Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Складання фінансових звітів

331

ну оренду як інвестиційна нерухомість; міру, якою спра-

ведлива вартість інвестиційної нерухомості базується

на оцінці незалежного оцінювача, що має відповідну

професійну кваліфікацію і недавній досвід оцінки ана-

логічних об’єктів на території України; методи і суттєві

припущення, що застосовуються для визначення спра-

ведливої вартості інвестиційної нерухомості;

б) собівартості: інформація щодо інвестиційної нерухо-

мості, що оцінена за методом собівартості, розкриваєть-

ся за звітний і попередній роки.

Після таблиці банк (материнський банк) наводить інформацію

про застосовані методи амортизації; строк корисного використання і

ставки амортизації інвестиційної нерухомості; пояснення того, чому

неможливо визначити справедливу вартість цієї інвестиційної не-

рухомості, та, якщо це можливо, діапазон оцінок, у якому найбільш

імовірно перебуває справедлива вартість та інформацію щодо май-

бутніх мінімальних сум орендних платежів за невідмовною опера-

ційною орендою в разі, коли банк є орендодавцем.

 Примітка 13 «Гудвіл». У таблицях розкривається інформація

щодо зміни гудвілу, що пов’язана з придбанням асоційованих

і дочірніх компаній та перевірки, що застосовується банком

для визнання зменшення корисності гудвілу. Для перевірки

зменшення корисності гудвіл, придбаний шляхом об’єднання

бізнесу, слід розподіляти на кожну одиницю, що генерує гро-

шові кошти (далі – ОГГК). За кожною ОГГК, для якої сума

балансової вартості гудвілу, розподіленого на ці ОГГК, є сут-

тєвою порівняно із загальною сумою балансової вартості гуд-

вілу, банк (материнський банк) розкриває таку інформацію:

а) балансова вартість гудвілу, розподіленого на певну ОГГК;

б) основа, на якій була визначена сума очікуваного від шко-

дування ОГГК;

в) якщо сума очікуваного відшкодування ОГГК базується

на вартості під час використання, то банк (материнський

банк) розкриває припущення, до яких сума очікувано-

го відшкодування ОГГК є найбільш суттєвою і на яких

управ лінський персонал базує прогнозні потоки грошо-

вих коштів для певного періоду, що охоплений останніми

бюджетами; описує підхід, що застосовує управлінський

Тема 11

332

персонал для визначення значень для кожного з таких

припущень; зазначає період, на який управлінський

персонал спрогнозував грошові потоки на основі фінан-

сових бюджетів, та в тому разі, якщо такий період пе-

ревищує п’ять років, надає пояснення, чому він є більш

виправданим; наводить темпи зростання, використані

для екстраполяції прогнозних оцінок грошових потоків

для періодів, що виходять за межі останніх фінансових

бюджетів, та обґрунтування, яке пояснює застосування

будь-якого темпу зростання, який перевищує середні по-

казники росту для продуктів, галузей, країн, у яких банк

функціонує; наводить ставку дисконту, застосовану для

підготовки прогнозу грошових потоків.

Банк (материнський банк) зазначає інформацію про оцінки, за-

стосовані для попереднього визначення суми очікуваного відшкоду-

вання ОГГК, якщо до балансової вартості такої ОГГК включено гудвіл.

 Примітка 14 «Основні засоби та нематеріальні активи». Суми,

що характеризують операції придбання, надходження, пере-

давання, переведення, вибуття, переоцінки основних засобів

та нематеріальних активів, у таблиці зазначають з вирахуван-

ням сум зношення. Після таблиці банк (материнський банк)

зазначає таке:

- вартість основних засобів, стосовно яких є передбачені

законодавством обмеження щодо володіння, користу-

вання та розпорядження;

- вартість оформлених у заставу основних засобів та не-

матеріальних активів;

- залишкову вартість основних засобів, що тимчасово не

використовуються (консервація, реконструкція тощо);

- залишкову вартість основних засобів, вилучених з екс-

плуатації на продаж;

- початкову (переоцінену) вартість повністю амортизо-

ваних основних засобів;

- вартість нематеріальних активів, щодо яких є обмежен-

ня права власності;

- вартість створених нематеріальних активів;

- збільшення або зменшення протягом звітного періоду,

які виникають у результаті переоцінок, а також у ре-

Складання фінансових звітів

333

зультаті збитків від зменшення корисності, визнаних

або сторнованих безпосередньо у власному капіталі.

