Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Складання фінансових звітів

341

Якщо банк використовує аналіз ризику ліквідності за строками

погашення на основі дисконтованих грошових потоків, то йому слід

проводити аналіз фінансових активів та зобов’язань за строками по-

гашення на основі очікуваних строків погашення за звітний рік по-

рівняно з попереднім. Дані фінансових активів і зобов’язань у табли-

ці наводяться за балансовою вартістю.

Чистий розрив розраховується як різниця між фінансовими ак-

тивами і фінансовими зобов’язаннями. Якщо банк (материнський

банк) використовує кілька методів для управління доступністю ри-

зиком ліквідності, то йому слід розкривати інформацію, застосовую-

чи метод чи методи, що забезпечують найдоречнішу та найдостовір-

нішу інформацію.

У примітках 38–45 розкривається інша інформація.

 Примітка 38 «Управління капіталом». У цій примітці банк

зазначає цілі, політику, процеси щодо управління капіта-

лом, розкриває інформацію стосовно дотримання протягом

звітного періоду нормативів адекватності капіталу та їхнього

значення на звітну дату. В таблицях розкривається структура

регулятивного капіталу та структура капіталу банку, що роз-

раховується на основі Базельської угоди про капітал. Банки,

що працюють на міжнародному рівні та складають звітність

за методом повної консолідації згідно з вимогами Базельської

угоди про капітал (далі – Угода), що визначено у Звіті про

міжнародну конвергенцію оцінки капіталу та стандартів ка-

піталу, і в доповнення до Угоди, яка ввела розгляд ринкових

ризиків (оновлено в листопаді 2005 року, що звичайно нази-

вають «Базель I»), наводять інформацію щодо структури ка-

піталу банку, який розраховується на основі Угоди.

 Примітка 39 «Потенційні зобов’язання банку». В таблиці по-

дається інформація щодо активів, наданих у заставу. Після

таблиці банк (материнський банк) зазначає характер та ба-

лансову вартість активів у заставі, щодо яких передбачені

обмеження, пов’язані з володінням, користуванням та розпо-

рядженням ними з визначенням характеру цих обмежень. У

звіті зазначають інформацію про події, які відбулися за ста-

ном на кінець дня 31 грудня звітного року, але не відображені

в жодній примітці, якщо вони містять додаткову інформацію

про діяльність та фінансовий стан банку, зокрема таку:

Тема 11

342

а) розгляд справ у суді. Банк (материнський банк) розкри-

ває на звітну дату інформацію про природу непередбаче-

них зобов’язань, що пов’язані з розглядом справ у суді,

надає оцінку їхнього фінансового впливу, оцінку не-

визначеності, пов’язану із сумою або визначенням часу

будь-яко го вибуття, та можливість будь-якої компенса-

ції сум вибуття;

б) можливість виникнення потенційних податкових зобо-

в’язань. Банк (материнський банк) розкриває на дату

балансу інформацію про природу непередбачених зо-

бов’я зань, що пов’язані з виникненням податкових зобо-

в’я зань, надає оцінку їхнього фінансового впливу, оцін-

ку невизначеності, пов’язану із сумою або визначенням

часу будь-якого вибуття, та можливість будь-якої ком-

пенсації сум вибуття;

в) зобов’язання з капітальних вкладень. Банк розкри-

ває інформацію щодо сум контрактних зобов’язань,

пов’язаних із придбанням основних засобів та нема-

теріальних активів;

г) зобов’язання оперативного лізингу (оренди). У табли-

ці подається інформація щодо майбутніх мінімальних

орендних платежів за невідмовною орендою. Після таб-

лиці банк розкриває інформацію щодо загальної суми

майбутніх мінімальних суборендних платежів, що, як

очікується, будуть отримані за невідмовними угодами

про суборенду на звітну дату;

ґ) зобов’язання, що пов’язані з кредитуванням. Банк роз-

криває на звітну дату інформацію про природу непе-

редбачених зобов’язань, пов’язаних із кредитуванням,

надає оцінку їхнього фінансового впливу, оцінку невиз-

наченості, пов’язану із сумою або визначенням часу будь-

якого вибуття, та можливість будь-якої компенсації сум

вибуття. У таблиці аналізується структура зобов’язань,

що пов’язані з кредитуванням. Крім того, материнський

банк розкриває таку інформацію:

- свою частку в непередбачених зобов’язаннях асоці-

йованої компанії, за які він несе солідарну відпові-

дальність з іншими інвесторами;

Складання фінансових звітів

343

- непередбачені зобов’язання, які виникають унаслідок

роздільної відповідальності інвестора за всіма або

частиною зобов’язань асоційованої компанії;

е) активи, надані в заставу, та активи в заставі, щодо яких

передбачені обмеження, пов’язані з володінням, ко-

ристуванням та розпорядженням ними.

