантаження виробничих потужностей, а потім зі
зміною обсягів виробництва вони стрибкоподібно зростають і знову стають незмінними в
певному інтервалі. Така проблема може бути вирішена шляхом використання спеціальних
методів розподілу витрат на постійні та змінні, що застосовуються в практиці управлінського
обліку: метод найвищої та найнижчої точок, метод кореляції, метод найменших квадратів.
3.3. Визначення прибутку в ціні
Поряд з витратами не менш значним елементом ціни є прибуток, що являє собою форму
чистого доходу, який отримує підприємство від реалізації продукції після відшкодування своїх
витрат. Отримання прибутку є головним стимулом будь-якої форми підприємництва, що в
умовах ринкової економіки націлює кожне підприємство на отримання максимальної величини
доходу. Але йому ніхто не може гарантувати отримання прибутку, оскільки успіх його
комерційної діяльності залежить від багатьох ринкових чинників, вплив яких навіть важко
передбачити. Тому кінцевий результат діяльності підприємства може бути як прибутковим, так
і збитковим.
Залежно від порядку формування цін прибуток може бути визначений нормативним або
залишковим методами. Нормативний метод застосовується, коли на продукцію встановлюються
регульовані ціни, або коли підприємство має намір визначити бажану ціну пропозиції на новий
товар. В основі першого методу лежать нормативи рентабельності до собівартості одиниці
продукції. Такі нормативи можуть бути розрахунковими або граничними.
Розрахункові нормативи рентабельності визначаються підприємством самостійно на основі
величини прибутку, який воно планує отримати в певному періоді (як правило за рік).
Необхідний розмір прибутку для підприємства визначається потребами його розвитку і має
бути достатнім для забезпечення, як мінімум, нормального процесу відтворення. Тому величина
очікуваного прибутку може бути визначена через суму витрат, які підприємство має намір
здійснити за його рахунок.
Припустимо, що підприємство, виходячи із власних інтересів та чинного законодавства, планує
отримати 1,4 млн грн чистого прибутку, який буде направлений на розвиток виробництва,
матеріальне заохочення працівників, поповнення резервного фонду, виплату дивідендів,
погашення раніш взятих кредитів та інші потреби. При цьому потрібно враховувати, що
отриманий прибуток обкладається податком. Тому для визначення розміру валового прибутку з
урахуванням податку на нього (ПВ), можна використати таку формулу:
де ПЧ - очікуваний чистий прибуток, грн;
СП -ставка податку на прибуток, %.
У нашому прикладі величина валового прибутку, за умови 30V% ставки податку на нього,
становить 2 млн грн:
Відношенням даної суми прибутку до собівартості виробленої продукції визначається її
розрахункова рентабельність. Наприклад, якщо повна собівартість продукції становить 8 млн
грн, то розрахунковий норматив рентабельності дорівнюватиме 25 %:
Граничні нормативи рентабельності застосовуються при формуванні регульованих цін з метою
стримання їхнього зростання шляхом обмеження рівня прибутку в ціні. Вони встановлюються,
як правило, місцевими органами влади на окремі види продукції. Підприємства, яким
доводяться такі нормативи рентабельності, можуть застосовувати при формуванні цін і інші
нормативи, але не вище граничного. Прибуток, одержаний підприємством у розмірі, що
перевищує цю межу, вилучається до бюджету.
Розрахункові і граничні нормативи рентабельності застосовуються як інструмент визначення
прибутку, який зараховується в ціну конкретного виробу:
(3.3)
де РН — норматив рентабельності, %.
Наприклад, якщо собівартість виробу становить 108 грн, то при 25 % нормативі рентабельності
величина прибутку в ціні дорівнюватиме 27 грн:
Тоді ціна підприємства, як сума собівартості і прибутку, становитиме 135 грн (108 + 27).
Ціну підприємства (ЦПР) можна визначити, не обчислюючи окремо величину прибутку в ціні. З
цією метою використаємо формулу:
(3.4)
Тоді, за вказаних умов, ціна підприємства визначається таким чином:
При формуванні вільних цін рівень прибутку в них не обмежується. Тому його розмір може
бути визначений залишковим методом, тобто як різниця між ціною та сумою собівартості,
товарних податків та торгово-посередницьких надбавок. Цей метод ефективний тоді, коли
підприємство бажає визначити доцільність продажу продукції за діючою ринковою ціною при
власних витратах на її виробництво.
3.4. Формування в ціні товарних податків
У практиці вітчизняного ціноутворення до складу цін національних товарів входять два
непрямих податки: акцизний збір і податок на додану вартість. Акцизний збір — це податок,
який включається в ціни високорентабельних товарів не першої необхідності і в кінцевому
підсумку сплачується їхнім покупцем. Акцизним збором оподатковуються виключно товари і
не оподатковуються роботи та послуги.
Акцизний збір встановлюється в цінах тільки окремих товарів, перелік яких затверджується
Верховною Радою України. З січня 2000 р. до переліку підакцизної продукції входять п’ять
товарних груп: алкогольні напої, тютюнові вироби, транспортні засоби, нафтопродукти та
ювелірні вироби.
Визначення розміру акцизного збору, що включається в ціну, здійснюється на основі ставок, які
можна поділити на дві групи. До першої входять тверді ставки в гривнях або євро на фізичну
або умовну одиницю продукції. Так, на лікеро-горілчані вироби ставка акцизного збору
становить 16 грн на один літр 100 % спирту, на сигарети з фільтром — 10 грн за 1000 шт., на
моторні бензини — 60 євро за 1000 кг, на автомобілі з об’ємом циліндрів двигуна понад 3000
куб. см — 1,0 євро за 1 куб. см (табл. 3.5).