 Примітка 15 «Інші фінансові активи». У таблицях розкрива-

ється інформація щодо структури інших фінансових активів.

Банк (материнський банк) розкриває інформацію щодо дебі-

торської заборгованості за фінансовими активами, аналізує

зміни резерву під знецінення інших фінансових активів та

їхньої кредитної якості за звітний і попередній роки. Пода-

ється інформація щодо платежів до отримання за фінансовим

лізингом (орендою) та їхньої теперішньої вартості.

 Примітка 16 «Інші активи». Після таблиці банк (материнсь-

кий банк) зазначає характер забезпечення, що перейшло у

власність банку (материнського банку), політику щодо реалі-

зації або використання в операціях тих активів, які легко не

конвертуються в грошові кошти.

 Примітка 17 «Довгострокові активи, призначені для продажу,

та активи групи вибуття». У таблицях розкривається інфор-

мація щодо структури довгострокових активів, призначених

для продажу, та активи групи вибуття, а також інформація

щодо проданих активів та зобов’язань групи вибуття і сум,

отриманих під час їх продажу.

 Примітки 18, 19, відповідно, «Кошти банків», «Кошти клієн-

тів». У таблицях розкривається інформація щодо структури

цих коштів, розподіл коштів клієнтів за видами економічної

діяльності. Після таблиці банк (материнський банк) зазначає

суму гарантійних залучених депозитів і те, під які операції

вони залучені (акредитиви, доміцильовані векселі тощо).

 Примітка 20 «Боргові цінні папери, емітовані банком». У таб-

лицях розкривається інформація про структуру боргових

цінних паперів, емітованих банком, та їхню справедливу вар-

тість. Після таблиці банк (материнський банк) зазначає тер-

мін погашення боргових цінних паперів, емітованих банком.

 Примітка 21 «Інші залучені кошти». У таблицях розкриваєть-

ся інформація щодо структури інших залучених коштів, мі-

німальних орендних платежів за фінансовим лізингом (орен-

дою) та їхньої теперішньої вартості порівняно з попереднім

роком. Банк (материнський банк) надає загальний опис угод

щодо фінансового лізингу (оренди), включаючи підстави

Тема 11

334

визначення непередбачених орендних платежів, умови по-

новлення або придбання орендованих активів, умови про

зміну ціни, обмеження, що накладаються угодою про оренду.

 Примітка 22 «Резерви за зобов’язаннями». У таблицях роз-

кривається інформація щодо структури резервів за зобов’я-

заннями за звітний та попередній роки.

 У Примітці 23 «Інші фінансові зобов’язання» та в Примітці 24

«Інші зобов’язання» розкривається їхня структура.

 Примітка 25 «Субординований борг». У ній банк (материнсь-

кий банк) зазначає характер та строки зобов’язань за субор-

динованим боргом.

 Примітка 26 «Статутний капітал». Після таблиці, де надається

інформація щодо структури статутного капіталу, банк (мате-

ринський банк) надає таку інформацію:

а) кількість акцій, оголошених до випуску;

б) кількість випущених і сплачених акцій та випущених,

але не повністю сплачених;

в) номінальну вартість однієї акції;

г) права, привілеї та обмеження, властиві кожній групі ак-

ціонерного капіталу, включаючи обмеження з виплати

дивідендів, повернення капіталу;

ґ) суму та умови акцій, призначених для випуску за умова-

ми опціонів і контрактів з продажу.

 Примітка 27 «Резервні та інші фонди банку». Після таблиці,

де надається інформація щодо структури резервних та інших

фондів, банк (материнський банк) розкриває інформацію

щодо характеру призначення кожного резерву у власному ка-

піталі.

ІІІ. Примітки до Звіту про фінансові результати

 Примітка 28 «Процентні доходи і витрати».

 Примітка 29 «Комісійні доходи і витрати».

 Примітка 30 «Інші операційні доходи».

 Примітка 31 «Адміністративні та інші операційні витрати».

У примітках № 28–31 подається інформація щодо структури

доходів і витрат за видами. Після таблиці в Примітці 31 банк

(материнський банк) розкриває інформацію щодо доходу від

оренди об’єктів інвестиційної нерухомості; прямих операцій-

них витрат, що виникли від інвестиційної нерухомості, яка

Складання фінансових звітів

335

генерує дохід від оренди протягом періоду, і тієї, яка не гене-

рує такого доходу.

