Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805

936

отношении.(В Приложении 1 представлены примеры такой прочей

исторической финансовой информации).

A4. Соглашение по выражению разумной уверенности, не представляющее

собой аудит исторической финансовой информации, выполняется в

соответствии с Международным стандартом cоглашений по

выражению уверенности(МССВУ)3000.

Вопросы, рассматриваемые при принятии соглашения

Применение МСА (См. параграф 7)

A5. МСА 200 требует, чтобы аудитор соблюдал(а)соответствующие

этические требования, включая требования к независимости,

распространяющиеся на соглашения по аудиту финансовой отчетности,

и(б)все МСА, уместные для аудита. Стандарт также требует, чтобы

аудитор выполнял каждое требование МСА за исключением случаев,

когда, в

сложившейся ситуации аудита, весь МСА является

неуместным или требование является неуместным, потому как оно

является условным, а условие его выполнения не существует. В

исключительных обстоятельствах аудитор может прийти к

заключению, что необходимо отступить от соответствующего

требования МСА, выполнив альтернативные аудиторские процедуры

для достижения цели такого требования.

A6. Соблюдение требований МСА, уместных для аудита отдельного

финансового отчета или специфического элемента финансового отчета,

может оказаться практически неосуществимым, если аудитор также не

назначен для проведения аудита полного комплекта финансовой

отчетности субъекта. В таких случаях аудитор часто не имеет такого же

понимания субъекта и его среды, включая его систему внутреннего

контроля

, как аудитор, который также назначен для проведения аудита

полного комплекта финансовой отчетности субъекта. Аудитор также не

имеет аудиторского доказательства в отношении общего качества

данных бухгалтерского учета или другой бухгалтерской информации,

которая была бы получена при аудите полного комплекта финансовой

отчетности субъекта. Соответственно, аудитору может потребоваться

дополнительное доказательство для подтверждения аудиторского

доказательства, полученного из данных бухгалтерского учета. В случае

проведения аудита специфического элемента финансового отчета

определенные МСА требуют выполнения аудиторской работы, которая

может быть непропорциональной аудируемому элементу. Например,

МССВУ 3000, «Соглашения по выражению уверенности, отличные от аудита или обзора

исторической финансовой информации».

МСА 200, параграфы 14, 18 и 22-23.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805

937

АУДИТ

хотя требования МСА 570

наиболее вероятно, в текущих

обстоятельствах, могут быть уместными для аудита графика погашения

дебиторской задолженности, выполнение данных требований может

оказаться практически неосуществимым из-за требуемых аудиторских

усилий. Если аудитор приходит к заключению, что аудит отдельного

финансового отчета или специфического элемента финансового отчета

в соответствии с МСА практически неосуществим, он может обсудить

с руководством субъекта вероятность заключения другого типа

соглашения, которое будет более осуществимо практически.

Приемлемость основы представления финансовой отчетности (См. параграф

A7. Отдельный финансовый отчет или специфический элемент

финансового отчета могут быть подготовлены в соответствии с

применимой основой представления финансовой отчетности, которая

базируется на основе представления финансовой отчетности,

установленной уполномоченной или

признанной организацией по

разработке стандартов для подготовки полного комплекта финансовой

отчетности(например, Международные стандарты финансовой

отчетности). Если дело обстоит так, то установление приемлемости

применимой основы представления может подразумевать рассмотрение

того, включает ли данная основа все требования той основы, на

которой она базируется, касающиеся представления отдельного

финансового отчета или специфического элемента финансового

отчета,

которое обеспечивает адекватные раскрытия.

Форма выражения мнения(См. параграф 9)

A8. Форма выражения мнения, которое должно быть представлено

аудитором, зависит от применимой основы представления финансовой

отчетности и любого применимого закона или нормативного акта.

соответствии с МСА 700

(а) В том случае, когда выражается немодифицированное мнение по

полному комплекту финансовой отчетности, подготовленной в

соответствии с основой достоверного представления, если иное не

предусмотрено законодательством или нормативными актами, во

мнении аудитора используется одна из следующих фраз:(i)финансовая

отчетность достоверно представляет, во всех существенных аспектах, в

соответствии с [применимой основой представления

финансовой

отчетности]; или (ii) финансовая

МСА 570, «Допущение о непрерывности деятельности».