Таблиця 3.5
СТАВКИ АКЦИЗНОГО ЗБОРУ НА ОКРЕМІ ТОВАРИ,ЩО ДІЯЛИ на 1 січня 2001 р.
Опис товару згідно з Гармонізованою
системоюопису та кодування товарів
Ставка акцизного
збору
Спирт етиловий та інші спиртні напої 16 грн за 1 л 100 %
спирту
Вина виноградні натуральні 0,8 грн за 1 л
Пиво солодове 0,14 грн за 1 л
Сигарети з тютюну (цигарки) 10 грн за 1000 шт.
Сигари, сигарили 20 грн за 100 шт.
Транспортні засоби (автомобілі) з
об’ємом двигуна понад 3000 куб. см
1 євро за 1 куб. см
Мотоцикли (включаючи мопеди) 0,2 євро за 1 куб. см
Причепи та напівпричепи житлові,
масою більше 3500 кг
100 євро за 1 шт.
Бензини моторні (А-72, А-76, А-80 та 60 євро за 1000 кг
інших марок)
Важкі дистилятори (дизельне пальне) 30 євро за 1000 кг
Ювелірні вироби 55 %
Обчислений в євро акцизний збір на вироблені в Україні товари, перераховується в гривні за
валютним курсом Національного банку, що діяв на перший день кварталу, в якому
здійснюється реалізація продукції, і залишається незмінним протягом цього кварталу.
До другої групи входять відсоткові ставки, які встановлюються до обороту (ціни) з реалізації
товарів. Відсоткова ставка в розмірі 55% діє на ювелірні вироби. При визначенні акцизного
збору в ціні вітчизняних товарів на основі відсоткової ставки необхідно враховувати, що ставка
встановлена до ціни, котра вже містить у собі цей податок. Тому величина акцизного збору в
ціні визначається за формулою:
(3.5)
де АС - ставка акцизного збору, %.
Але якщо ціна формується на підприємстві, то наведена формула не може бути застосована.
Тому виробник спочатку визначає ціну, що складається із собівартості та прибутку, а потім ціну
з акцизним збором (ЦА) за формулою:
(3.6)
Різниця між цінами, що містять і не містять у собі акцизний збір, або добуток ціни з акцизним
збором на відповідну ставку, дає змогу визначити величину цього податку в ціні:
(3.7)
Наприклад, якщо собівартість одиниці продукції становить 108 грн, прибуток - 27 грн, а ставка
акцизного збору - 55%, то ціна з акцизним збором дорівнюватиме 300 грн:
а сам акцизний збір - 165 грн:
Суми акцизного збору визначаються суб’єктами підприємницької діяльності самостійно й
оплачуються в порядку і строки відповідно до чинного законодавства України. У разі
подальшого перепродажу придбаних товарів, акцизний збір не стягується.
Іншою формою непрямого податку, що входить до складу ціни, є податок на додану вартість.
Він включається в ціни абсолютної більшості товарів та послуг за винятком тих, які не
обкладаються цим податком: вугілля та вугільні брикети, учнівські зошити та підручники,
дитячі журнали та газети, лікарські засоби та вироби медичного призначення, товари для
інвалідів тощо. Перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються від податку на додану вартість
є єдиним на всій території України і може змінюватись у законодавчому порядку.
Податок на додану вартість визначається в ціні товару (послуги) за діючою ставкою до
оподаткованого обороту, який не містить у собі цього податку, або інакше, до ціни, яка
враховує собівартість та прибуток. Якщо ціна встановлюється на підакцизний товар, то до
оподаткованого обороту входить акцизний збір, а податок на додану вартість визначається за
формулою:
(3.8)
де ПДВС - ставка податку на додану вартість, %.
Так, у нашому прикладі, при 20 % ставці податку на додану вартість, його величина
дорівнюватиме 60 грн (300 * 0,2), а сама відпускна ціна виробника становитиме 360 грн (300 +
60).
У разі, коли на продукцію діє відпускна ціна, до якої вже входить податок на додану вартість,
то його величина в ціні визначається за формулою:
(3.9)
В умовах, коли ставка податку на додану вартість встановлена в розмірі 20 %, попередню
формулу можна записати таким чином:
(3.10)
Так, якщо відпускна ціна виробника становить 360 грн, то величина податку на додану вартість
у її складі дорівнюватиме60 грн (360 : 6).
3.5. Посередницькі надбавки (знижки) в ціні
Процес надходження товару від виробника до кінцевого споживача (населення) може мати такі
стадії: виробник - посередник - підприємство, виробник - роздрібна торгівля - населення, або
виробник - посередник - роздрібна торгівля - населення. У цьому процесі можуть брати участь
кілька посередників. Такий ланцюговий зв’язок зумовлює необхідність встановлення цін на
кожному етапі товаропросування, що досягається за допомогою застосування посередницько-
збутових і торговельних надбавок. Такі надбавки є самостійними елементами ціни і за своєю
економічною природою аналогічні оптовим цінам підприємства. Вони покликані
відшкодовувати витрати обігу продукції і забезпечувати отримання прибутку посередницьким і
торговельним організаціям. Тому розмір надбавки залежить від величини витрат у сфері обігу
(заробітна плата, транспортні та навантажувально-розвантажувальні роботи, паливно-
енергетичні витрати, амортизація, оренда приміщень тощо), бажаного рівня прибутку та обсягу
продажу. Враховуючи, що надбавки є формою доданої вартості, до їхнього складу входить
відповідний податок. Тоді посередницько-збутові і торговельні надбавки складаються з таких
елементів:
(3.11)