 Примітка 32 «Витрати на податок на прибуток». У таблицях

розкривається інформація щодо структури витрат на сплату

податку на прибуток, узгодження суми облікового прибутку

(збитку) та суми податкового прибутку (збитку), податко-

ві наслідки, пов’язані з визнанням відстрочених податкових

активів та відстрочених податкових зобов’язань за звітний і

попередній роки.

Статті розраховуються, виходячи з чинної ставки оподаткуван-

ня. Ставка податку на прибуток, що застосовується для визначен-

ня відстроченого податкового активу та відстроченого податкового

зобов’язання (відстрочених податків), є ставкою оподаткування, яку

передбачається використовувати в період реалізації активу чи пога-

шення зобов’язання, виходячи із ставок оподаткування та податко-

вого законодавства, чинних на звітну дату.

Сума витрат (доходу) з податків на прибуток за звітний рік ви-

значається, виходячи з поточного податку на прибуток з урахуван-

ням змін у складі відстрочених податків (відстрочені податки на кі-

нець року щодо їх суми на початок року):

 відстрочені податкові зобов’язання – збільшення (+), змен-

шення (-);

 відстрочені податкові активи – зменшення (+), збільшення (-).

Таблиця складається за залишками на кінець дня 31 грудня з

урахуванням коригувальних проведень.

 Примітка 33 «Чистий прибуток (збиток) від продажу довго-

строкових активів, призначених для продажу».

 Примітка 34 «Прибуток (збиток) на одну просту та привіле-

йовану акцію». У примітці розраховується чистий та скори-

гований прибуток (збиток) на одну просту та привілейовану

акцію. Якщо чистий прибуток (збиток) та скоригований при-

буток (збиток) на одну просту акцію однакові, то їх подвійне

відображення можна навести в одній статті Звіту про фінан-

сові результати. Також розраховується прибуток (збиток), що

належить акціонерам – власникам простих та привілейова-

них акцій банку.

 Примітка 35 «Дивіденди». У примітці подається інформація

щодо нарахування і сплати дивідендів.

Тема 11

336

11.3. ІНФОРМАЦІЯ ПРО ЗВІТНІ СЕГМЕНТИ,

РИЗИКИ ТА ІНША ІНФОРМАЦІЯ

У ПРИМІТКАХ ДО ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

У Примітках 36–37 розкривається інформація щодо звітних сегмен-

тів та ризиків.

 Примітка 36 «Звітні сегменти». У таблицях подається інфор-

мація за основними сегментами банківської діяльності в

розрізі контрагентів сегмента, стосовно характеру доходів і

витрат звітних сегментів, активи та зобов’язання звітних сег-

ментів за звітний та попередній роки.

Капітальні інвестиції – це загальна сума витрат, понесених

протягом звітного періоду на придбання активів сегмента, які, як

очікується, використовуватимуться протягом більше ніж одного

періоду (основні засоби та нематеріальні активи) за кожним звіт-

ним сегментом.

Оцінка має бути на основі методу нарахування.

Сегмент слід відображати окремо, якщо більша частина його до-

ходу створюється від банківської діяльності за межами сегмента й

одночасно показники його діяльності відповідають одному з таких

критеріїв:

 дохід за сегментом становить 10% або більше від загального

доходу (включаючи банківську діяльність у межах сегмента);

 його фінансовий результат (прибуток або збиток) становить не

менше ніж 10% більшої з двох абсолютних величин – загальної

суми прибутку або загальної суми збитку всіх сегментів;

 активи становлять 10% або більше від загальних активів.

Зовнішній дохід усіх визначених звітних сегментів має становити

не менше ніж 75% загального доходу банку або консолідованої групи.

Якщо сукупний дохід визнаних звітних сегментів менший від такого

рівня, то здійснюється виділення додаткових сегментів з метою досяг-

нення зазначеного рівня доходу, навіть якщо такі додаткові сегменти

не відповідатимуть вищезазначеним критеріям (10%-ний поріг).

Якщо показники сегмента, визначеного у внутрішній звітності,

не відповідають вищезазначеним критеріям, то:

 сегмент може бути визнаний звітним сегментом, якщо він має

важливе значення для банку в цілому й інформація про нього

є суттєвою;

Складання фінансових звітів

337

 необхідно провести подальше об’єднання двох або кількох

подібних сегментів;

 показники неподібних сегментів включаються до складу не-

розподілених статей, із використанням яких узгоджувати-

муться відповідні показники діяльності звітних сегментів і

банку в цілому.

