Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік депозитів та інших зобов’язань

міжбанківському ринку, якщо він не сплачений у визначений дого-

вором строк:

 Сума несплаченого у визначений договором строк залученого

в міжбанківській сфері вкладу (депозиту)

Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів)

Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залуче-

ними вкладами (депозитами)

 Погашення простроченої заборгованості за залученими вкла-

дами (депозитами)

Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залуче-

ними вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках.

3.2.2. Облік міжбанківських кредитів

У міжбанківській сфері банки можуть одержувати кредити від На-

ціонального банку України та від інших банків.

Міжбанківські кредити, які надає банкам Національний банк

України, мають структуру й обліковуються на пасивних рахунках 131

та 132 груп залежно від терміну, на який вони отримані (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Структура відображення кредитів, що отримані від НБУ,

у Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках

План рахунків банку (ба нк-позичальник)

131 Короткострокові кредити, що отримані від Національного банку

України

1310 П Кредит овернайт, що отриманий від Національного банку

України шляхом рефінансування

1311 П Кошти, які отримані від Національного банку України

за операціями репо

1312 П Короткострокові кредити, що отримані від Національного банку

України шляхом рефінансування

1313 П Короткострокові стабілізаційні кредити, які отримані

від Національного банку України

1315 П Неамортизована премія за короткостроковими кредитами,

що отримані від Національного банку України

1316 КП Неамортизований дисконт за короткостроковими кредитами,

що отримані від Національного банку України

Тема 3

План рахунків банку (ба нк-позичальник)

1317 П Прострочена заборгованість за короткостр оковими кредитами,

що отримані від Національно го банку України

1318 П Нараховані витрати за короткостроковими кредитами,

що отримані від Національного банку України

132 Довгострокові кредити, які отримані від Національного банку

України

1322 П Д овгострокові кредити, що отримані від Національного банку

Украї ни

1323 П Довгостроков і стабілізаційні кредити, що отримані

від Національного банку України

1324 П Довгострокові к редити, що отримані від Національного банку

України за рахунок коштів міжнародних фінансових організацій

1325 П Неамортизован а премія за довгостроковими кредитами,

що отримані від Національного банку України

1326 КП Неамортизований дисконт за довгостроковими кредитами,

що отримані від Національного банку України

1327 П Прострочена заборгованість за довго строковими кредитами,

що отримані від Національного банку України

1328 П Нараховані витрати за довго строковими кредитами,

що отримані від Національного банку України

Міжбанківські кредити можуть надаватися одним банком іншо-

му. Тоді облік операцій здійснюється як на балансі банку-кредитора,

так і банку-позичальника (табл. 3.4).

Таблиця 3.4

Структура відображення міжбанківських кредитів

у Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках

План рахунків банку

(банк-кредитор)

План рахунків банку

(банк-позичальник)

152 Кредити, шо надані іншим

банкам

1520 А Фінансовий лізинг (оренда),

що наданий іншим банкам

1521 А Кредити овернайт,

що надані іншим банкам

1522 А Кредити, що надані іншим

бан кам за операціями репо

162 Кредити, які отримані

від інших банків

1621 П Кредити овернайт,

що отримані від інших банків

1622 П Кредити, що отримані від ін-

ших банків за операціями репо

1623 П Короткострокові кредити,

що отримані від інших банків

Закінчення табл. 3.3

Облік депозитів та інших зобов’язань

План рахунків банку

(банк-кредитор)

План рахунків банку

(банк-позичальник)

1523 А Короткострокові кредити,

що надані іншим банкам

1524 А Довгострокові кредити,

що на дані іншим банкам

1525 А Неамортизована премія за кре-

дитами, що надані іншим банкам

1526 КА Неамортизований дисконт

за к редитами, що надані іншим

б анкам

1527 А Прострочена заборгованість

за кредитами, що надані іншим

банкам

1528 А Нараховані доходи за креди-

тами, що надані іншим банкам

1529 А Прострочені нарахо вані до-

ходи за кредитами, що надані

іншим банкам

1624 П Довгострокові кредити,

що отримані від інших банків

1625 П Неамортизована премія

за кредитами, що отримані

від інших банків

1626 КП Неамортизований дисконт

за кредитами,

що отримані від інших банків

1627 П Прострочена заборгованість

за кредитами, що отримані

від інших банків

1628 П Нараховані витрати

за кредитами, що отримані

від і нших банків

Схему обліку міжбанківських кредитів представлено на рис. 3.2.

1. Надано кредит іншому банку:

ДТ кредит. рах.

КТ коррах.

2. Одержано кредит від іншого банку:

ДТ коррах.

КТ кредит. рах.

3. Нараховані доходи:

ДТ нарах. доходи

КТ 6 клас

5. Повернуто кредит разом

з процентами

ДТ коррах.

КТ кредит. рах.

КТ нарах. доходи

4. Повернуто кредит разом

з процентами:

ДТ кредит. рах.

ДТ нарах. витрати

КТ коррах.