 Примітка 40 «Облік хеджування». Банк для кожного типу

хеджування (хеджування справедливої вартості, хеджування

грошових потоків, хеджування чистих інвестицій) розкриває

таку інформацію:

а) опис кожного типу хеджування;

б) опис фінансових інструментів, призначених інструмен-

тами хеджування, та їхню справедливу вартість на звіт-

ну дату;

в) характер ризиків, що їх хеджують.

 Примітка 41 «Справедлива вартість фінансових інструмен-

тів», в якій банк зазначає:

- визначення справедливої вартості;

- фінансові активи та зобов’язання, що відображені за

справедливою вартістю;

- методи та суттєві припущення, які використовуються

для оцінки справедливої вартості фінансових активів та

фінансових зобов’язань.

Справедлива вартість визначається для фінансових активів і

зобов’я зань, які відображені в балансі не за справедливою вартістю.

Справедлива вартість не визначається для інструментів капіталу, які

не котируються на ринку і справедливу вартість яких не можна до-

стовірно оцінити. Інформація про такі фінансові активи, яку слід

розкривати в цій примітці, має містити опис фінансового активу,

його балансову вартість і пояснення, чому його справедливу вартість

не можна достовірно оцінити.

Якщо фінансові активи, справедливу вартість яких раніше не-

можливо було оцінити достовірно, продаються, то слід розкривати

їхню балансову вартість під час продажу та визнану суму прибутку

або збитку.

В окремій таблиці подається балансова та розрахункова справед-

лива вартість фінансових активів та зобов’язань, які не відобража-

ються в балансі банку за справедливою вартістю.

Тема 11

344

 Примітка 42 «Операції з пов’язаними особами». У таблицях роз-

кривається інформація щодо залишків за операціями з пов’я-

заними особами станом на кінець дня 31 грудня звітного року,

доходів і витрат за операціями з пов’язаними сторонами за звіт-

ний рік, інших прав та зобов’язань за операціями з пов’язаними

сторонами станом на кінець дня 31 грудня звітного року, кре-

дитів, що надані пов’язаним особам та погашені пов’язаними

особами протягом звітного року. В окремих таблицях розгля-

дається така ж інформація за станом на кінець дня 31 грудня

попереднього року.

Банк розкриває назву материнського банку та інформацію про

те, хто є основним власником банку (найменування юридичної осо-

би та/або прізвище та ініціали фізичної особи), а також щодо виплат

провідному управлінському персоналу та кредитів, що надані і пога-

шені пов’язаними особами протягом звітного року.

 У Примітках 43–44 розкривається інформація щодо основних

дочірніх та асоційованих компаній та щодо об’єднання ком-

паній. У примітці материнський банк за кожним об’єднанням

компаній, що відбулося протягом періоду, розкриває таку

інформацію (слід розкривати в цілому стосовно об’єднань

компаній, які відбулися протягом звітного періоду і які, якщо

взяти окремо, є несуттєвими):

а) назва та характеристики об’єднуваних компаній;

б) дата придбання;

в) відсоток придбаних акцій з правом голосу;

г) опис складових цієї вартості, включаючи будь-які ви-

трати, що безпосередньо пов’язані з об’єднанням. Якщо

до складу вартості входять випущені інструменти ка-

піталу чи ті, що випускаються, слід розкривати їх кіль-

кість і справедливу вартість, основу її визначення;

ґ) суму прибутку чи збитку об’єкта придбання з дати при-

дбання, включену до Звіту про фінансові результати

материнського банку за період, за винятком, якщо роз-

криття є неможливим. Якщо розкриття такої інформації

є неможливим, то слід розкрити цей факт разом із від-

повідним поясненням.

За винятком випадків, коли розкриття є неможливим, мате-

ринський банк розкриває інформацію щодо доходів об’єднаної ком-

Складання фінансових звітів

345

панії за період так, ніби дата придбання за всіма об’єднаннями ком-

паній, що відбулися за період, є початком цього періоду.

В окремих таблицях материнський банк розкриває суми, визнані

на дату придбання за кожним класом активів, зобов’язань та неперед-

бачених зобов’язань об’єкта придбання, та балансову вартість за кож-

ним з таких класів, визначену за міжнародними стандартами фінансо-

вої звітності безпосередньо перед об’єднанням. Якщо таке розкриття

є неможливим, необхідно розкрити цей факт разом із відповідним по-

ясненням і придбані активи, зобов’язання та гудвіл, що виник.

 Примітка 45 «Події після дати балансу». У примітці зазна-

чається інформація про сприятливі і несприятливі події, що

відбулися між датою складання балансу і датою затверджен-

ня правлінням (радою директорів) або спостережною радою

банку (материнського банку) фінансової звітності, підготов-

леної для оприлюднення.