Як правило, кількість сегментів становить не більше ніж 10.

Сегмент, який було визначено звітним у попередньому році, але

який у поточному році не відповідає критеріям звітного сегмента,

має визначатися звітним сегментом, якщо керівництво банку вва-

жає, що він зберігає своє значення.

Якщо у звітному році банк (материнський банк) визначає нові

звітні сегменти, то за ними наводяться відповідні порівняльні онов-

лені показники за попередній звітний період або надається обґрун-

товане пояснення причин неможливості достовірного визначення

показників.

Сегментна інформація має бути підготовлена відповідно до об-

лікової політики банку або консолідованої групи в разі надання кон-

солідованої фінансової звітності.

Визначення звітних сегментів у консолідованій фінансовій звіт-

ності та розкриття інформації про звітні сегменти здійснюються на

основі показників консолідованої фінансової звітності.

Дохід, витрати, активи та зобов’язання сегмента визначаються

до здійснення коригувань, пов’язаних із виключенням внутрішньо-

групових операцій та сальдо в процесі консолідації, за винятком ви-

падків, коли такі внутрішньогрупові сальдо або операції відбувають-

ся між учасниками групи в межах одного сегмента.

У консолідованому фінансовому звіті результат сегмента визна-

чається до здійснення коригувань, пов’язаних із відокремленням

частки меншості.

Доходами звітного сегмента є дохід, який безпосередньо нале-

жить до сегмента, та відповідна частина доходу банку (материнсько-

го банку), що може бути віднесена до сегмента від зовнішньої діяль-

ності або від операцій між іншими сегментами в межах одного банку

(материнського банку).

Витратами звітного сегмента є витрати, пов’язані з основною

діяльністю сегмента, що безпосередньо належать до нього, та від-

повідна частина витрат, що можуть бути обґрунтовано віднесені до

Тема 11

338

сегмента, включаючи витрати від зовнішньої діяльності, та витрати,

пов’язані з операціями з іншими сегментами в межах одного банку

(материнського банку). Витрати за сегментом не включають витрат

на сплату податку на прибуток.

Результат сегмента – це дохід за сегментом мінус витрати за сег-

ментом.

Активами звітного сегмента визнаються активи, які використо-

вуються для виконання звичайної діяльності і безпосередньо стосу-

ються цього сегмента.

Якщо результат сегмента включає дохід за процентами або дохід

від дивідендів, активи сегмента включають відповідну дебіторську

заборгованість, кредити, інвестиції або інші активи, що генерують

дохід. Якщо певна стаття амортизації включається до витрат сегмен-

та, то відповідний актив теж має бути включеним до активів сегмен-

та. Активи сегмента не включають активів з податку на прибуток.

Активи сегмента визначаються після вирахування відповідних оці-

нювальних резервів, які регулюють оцінку об’єкта в балансі банку.

Активи сегмента включають інвестиції, облік яких ведеться за

методом участі в капіталі, якщо прибуток або збиток від таких інвес-

тицій уключаються до доходу сегмента.

Зобов’язання сегмента – це зобов’язання, що виникають від зви-

чайної діяльності сегмента і/або безпосередньо належать до сегмен-

та або можуть бути віднесені до сегмента шляхом пропорційного

розподілу. Якщо результат сегмента включає витрати на проценти,

то зобов’язання сегмента включають відповідні зобов’язання, на

які нараховуються проценти. Зобов’язання сегмента не включають

зобов’язань за податком на прибуток. У звітності за сегментами за-

значається склад нерозподілених статей.

Окремо розглядається інформація за географічними сегмента-

ми за звітний та попередній роки. Після таблиці банк (материнський

банк) зазначає критерії розподілу зовнішніх доходів за окремими

країнами. Якщо активи, зовнішні доходи, що отримані в окремій іно-

земній державі, є суттєвими, інформація щодо таких активів, доходів

розкривається окремо.

Інформація про ризики розкривається за видами.

 Примітка 37 «Управління фінансовими ризиками».

При розкритті інформації щодо кредитного ризику банк (мате-

ринський банк) описує цілі, політику та процеси щодо управління

Складання фінансових звітів

339

цим ризиком та методи, використані для оцінки ризику, а також роз-

криває інформацію стосовно дотримання протягом звітного періоду

нормативів кредитного ризику та їхнього значення на звітну дату.