МСА 200, параграф 8.

МСА 700, параграфы 35-36.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805

938

отчетность дает достоверный и справедливый взгляд в соответствии с

[применимой основой представления финансовой отчетности]; и

(б) Если выражается немодифицированное мнение по полному комплекту

финансовой отчетности, подготовленной согласно требованиям основы

соответствия, во мнении аудитора указывается, что финансовая

отчетность подготовлена, во всех существенных аспектах, в

соответствии с [применимой основой представления финансовой

отчетности].

A9. В случае с отдельным финансовым отчетом или специфическим

элементом финансового отчета, применимая основа представления

финансовой отчетности может не регулировать однозначно

представление финансового отчета или элемента. Так обстоит дело в

том случае, если применимая основа представления финансовой

отчетности базируется на основе представления финансовой

отчетности, установленной уполномоченной или признанной

организацией по

разработке стандартов для подготовки полного

комплекта финансовой отчетности(например, Международные

стандарты финансовой отчетности). Поэтому аудитор должен решить,

является ли ожидаемая форма выражения мнения надлежащей в свете

применимой основы представления финансовой отчетности. Факторы,

которые могут повлиять на решение аудитора относительно того,

использовать ли в аудиторском мнении фразы «достоверно

представляет, во всех существенных

аспектах» или «дает достоверный

и справедливый взгляд», включают следующее:

• Ограничено ли использование применимой основы

представления финансовой отчетности, явно или неявно, в

отношении подготовки полного комплекта финансовой

отчетности.

• Будет ли отдельный финансовый отчет или специфический

элемент финансового отчета:

○

Полностью соответствовать каждому из тех требований

основы, которые уместны для конкретного финансового

отчета или специфического элемента, и будет ли

представление финансового отчета или элемента

включать прилагаемые примечания.

○

Если это необходимо для обеспечения достоверного

представления, предоставлять другие раскрытия в

дополнение к тем, что специально требуются основой или,

в исключительных обстоятельствах, отступать от какого-

либо требования основы.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805

939

АУДИТ

Решение аудитора относительно ожидаемой формы выражения мнения

– это вопрос профессионального суждения. На это решение может

повлиять тот факт, общепринято ли в конкретной юрисдикции

использование фраз «достоверно представляет, во всех существенных

аспектах» или «дает достоверный и справедливый взгляд» в

аудиторском мнении по отдельному финансовому отчету или по

специфическому элементу финансового отчета,

подготовленного в

соответствии с основой достоверного представления.

Вопросы, рассматриваемые при планировании и проведении аудита (См.

параграф 10)

A10. Уместность каждого из МСА требует тщательного рассмотрения. Даже

если только какой-либо специфический элемент финансового отчета

является предметом аудита, МСА, такие как МСА 240

, МСА 550

МСА 570, в принципе, являются уместными. Причина этого

заключается в том, что элемент может быть искажен в результате

мошенничества, под влиянием операций со связанными сторонами или

неправильного применения допущения о непрерывности деятельности

в соответствии с применимой основой представления финансовой

отчетности.

A11. Кроме того, МСА написаны в контексте аудита финансовой

отчетности; они

должны быть адаптированы в зависимости от

обстоятельств при их применении в отношении аудита отдельного

финансового отчета или специфического элемента финансового

отчета.

Например, письменные представления руководства субъекта о

полном комплекте финансовой отчетности должны быть заменены на

письменные представления о представлении финансового отчета или

элемента в соответствии с применимой основой представления

финансовой отчетности.

A12. При проведении аудита отдельного финансового отчета или

специфического элемента финансового отчета в сочетании с аудитом

полного комплекта финансовой отчетности субъекта

у аудитора может

появиться возможность использовать аудиторское доказательство,

полученное в рамках аудита полного комплекта финансовой

отчетности субъекта, в аудите финансового отчета или элемента. МСА,

однако, требуют от аудитора планирования и проведения аудита

финансового отчета или элемента для получения достаточного и

МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита

финансовой отчетности».