Банк повинен розкривати інформацію про кожну суттєву катего-

рію подій, які не коригують після дати балансу, які є суттєвими і які мо-

жуть впливати на економічні рішення користувачів (наприклад, знач-

не об’єднання бізнесу, оголошення плану про припинення діяльності,

істотні придбання активів, оголошення про значну реструктуризацію,

значні операції зі звичайними акціями, аномально великі зміни в цінах

на активи або в курсах обміну іноземних валют, зміни ставок подат-

ків або податкового законодавства, прийняття значних або неперед-

бачених зобов’язань, початок великого судового процесу). Банк (ма-

теринський банк) має розкривати характер таких подій та попередню

оцінку їхнього фінансового впливу або свідчення того, що така оцінка

неможлива.

 Примітка 46 «Інформація про аудитора (аудиторську фірму)

та висновок проведеного аудиту». У примітці банк зазначає

найменування аудиторської фірми (аудитора), прізвище та но-

мер сертифіката, що визначає кваліфікаційну придатність зай-

матися аудиторською діяльністю на території України, ауди-

тора, який підписав аудиторський висновок, та який висновок

надав аудитор.

Тема 11

346

Запитання для самоконтролю

1. Опишіть структуру банківської звітності.

2. Якими нормативно-правовими документами Національного банку

Укра їни регламентовано складання та надання фінансової звітності?

3. Який орган встановлює порядок та регламент надання звітності філія-

ми банку?

4. Який грошовий вимірник фінансової звітності?

5. З якою періодичністю складається фінансова звітність?

6. Залишки за якими балансовими рахунками виключаються із фінансо-

вої звітності банку?

7. Назвіть основні форми квартальної фінансової звітності, річної фінан-

сової звітності.

8. В яких документах розшифровуються окремі статті Балансу та Звіту

про фінансові результати річного фінансового звіту банку?

9. Ким має бути здійснена обов’язкова перевірка річної фінансової звіт-

ності банку?

10. За яких обставин банк складає консолідовану фінансову звітність?

11. Яким методом банк складає консолідовану фінансову звітність із дочір-

німи установами?

12. Яка структура балансу банку (Звіту про фінансові результати)?

13. Які примітки розкривають зміст статей балансу (Звіту про фінансові

результати)?

14. Якими методами можна складати Звіт про рух грошових коштів?

Теми для рефератів

1. Якісні характеристики звітності.

2. Основні користувачі звітності та їхні вимоги.

3. Класифікаційні ознаки звітності.

4. Призначення форм звітності та їхня економічна сутність.

5. Порядок та терміни подання звітності.

Завдання для самостійної роботи

Для розуміння правил формування фінансової звітності необхідно

ознайомитися з Інструкцією про порядок складання та оприлюднен-

ня фінансової звітності банків України (затверджена Постановою

№480 Правління НБУ від 27.12.2007 р.).

Після ознайомлення дайте відповідь на запитання:

1. Яка інформація розкривається у фінансовій звітності щодо ризиків?

Складання фінансових звітів

347

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Загородній А. Г., Вознюк Г. Л., Смовженко Т. С. Фінансовий словник. – 4-те

вид., випр. та допов. – К.: Знання, КОО; Л.: Вид-во ЛБІ НБУ, 2002. – 566 с.

2. Закон України «Про банки і банківську діяльність» // Законодавчі і нор-

мативні акти з банківської діяльності. – 2001. – № 1. – С. 3–47.

3. Закон України «Про Національний банк України» від 20 травня 1999 р.,

№ 679-ХІV // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності. –

1999. – № 7. – С. 3–23.

4. Закон України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні»

від 5 квітня 2001 р., № 2346–III // Офіційний вісник України. – 2001. –

№ 20. – С. 1–23.

5. Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних)

операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики

в банках України: Затверджено Постановою № 481 Правління НБУ від

27.12.2007 р.

6. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами

та банківськими металами в банках України: Затв. Постановою № 495

Правління НБУ від 20.10.2004 р.

7. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та

банківських металах у банках України: Затв. Постановою № 555 Прав-

ління НБУ від 17.11.2004 р.

8. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в

банках України: Затверджено Постановою № 358 Правління НБУ від

03.10.2005 р.

9. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних

активів банків України: Затверджено Постановою № 480 Правління

НБУ від 20.12.2005 р.

10. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті:

Затверджено Постановою № 22 Правління НБУ від 21.01.2004 р., зі змінами.

11. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку

банків України: Затверджено Постановою № 280 Правління НБУ від

17.06.2004 р., зі змінами і доповненнями.

12. Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звіт-

ності банків України: Затверджено Постановою № 480 Правління НБУ

від 27.12.2007 р.

13. Інструкція про міжбанківський переказ коштів в Україні в національ-

ній валюті: Затв. Постановою № 320 Правління НБУ від 16.08.2006 р.