За ринковим ризиком банк розкриває інформацію щодо доступ-

ності ринковому ризикові і як вона виникає, цілі, політику та проце-

си управління ринковим ризиком і методи, використані для оцінки

ризику.

При розкритті інформації щодо валютного ризику в таблицях

проводиться аналіз впливу цього ризику та зміни фінансового ре-

зультату і власного капіталу в результаті можливих змін обмінних

курсів, що встановлені на звітну дату, за умови, що всі інші змінні

характеристики залишаються фіксованими. Розрахунок проводить-

ся для грошових залишків у валютах, що відрізняються від функціо-

нальної валюти. Окремо аналізується зміна фінансового результату

та власного капіталу в результаті можливих змін обмінного курсу,

що встановлений як середньозважений валютний курс, за умови, що

всі інші змінні характеристики залишаються фіксованими.

Банк проводить аналіз процентного ризику, що виникає за фі-

нансовими інструментами, за якими нараховуються проценти. У

таблиці, де проводиться загальний аналіз процентного ризику, фі-

нансові активи та зобов’язання мають бути відображені за балансо-

вою вартістю за датами перегляду процентних ставок відповідно до

договорів чи строків погашення залежно від того, яка з дат є рані-

шою. Після таблиці аналізується чутливість процентного ризику,

якому банк (материнський банк) доступний на звітну дату, показу-

ючи, як зміни у відповідній змінній ризику (процентна ставка), що

були обґрунтовано можливими на цю дату, впливатимуть на прибу-

ток або збиток; наводяться методи та припущення, використані під

час складання аналізу чутливості. При проведенні моніторингу про-

центних ставок за фінансовими інструментами в таблиці наводять

дані за середньозваженою процентною ставкою. Процентна ставка

розраховується у відсотках у річному обчисленні.

Статистичні ряди базуються на щоденній інформації та щомі-

сячній звітності, що подається до органу управління банку.

Для активів і зобов’язань із фіксованою процентною ставкою

строковість визначається виходячи з періоду від дати балансу до

дати погашення згідно з контрактом, а для активів і зобов’язань зі

змінною процентною ставкою – з урахуванням найближчого терміну

Тема 11

340

перегляду процентних ставок чи дати погашення залежно від того,

що настає раніше.

Після таблиці банк (материнський банк) зазначає, за якою про-

центною ставкою (плаваючою чи фіксованою) нараховуються про-

центи за відповідними статтями активів та зобов’язань.

В інформації щодо іншого цінового ризику банк (материнський

банк) наводить аналіз того, що виникає від фінансового інструменту

внаслідок змін, наприклад, у цінах на інструменти власного капіталу.

А також наводить підсумкові кількісні дані про доступність ризикові

на звітну дату, що базується на внутрішній інформації, наданій про-

відному управлінському персоналу.

Банк розкриває інформацію щодо доступності іншому ціновому

ризикові і як вона виникає, цілі, політику та процеси щодо управлін-

ня ризиком та методи, використані для оцінки ризику.

Банк проводить аналіз чутливості для іншого цінового ризику,

якому він доступний на звітну дату, показуючи, як зміни у відповід-

ній змінній ризику, що були обґрунтовано можливими на цю дату,

впливатимуть на прибуток або збиток, наводить методи та припу-

щення, використані під час складання аналізу чутливості.

При розгляді географічного ризику проводиться аналіз геогра-

фічної концентрації фінансових активів та зобов’язань порівняно

з попереднім роком. Зазначають інформацію щодо того, як служби

управлінського обліку банку (материнського банку) визначають кон-

центрацію географічного ризику.

При формуванні інформації щодо концентрації інших ризиків

банк (материнський банк) надає спільну характеристику, яка іден-

тифікує кожну концентрацію ризику.

Щодо ризику ліквідності банк (материнський банк) розкриває

інформацію про доступність ризикові ліквідності і як вона виникає,

цілі, політику та процеси щодо управління ризиком та методи, ви-

користані для оцінки ризику. В таблицях проводиться аналіз фінан-

сових зобов’язань за строками погашення за звітний та попередній

роки. Строки погашення визначаються від дати звітності до дати по-

гашення згідно з контрактом. Такі суми представляють контрактні

недисконтовані грошові потоки, які відрізняються від сум, відобра-

жених у балансі, оскільки балансові суми базуються на дисконтова-

них грошових потоках. Похідні фінансові інструменти, розрахунок за

якими здійснюється на нетто-основі, відображаються в чистій сумі.