МСА 550, «Связанные стороны».

МСА 200, параграф 2.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805

940

надлежащего аудиторского доказательства, на основании которого

можно выразить мнение по финансовому отчету или по элементу.

A13. Индивидуальная финансовая отчетность, которая включает полный

комплект финансовой отчетности, и многие из элементов данной

финансовой отчетности, включая прилагаемые к ним примечания,

взаимосвязаны. Соответственно, при проведении аудита отдельного

финансового отчета или специфического элемента финансового отчета,

аудитор

может оказаться не в состоянии рассмотреть финансовый

отчет или элемент в изоляции. Следовательно, от аудитора может

потребоваться выполнение процедур в отношении взаимосвязанных

статей для достижения цели аудита.

A14. Кроме того, уровень существенности, установленный для отдельного

финансового отчета или специфического элемента финансового отчета,

может быть ниже уровня существенности, установленного для полного

комплекта

финансовой отчетности субъекта; это повлияет на характер,

сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, и оценку

неисправленных искажений.

Вопросы, рассматриваемые при формулировании мнения и представлении

отчета(заключения) (См. параграф 11)

A15. МСА 700 требует, чтобы при формулировании мнения аудитор

оценивал, обеспечивает ли финансовая отчетность адекватные

раскрытия, позволяющие предполагаемым пользователям понять

влияние существенных операций

и событий на информацию,

раскрываемую в финансовой отчетности.

В случае с отдельным

финансовым отчетом или специфическим элементом финансового

отчета, важно, чтобы финансовый отчет или элемент, включая

прилагаемые примечания,(ввиду требований применимой основы

представления финансовой отчетности), обеспечивали адекватные

раскрытия, позволяющие предполагаемым пользователям понять

информацию, раскрываемую в финансовом отчете или элементе, а

также влияние существенных операций и событий на информацию,

раскрываемую в финансовом отчете или элементе.

A16. Приложение 2 данного МСА содержит примеры аудиторских

отчетов(заключений)по отдельному финансовому отчету и по

специфическому элементу финансового отчета.

Модифицированное мнение, пояснительный параграф или параграф о прочих

вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)по полному

комплекту финансовой отчетности субъекта (См. параграфы 14-15)

МСА 700, параграф 13(д).

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805

941

АУДИТ

A17. Даже если модифицированное мнение по полному комплекту

финансовой отчетности субъекта, пояснительный параграф или

параграф о прочих вопросах, требующих внимания, не относятся к

аудируемому финансовому отчету или аудируемому элементу, аудитор

все же может посчитать целесообразным сделать ссылку на

модификацию мнения в параграфе о прочих вопросах, требующих

внимания, в аудиторском отчете(заключении)

по финансовому отчету

или элементу, потому что аудитор считает, что она уместна для

понимания пользователями аудируемого финансового отчета или

аудируемого элемента, или соответствующего аудиторского

отчета(заключения)(см. МСА 706).

A18. В аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой

отчетности субъекта разрешается включать отказ от выражения мнения

по результатам деятельности и движению денежных средств, в

зависимости от обстоятельств, и немодифицированное мнение по

финансовому положению, так как отказ от выражения мнения

используется только в отношении результатов деятельности и движения

денежных средств, но

не в отношении финансовой отчетности в

целом.

МСА706, «Пояснительные параграфы и параграфы о прочих вопросах, требующих

внимания, в отчете (заключении) независимого аудитора», параграф 6.

МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо», параграф A8, и МСА

705, параграф A16.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805 ПРИЛОЖЕНИЕ

942

Приложение 1

(См. параграф A3)

Примеры специфических элементов, счетов или статей

финансового отчета

• Дебиторская задолженность, резерв на сомнительную дебиторскую

задолженность, запасы, обязательство по начисленным взносам в

частный пенсионный план, отраженная стоимость идентифицированных

нематериальных активов, или обязательство по убыткам, «понесенным,

но не заявленным», в страховом портфеле, включая прилагаемые

примечания.