14. Інструкція з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних

цінностей банків України: Затверджено Постановою № 625 Правління

НБУ від 10.12.2004 р.

Тема 11

348

15. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік і прийняття рішень в банках:

Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. – К.: КНЕУ, 2000. – 404 с.

16. Кіндрацька Л. М. Фінансовий та управлінський облік в банках: Підруч-

ник. – К.: КНЕУ, 2008. – 816 с.

17. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік в банках України: Підручник.

–Вид. 2-ге, допов. і перероб. – К.: КНЕУ, 2001. – 636 с.

18. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку / Пер. з англ. за ред.

С.Ф. Голова. – К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів Укра-

їни, 2004. – 736 с.

19. Облік та аудит у банках: Підручник / За заг. ред. д-ра екон. наук, проф.

А. М. Герасимовича. – К., 2004. – 531 с.

20. Операції комерційних банків / Р. Коцовська, В. Ричаківська, Г. Табачук,

Я. Грудзевич, М. Вознюк. – 3-тє вид. – К.: Алерта; Львів: ЛБІ НБУ, 2003.

– 500 с.

21. План рахунків бухгалтерського обліку банків України: Затв. Постано-

вою Правління НБУ від 17.06.2004 р. за № 280, зі змінами і доповнен-

нями.

22. Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в бан-

ках : Затв. Постановою № 566 Правління НБУ від 30.12.1999 р.

23. Положення про організацію операційної діяльності в банках України:

Затв. Постановою № 254 Правління НБУ від 18.06.2003 р.

24. Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України: Затв.

Постановою № 255 Правління НБУ від 18.06.2003 р., зі змінами і допов-

неннями.

25. Правила бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних

карток у банках України: Затв. Постановою № 123 Правління НБУ від

8.04.2005 р.

26. Правила ведення аналітичного обліку в банках України: Затв. Постано-

вою № 221 Правління НБУ від 16.06.2005 р.

27. Правила бухгалтерського обліку банками України операцій з чека-

ми в іноземній валюті: Затв. Постановою № 123 Правління НБУ від

08.04.2005 р.

28. Правила бухгалтерського обліку операцій з документарними акреди-

тивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями банків

України: Затв. Постановою № 549 Правління НБУ від 17.11.2004 р.

29. Фінансовий облік та фінансова звітність у банках: Навч. посібник / На-

ціональний банк України; За заг. ред. Г. П. Табачук, О. М. Сарахман. – К.:

УБС НБУ, 2007. – 430 с.

ГЛОСАРІЙ

Глосарій

350

Акредитив – договір, що містить зобов’язання банку-емітента, за

яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або від

свого імені проти документів, які відповідають умовам акредитива,

зобов’язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає ін-

шому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

Активи – ресурси, що контролюються банком як результат попе-

редніх подій, котрі згодом дадуть економічну вигоду – приплив еконо-

мічних коштів до цього банку; будь-який об’єкт бухгалтерського обліку,

право контролю якого закріплене за банком і який відповідає одній із

вимог: 1) дає дохід банківській установі або 2) може бути обмінений на

інший об’єкт, який, у свою чергу, даватиме дохід банківській установі.

Активні операції банків – фінансові операції з розміщення кош тів

з метою отримання доходу.

Акцепт – згода на оплату або зобов’язання оплати платіжних

докуме нтів у встановлений термін.

Акціонерний банк – банк, статутний капітал якого сформовано

спосо бом емісії та продажу певної кількості акцій.

Акція – цінний папір без визначення часу обігу, що засвідчує

участь його власника у статутному капіталі AT і дає право на участь в

управлінні та одержанні частини прибутку у формі дивіденду.

Амортизація – систематичний розподіл вартості основних засо-

бів і нематеріальних активів, яка амортизується протягом строку їх ко-

рисного використання (експлуатації).

Амортизована собівартість – вартість, за якою оцінюються фі-

нансовий актив, фінансове зобов’язання та яка складається зі собівар-

тості придбання, зменшеної на суму погашення основної суми боргу,

збільшеної (зменшеної) на суму накопиченої амортизації будь-якої різ-

ниці між початковою вартістю та вартістю погашення, розрахованої з

використанням ефективної ставки відсотка, зменшеної на суму частко-

вого списання внаслідок зменшення корисності.

Асоційована компанія (підприємство) – компанія, в якій інвестор

має істотний вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним під-

приємством інвестора. Істотний вплив передба чає, що інвестор прямо

або через дочірні компанії володіє 20% або більше голосів об’єкта ін-

вестування. Істотний вплив є, якщо інвестор (банк) прямо або через

дочірні компанії володіє менше ніж 20% голосів об’єкта інвестування,

але виконуються щонайменше дві з таких умов: інвестор (банк) має

представників у раді директорів або в аналогічному керівному органі

компанії; інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії та операцій