Облік кредитних активів та позабалансових зобов’язань кредитного характеру
117
Для здійснення бухгалтерського обліку операцій кредитування
за балансовими рахунками, визначеними Планом рахунків бухгал-
терського обліку банків України, відкриваються особові рахунки
позичальників. Відкриття аналітичних рахунків та введення до бази
даних параметрів аналітичних рахунків та аналітичних параметрів
договорів здійснюється на підставі кредитних договорів та договорів
застави (гарантій, порук тощо), доповнень до них або розпоряджень
відповідних підрозділів фронт-офісу (залежно від організації опера-
ційної роботи в банку).
Бухгалтерський облік кредитних операцій ведеться відповідно
до Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депо-
зитних) операцій та формування і використання резервів під кре-
дитні ризики в банках України (Постанова № 481 Правління НБУ
від 27.12.2007). Відповідно до вказаної Інструкції надані (отримані)
кредити оцінюються під час первинного визнання за справедливою
вартістю, уключаючи витрати на операцію, і відображаються в бух-
галтерському обліку відповідно як актив та зобов’язання, які не під-
лягають взаємозаліку.
До загальних правил обліку кредитних операцій можна віднести:
витрати на операцію, що безпосередньо пов’язані з визнан-
ням фінансового інструменту, банк має включати в суму дис-
конту (премії) за цим фінансовим інструментом;
амортизація дисконту (премії) здійснюється протягом стро-
ку дії фінансового інструменту із застосуванням ефективної
ставки відсотка. Сума дисконту (премії) має бути повністю
амортизована на дату погашення (повернення) кредиту;
якщо під час первинного визнання банк визначає вартість фі-
нансового активу за процентною ставкою, вищою або ниж-
чою, ніж ринкова, то в бухгалтерському обліку має визнава-
тися прибуток або збиток на суму різниці між справедливою
вартістю фінансового активу та вартістю договору в корес-
понденції з рахунками дисконту (премії);
справедливу вартість фінансового активу банк визначає шля-
хом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових по-
токів із застосуванням ринкової процентної ставки щодо по-
дібного фінансового інструменту;
після первинного визнання оцінка кредитів має здійснюватися
за амортизованою собівартістю з використанням ефективної