• Список активов, управляемых внешними сторонами, и доход частного

пенсионного плана, включая прилагаемые примечания.

•

Список чистых материальных активов, включая прилагаемые

примечания.

• Список выплат по арендуемой собственности, включая пояснительные

примечания.

• Описание участия в прибылях или премий сотрудникам, включая

пояснительные примечания.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805 ПРИЛОЖЕНИЕ

943

АУДИТ

Приложение 2

(См. параграф A16)

Примеры аудиторских отчетов(заключений)по отдельному

финансовому отчету и специфическому элементу финансового

отчета

• Пример 1: Аудиторский отчет(заключение)по отдельному финансовому

отчету, подготовленному в соответствии с основой общего назначения(в

целях данного примера, в соответствии с основой достоверного

представления).

• Пример 2: Аудиторский отчет(заключение)по отдельному финансовому

отчету, подготовленному в соответствии с основой специального

назначения(в целях данного примера, в соответствии с основой

достоверного

представления).

• Пример 3: Аудиторский отчет(заключение)по специфическому элементу,

счету или статье финансового отчета, подготовленного в соответствии с

основой специального назначения(в целях данного примера, согласно

основе соответствия).

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805 ПРИЛОЖЕНИЕ

944

Пример 1:

Обстоятельства включают следующее:

• Аудит балансового отчета(то есть, отдельного финансового

отчета).

• Балансовый отчет подготовлен руководством субъекта в

соответствии с требованиями Основы представления финансовой

отчетности Юрисдикции X, уместными для подготовки

балансового отчета.

• Применимая основа представления финансовой отчетности – это

основа достоверного представления, предназначенная для

удовлетворения общих потребностей в финансовой информации

широкого диапазона пользователей.

• Условия соглашения по аудиту отражают описание

ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой

отчетности в соответствии с МСА 210.

• Аудитор установил, что использование фразы «достоверно

представляет, во всех существенных аспектах» будет надлежащим

для выражения аудиторского мнения.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

[Соответствующий адресат]

Мы провели аудит прилагаемого балансового отчета Компании ABC по

состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также краткого описания основных

положений учетной политики и прочей пояснительной информации.

Ответственность руководства Компании

за финансовый отчет

Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное

представление данного финансового отчета в соответствии с требованиями

основы представлении финансовой отчетности Юрисдикции X, уместными для

подготовки такого финансового отчета, а также за обеспечение системы

внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой

для подготовки финансового отчета, не содержащего существенных искажений,

вызванных мошенничеством или ошибкой.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения по данному

финансовому отчету на основании проведенного нами аудита. Мы провели

Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной

юрисдикции.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И

СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

МСА 805 ПРИЛОЖЕНИЕ

945

АУДИТ

аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные

стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также

планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную

уверенность в том, что финансовый отчет не содержит существенных

искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских

доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовом отчете.

Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков

существенных искажений в финансовом отчете, вызванных мошенничеством

или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских

процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения

об эффективности системы внутреннего контроля субъекта

, аудитор

рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и

достоверным представлением субъектом финансового отчета. Аудит также

включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и

обоснованности расчетных оценок, если таковые имеются, сделанных

руководством субъекта, а также оценку общего представления финансового

отчета.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются

достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения

нашего аудиторского мнения.

Мнение

По нашему мнению, финансовый отчет достоверно представляет, во всех

существенных аспектах, финансовое положение Компании АВС по состоянию

на 31 декабря 20Х1 года в соответствии с требованиями основы представлении

финансовой отчетности Юрисдикции X, уместными для подготовки такого

финансового отчета.

[Подпись аудитора]

[Дата аудиторского отчета(заключения)]

[Адрес аудитора]

Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего

контроля в связи с аудитом финансового отчета, это предложение будет иметь

следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских

процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему

внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением

субъектом финансового отчета».

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.