3. Нараховані витрати:

ДТ 7 клас

КТ нарах. витрати

Банк А Банк Б

Рис. 3.2. Облік міжбанківських кредитів

Якщо дата угоди і дата розрахунків не збігаються, банк має відо-

бражати суму зобов’язання з кредитування на дату здійснення кре-

дитної операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредиту-

вання) на позабалансових рахунках:

Закінчення табл. 3.4

Тема 3

9100 А Зобов’язання з кредитування, що надані банкам

9110 П Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків.

При відображенні міжбанківських кредитних операцій на дату

укладення кредитного договору:

 Банк-кредитор відображає в обліку надані зобов’язання з

кредитування бухгалтерським проведенням

Дт Рахунки для обліку наданих зобов’язань з кредитування

Кт Контррахунок – на суму зобов’язань за цим договором

 Банк-позичальник відображає отримані зобов’язання з кре-

дитування бухгалтерським проведенням

Дт Контррахунок

Кт Рахунок для обліку отриманих зобов’язань з кредитування –

на суму зобов’язань за цим договором.

Банк визнає зобов’язання з кредитування за позабалансовими

рахунками до часу його погашення, закінчення строку виконання

або строку дії договору.

Банк оцінює надані (отримані) кредити під час первинного ви-

знання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на опера-

цію, і відображає в бухгалтерському обліку відповідно як актив та

зобов’язання, які не підлягають взаємозаліку.

Банк-позичальник отримані кредити обліковує:

 Отримання кредиту

Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів

 Зменшення залишку зобов’язань з кредитування, які отримані

від банків та обліковуються за позабалансовими рахунками

Дт Рахунок для обліку отриманих зобов’язань з кредитування –

на суму отриманого кредиту

Кт Контррахунок

 Банк здійснює облік наданої застави як забезпечення отрима-

ного кредиту за позабалансовими рахунками

Дт Контррахунок

Кт Рахунок для обліку наданої застави (9510 П «Надана застава»).

Банк обліковує активи, надані в заставу, за балансовою вартістю

на окремих аналітичних рахунках відповідних балансових рахунків

Облік депозитів та інших зобов’язань

залежно від виду активу (основні засоби, нематеріальні активи, цінні

папери тощо).

Банк відображає в бухгалтерському обліку суму процентів, що

отримані авансом, та/або сплачених банком комісій, що є невід’ємною

частиною отриманого кредиту, за рахунками неамортизованого дис-

конту за отриманими кредитами.

 У цьому разі на дату отримання кредиту здійснюються бух-

галтерські проведення

Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отрима-

ними кредитами

Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів

 У разі отримання кредиту за ставкою, яка нижча, ніж ринко-

ва, банк одразу визнає прибуток

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках – на

суму кредиту

Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів – на суму кредиту

б) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отрима-

ними кредитами – на різницю між номінальною вартістю

отриманого кредиту та його справедливою вартістю

Кт Рахунок для обліку доходу від отриманих кредитів за ставкою,

яка нижча, ніж ринкова, – на різницю між номінальною вар-

тістю отриманого кредиту та його справедливою вартістю

 У разі отримання кредиту за ставкою, яка вища, ніж ринкова,

банк має одразу визнати збиток

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках – на

суму кредиту

Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів – на суму кредиту

б) Дт Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залуче-

них вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, –

на різницю між справедливою вартістю отриманого кредиту

та його номінальною вартістю

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за отриманими

кредитами – на різницю між справедливою вартістю отри-

маного кредиту та його номінальною вартістю.

Амортизацію суми неамортизованого дисконту або суми премії

банк здійснює не рідше ніж раз на місяць з відображенням на рахун-

ках витрат протягом строку використання кредиту:

Тема 3

 Амортизація суми неамортизованого дисконту

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за отриманими кре-

дитами

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отрима-

ними кредитами

 Амортизація премії

Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за отриманими

кредитами

Кт Рахунки для обліку процентних витрат за отриманими креди-

тами.

Банк відображає в бухгалтерському обліку повернення отрима-

ного кредиту таким бухгалтерським проведенням:

Дт Рахунки для обліку отриманих кредитів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках.

Після поверненя кредиту банк списує вартість наданої застави.

Облік міжбанківських кредитів на балансі банку-позичальника

та облік створення і використання резервів під заборгованість інших

банків обліковується за загальними правилами.

3.3. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ІЗ ЦІННИМИ ПАПЕРАМИ

ВЛАСНОГО БОРГУ, ЕМІТОВАНИМИ БАНКОМ

Банк може здійснювати мобілізацію грошових коштів (фінансо-

вих ресурсів), пропонуючи кредиторам банківські продукти у формі

власних ощадних сертифікатів, векселів, облігацій та інші цінні папе-

ри власного боргу.

Пасивні операції з цінними паперами відображають на рахунках

33 розділу «Цінні папери власного боргу та похідні фінансові інстру-

менти» Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках:

330 Короткострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

331 Довгострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

332 Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані

банком

333 Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані

банком

334 Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

Облік депозитів та інших зобов’язань

Для прикладу наведемо структуру 334-ї групи рахунків «Ощад-

ні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком». Інші групи

рахунків, де обліковуються цінні папери, емітовані банком, мають

аналогічну структуру (табл. 3.5).

Таблиця 3.5

Структура групи рахунків, де обліковують цінні папери,

емітовані банком

Рахунки Назва та характеристика рахунку

334

3340

3346

3347

3348

Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

П Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

КП Неаморти зований дисконт за о щадними (депозитними)

сертифікатами на вимогу, емі тованими банком

П Неамортизована премія за о щадними (депоз итними)

сертифікатами на вимо гу, е мітованими банком

П Нараховані витрати за о щадними (депозитними)

сертифікатами на вимогу, емітованими банком

Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номі-

нальною вартістю, з дисконтом або премією. Складові вартості бор-

гових цінних паперів відображаються в обліку окремо.

Операції з продажу цінних паперів власного боргу відобража-

ють у бухгалтерському обліку такими проведеннями.

 У разі продажу за номінальною вартістю

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300,

3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) – на суму номіналу

 У разі продажу з дисконтом

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними

паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346)

– на суму дисконту

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300,

3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) – на суму номіналу

 У разі продажу з премією

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними папе-

рами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347) – на

суму премії

Тема 3

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300,

3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) – на суму номіналу.

Періодичність нарахування процентів та амортизації дисконту

(премії) за борговими цінними паперами власної емісії залежить від

умов випуску цінних паперів, але здійснюється не рідше ніж раз на

місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати

його погашення.

Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розрахо-

вується за методом ефективної ставки процента і відображується в

бухгалтерському обліку такими проведеннями:

 Амортизація дисконту

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами

власного боргу (7050–7054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними

паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346)

 Амортизація премії

Дт рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними па-

перами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347)

Кт рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами

власного боргу (7050–7054)

 Нарахування та сплати процентів за цінними паперами влас-

ного боргу

а) нарахування витрат

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами

власного боргу (7050–7054)

Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними папера-

ми, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348).

б) виплата процентів за борговими цінними паперами

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними папера-

ми, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання

терміну погашення або достроково (якщо це визначено умовами ви-

пуску).

У разі настання терміну погашення в бухгалтерському обліку

здійсню ється амортизація залишкової частини неамортизованого

Облік депозитів та інших зобов’язань

дис конту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображуєть-

ся такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300,

3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) – на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними папера-

ми, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) – на

суму нарахованих процентів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється

амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашен-

ня, а також застосовується знижений процент (рівень якого визна-

чається умовами договору).

Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку

відображується такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300,

3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) – на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними папера-

ми, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) – на

суму нарахованих процентів

Дт/Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії/ дисконту за

цінними паперами, емітованими банком – на суму залишку

Дт/Кт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними папера-

ми власного боргу – на суму надлишково нарахованих

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів – на

суму, що виплачена клієнтові.

Банк обліковує бланки цінних паперів, наприклад депозитних

сертифікатів, за позабалансовим рахунком 9820 «Бланки цінних па-

перів» в умовній одиниці 1 гривня.

Запитання для самоконтролю

1. Яка структура відображення депозитів у Плані рахунків бухгалтер-

ського обліку в банках?

2. На яких рахунках ведеться облік депозитів суб’єктів господарювання?

3. На яких рахунках обліковують міжбанківські депозити (кредити)?

4. Якими бухгалтерськими проведеннями відображається залучення та

повернення вкладів (депозитів)?

Тема 3

5. Як здійснюється облік нарахування та сплати процентів за строкови-

ми коштами клієнтів?

6. Які види процентних ставок можуть передбачати банки в договорі

банківського вкладу (депозиту)?

7. За який період нараховуються проценти за вкладом (депозитом)?

8. Які методи визначення кількості днів для нарахування процентів за

вкладом (депозитом) можуть застосовувати банки та чим вони мають

визначатися?

9. Як впливає на витрати банку нарахування процентів за вкладами (де-

позитами) за номінальною та ефективною процентною ставкою?

10. Назвіть нормативний документ Національного банку України, яким

визначено правила ведення бухгалтерського обліку вкладних (депо-

зитних) операцій.

11. Як обліковуються міжбанківські депозити (кредити) на дату укладен-

ня угоди?

12. Облік кредитів, отриманих від НБУ.

13. Облік активних кредитних міжбанківських операцій.

14. Облік пасивних кредитних міжбанківських операцій.

15. Як обліковуються видача та погашення міжбанківських депозитів

(кредитів)?

16. Як обліковується продаж цінних паперів власного боргу?

17. За якими складовими відображають в обліку цінні папери власного боргу?

18. За якими правилами амортизується неамортизований дисконт (премія)?

Теми рефератів

1. Відображення класифікаційних груп депозитних операцій у Плані ра-

хунків.

2. Облік операцій із вкладами (депозитами) суб’єктів господарювання.

3. Облік операцій із вкладами (депозитами) фізичних осіб.

4. Бухгалтерський облік залучених та розміщених вкладів (депозитів) на

міжбанківському ринку.

5. Облік міжбанківських кредитів.

6. Облік кредитів, що одержані від Національного банку України.

7. Облік операцій з ощадними (депозитними) сертифікатами, емітовани-

ми банком.

Завдання для самостійної роботи

Для розуміння обліку міжбанківських депозитів і кредитів необхід-

но ознайомитися з Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних,