Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
66
Консультации
34. Фирма должна установить политику и процедуры, обеспечивающие
разумную уверенность в том, что:
(а) Были получены соответствующие консультации по трудным и
спорным вопросам;
(б) Имеются достаточные ресурсы для получения соответствующих
консультаций;
(в) Характер и масштаб консультаций, а также заключения, выведенные на
основе таких консультаций, задокументированы и согласованы как с
лицом, желающим получить консультацию, так и с консультантом; и
(г) Заключения, сделанные на основе косультаций, выполняются.(См.
параграфы А36-А40)
Контрольный обзор качества выполнения соглашения
35. Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие
для определенных соглашений проведение контрольного обзора
качества выполнения соглашения, предоставляющего объективную
оценку значительных суждений команды по проекту
и выводов,
сделанных при формулировании отчета(заключения). Такая политика и
процедуры должны:
(а) Предусматривать проведение контрольного обзора качества для всех
аудитов финансовой отчетности котируемых субъектов;
(б) Устанавливать критерии, по которым прочие аудиты и обзоры
исторической финансовой информации, а также другие соглашения по
выражению уверенности и сопутствующим услугам должны
оцениваться с
целью определения необходимости проведения
контрольного обзора качества; и
в) Предусматривать проведение контрольного обзора качества по всем
соглашениям, отвечающим критериям, установленным в соответствии
с пунктом 35(б).
36. Фирма должна установить политику и процедуры, регламентирующие
характер, сроки проведения и масштаб контрольного обзора качества
выполнения соглашения. Такая политика и процедуры должны
требовать, чтобы отчет
(заключение)по соглашению не был выпущен до
завершения контрольного обзора качества выполнения
соглашения.(См. параграфы A42-A43)
37. Фирма должна установить политику и процедуры, требующие, чтобы
контрольный обзор качества выполнения соглашения предусматривал:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
67
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
(а) Обсуждение значительных вопросов с партнером по проекту;
(б) Обзор финансовой отчетности или другого предмета изучения, а также
предполагаемого отчета(заключения);
(в) Изучение выбранных для обзора рабочих документов, связанных со
значительными суждениями команды по проекту и выводами, к
которым она пришла; и
(г) Оценку выводов, сделанных при формулировании отчета
(заключения),
и рассмотрение вопроса о соответствии
отчета(заключения)обстоятельствам.(См. параграф A44)
38. В отношении аудита финансовой отчетности котируемых субъектов
фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие,
чтобы контрольный обзор качества выполнения соглашения также
включал рассмотрение следующих вопросов:
(а) Оценка командой по проекту независимости фирмы по отношению к
конкретному соглашению;
(б
) Были ли проведены соответствующие консультации по вопросам,
вызывающим расхождения во мнениях, или другим трудным или
спорным вопросам, а также выводы, сделанные на основе таких
консультаций; и
(в) Отражает ли отобранная для обзора документация работу, которая
была выполнена в отношении значительных суждений, и подтверждает
ли она сделанные выводы.(См. параграфы A45-A46)
Критерии
для назначения лиц, проводящих контрольный обзор качества
выполнения соглашения
39. Фирма должна установить политику и процедуры, регламентирующие
назначение лиц, проводящих контрольный обзор качества выполнения
соглашения, и установление правомочности последних для такого
назначения, основываясь на:
(а) Технической квалификации, необходимой для выполнения данной
роли, включая необходимый профессиональный опыт и полномочия; и
(б
) Масштабе консультаций, которые лицо, проводящее контрольный
обзор качества выполнения соглашения, может предоставить по
соглашению без нарушения собственной объективности.(См. параграф
А48)
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
68
40. Фирма должна установить политику и процедуры, предназначенные
для сохранения объективности лица, проводящего контрольный обзор
качества выполнения соглашения.(См. параграфы A49-A51)
41. Политика и процедуры фирмы должны предусматривать замену лица,
проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения, в
том случае, когда способность такого лица провести объективный
обзор может быть поставлена под сомнение.
Документирование контрольного
обзора качества выполнения соглашения
42. Фирма должна установить политику и процедуры по
документированию контрольного обзора качества выполнения
соглашения, которые предусматривают письменное отражение:
(а) Выполнения процедур, предусмотренных политикой фирмы по
контрольному обзору качества выполнения соглашения;
(б) Завершения контрольного обзора качества выполнения соглашения на
дату выпуска отчета(заключения)или до этой даты
; и
(в) Того, что лицу, проводящему обзор, неизвестно о каких-либо
нерешенных вопросах, которые могли бы привести его к мнению о
несоответствии значительных суждений команды по проекту и
сделанных ею выводов.
Разногласия во мнениях
43. Фирма должна установить политику и процедуры для устранения
разногласий во мнениях среди членов команды по
проекту с
консультантами и, при необходимости, между партнером по проекту и
лицом, проводящим контрольный обзор качества выполнения
соглашения.(См. параграфы А52-А53)
44. Такая политика и процедуры должны предусматривать, что:
(а) Сделанные заключения должны быть задокументированы и
выполнены; и
(б) Отчет не должен быть выпущен до разрешения этих вопросов.
Документация
по соглашению
Завершение формирования окончательного файла по соглашению
45. Фирма должна установить политику и процедуры для команды по
проекту, направленные на своевременное завершение подготовки
окончательного файла по соглашению после утверждения отчетов по
соглашению.(См. параграфы А54-А55)
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
69
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
Конфиденциальность, безопасное хранение, целостность, доступность и
восстанавливаемость документации по соглашению
46. Фирма должна установить политику и процедуры, предназначенные
для обеспечения конфиденциальности, безопасного хранения,
целостности, доступности и восстанавливаемости документации по
соглашению.(См. параграфы A56-A59)
Хранение документации по соглашению
47. Фирма должна установить политику и процедуры, регламентирующие
хранение документации по соглашению на протяжении периода,
достаточного
для удовлетворения потребностей фирмы или
установленного законодательством или нормативными актами.(См.
параграфы A60-A63)
Мониторинг
Мониторинг политики и процедур контроля качества фирмы
48. Фирма должна установить процесс мониторинга, предназначенный для
обеспечения разумной уверенности в том, что политика и процедуры,
связанные с системой контроля качества, являются уместными,
адекватными и функционируют эффективно. Этот процесс должен
:
(а) Предусматривать постоянное рассмотрение и оценку системы контроля
качества в том числе инспектирование, на циклической основе, по
меньшей мере, одного завершенного соглашения для каждого партнера
по проекту;
(б) Требовать, чтобы ответственность за процесс мониторинга была
возложена на партнера или партнеров, или других лиц, обладающих
соответствующим и достаточным опытом и
полномочиями в фирме для
принятия такой ответственности; и
(в) Требовать, чтобы лица, выполняющие соглашение или проводящие
контрольный обзор качества выполнения соглашения, не были
вовлечены в инспектирование соглашений.(См. параграфы A64-A68)
Оценка, устранение выявленных недостатков, и передача информации о таких
недостатках
49. Фирма должна оценить эффект недостатков, отмеченных в результате
процесса мониторинга, и
являются ли они:
(а) Фактами, которые не обязательно указывают на то, что система
контроля качества фирмы является недостаточной для обеспечения
разумной уверенности в том, что она соответствует профессиональным
стандартам и применимым требованиям
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
70
законодательства и регулирующих органов, а также в том, что
отчеты(заключения), выпущенные фирмой или партнерами по проекту,
соответствуют обстоятельствам; или
(б) Систематическими, повторяющимися или другими значительными
недостатками, которые требуют незамедлительных корректирующих
действий.
50. Фирма должна передать соответствующим партнерам по проекту и
другому соответствующему персоналу информацию о недостатках,
отмеченных в результате
процесса мониторинга, а также
рекомендациях по надлежащим корректирующим действиям.(См.
параграф А69)
51. Рекомендации по надлежащим корректирующим действиям в
отношении отмеченных недостатков, должны предусматривать одно
или несколько из следующих действий:
(а) Надлежащее корректирующее действие в отношении отдельного
соглашения или члена персонала;
(б) Информирование об обнаруженных фактах лиц, отвечающих за
обучение
и повышение профессиональной квалификации;
(в) Внесение изменений в политику и процедуры контроля качества; и
(г) Дисциплинарные меры против лиц, не соблюдающих политику и
процедуры фирмы, особенно тех, кто делает это повторно.
52. Фирма должна установить политику и процедуры, регулирующие
случаи, когда результаты процедур мониторинга указывают на то, что
отчет может
не соответствовать обстоятельствам или что в ходе
выполнения соглашения были упущены определенные процедуры.
Такая политика и процедуры должны предусматривать определение
фирмой, какие дальнейшие действия необходимо предпринять для
обеспечения соблюдения соответствующих профессиональных
стандартов и применимых требований законодательства и
регулирующих органов, а также рассмотрение фирмой вопроса о том,
нужно ли обратиться за юридической
консультацией.
53. По крайней мере, раз в год фирма должна информировать о
результатах мониторинга своей системы контроля качества партеров по
проекту и прочих соответствующих лиц фирмы, включая старшего
исполнительного директора фирмы или, при необходимости, свой
управляющий совет партнеров. Это должно позволить фирме и таким
лицам предпринять незамедлительные и надлежащие действия в
соответствии с их ролями и ответственностью. Информация должна
включать:
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
71
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
(а) Описание выполненных процедур мониторинга.
(б) Заключения, сделанные на основе мониторинга.
(в) При необходимости, описание систематических, повторяющихся или
значительных недостатков иного рода, а также действий, предпринятых
для устранения или изменения этих недостатков.
54. Некоторые фирмы работают в рамках сети и, в целях обеспечения
последовательности, могут выполнять некоторые из своих процедур
мониторинга в масштабе сети. В случае если фирмы в рамках сети
применяют общую политику и процедуры мониторинга, разработанные
для обеспечения соответствия с данным МСКК, и полагаются на такую
систему мониторинга, то политика и процедуры фирмы должны
предусматривать, чтобы:
(а) По крайней мере, раз в год сеть распространяла информацию об общем
масштабе, охвате и результатах процесса мониторинга среди
соответствующих лиц в сетевых фирмах; и
(б) Сеть незамедлительно информировала о любых выявленных
недостатках в системе контроля качества соответствующих лиц в
соответствующей сетевой фирме или сетевых фирмах, чтобы они
могли предпринять необходимые действия,
что позволит партнерам сетевых фирм полагаться на результаты процесса
мониторинга, выполненного в рамках сети, если только фирмы или
сеть не указывают на иное.
Жалобы и обвинения
55. Фирма должна установить политику и процедуры, обеспечивающие
разумную уверенность в том, что она надлежащим образом реагирует
на:
(а) Жалобы и обвинения в том, что работа, выполненная фирмой, не
соответствует профессиональным стандартам и применимым
требованиям регулирующих органов и законодательства; и
(б) Обвинения в нарушении системы контроля качества фирмы.
В рамках данного процесса фирма должна установить четко определенные
каналы, которые предоставляют персоналу фирмы возможность
подавать любые жалобы и продолжать свою работу без страха
наказания за поданные заявления.(См. параграф A70)
56. Если в ходе расследования жалоб
и обвинений были выявлены
недостатки в организации и функционировании политики и процедур
фирмы по контролю качества или несоблюдение требований системы
контроля качества фирмы одним или несколькими лицами, фирма
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
72
должна предпринять надлежащие действия в соответствии с
параграфом 51.(См. параграфы А71-А72)
Документирование системы контроля качества
57. Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие
подготовку соответствующей документации для представления
доказательств функционирования каждого элемента ее системы
контроля качества.(См. параграфы А73-А75)
58. Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие
хранение документации
на протяжении периода времени, который
является достаточным для выполнения процедур мониторинга с целью
оценки соблюдения фирмой требований ее системы контроля качества,
или на протяжении более длительного периода, если таковое требуется
законодательством или нормативными актами.
59. Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие
документирование жалоб и обвинений, а также действия,
предпринятые в
ответ на них.
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Применение и выполнение соответствующих требований
Аспекты, характерные для малых фирм(См. параграф 14)
A1. Данный МСКК не требует выполнения требований, которые не
являются уместными, например, в ситуации с индивидуально
практикующим профессиональным бухгалтером, у которого нет
сотрудников. Требования данного МСКК, такие как требования
установить
политику и процедуры по назначению соответствующего
персонала в команду по проекту(см. параграф 31), по ответственности
за проверку(см. параграф 33), а также по ежегодному информированию
партнеров по проекту фирмы о результатах мониторинга(см. параграф
53)являются неуместными при отсутствии сотрудников.
Элементы системы контроля качества (См. параграф 17)
A2. В целом, информирование персонала фирмы
о политике и процедурах
контроля качества подразумевает описание политики и процедур
контроля качества, целей, для достижения которых они предназначены,
а также должно указывать на то, что каждый сотрудник несет личную
ответственность за качество и должен соблюдать вышеупомянутые
политику и процедуры. Поощрение персонала фирмы высказывать
свои взгляды и беспокойство по вопросам
контроля качества
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
73
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
свидетельствует о признании важности обратной связи в отношении
системы контроля качества фирмы.
Аспекты, характерные для малых фирм
A3. Документирование политики и процедур и распространение
информации о политике и процедурах в малых фирмах может быть
менее формальным и обширным, чем в крупных фирмах.
Ответственность руководства за качество работы фирмы
Продвижение внутренней
культуры качества(См. параграф 18)
A4. Руководство фирмы и примеры, которые оно подает, оказывают
значительное влияние на внутреннюю культуру в фирме. Поощрение
внутренней культуры, ориентированной на качество, зависит от четких,
последовательных и постоянных действий и посылов от всех уровней
руководства фирмы, делающих акцент на политике и процедурах
контроля качества и требующих:
(
а) Выполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами
и применимыми требованиями регулирующих органов и
законодательства; и
(б) Выпуска отчета(заключения), соответствующего обстоятельствам.
Такие действия и посылы продвигают культуру, признающую и
поощряющую высокое качество выполнения работ. Такие действия и
посылы могут передаваться, среди прочего, в процессе обучения,
встреч, официальных и неофициальных
переговоров, объявления
планов фирмы, а также посредством информационных бюллетеней или
меморандумов. Они могут быть отражены во внутренней
документации фирмы и материалах по обучению, а также в процедурах
по оценке партнеров и сотрудников таким образом, чтобы
поддерживать и акцентировать внимание фирмы на важности качества
и на том, как достичь этого на практике
.
A5. Особо важным моментом при продвижении внутренней культуры,
основанной на качестве, является осознание руководством фирмы того,
что основополагающее требование к фирме, в отношении соблюдения
качества при выполнении каждого соглашения преобладает над
стратегией бизнеса фирмы. Продвижение такой внутренней культуры
подразумевает:
(а) Установление политики и процедур, которые регламентируют оценку,
поощрение и продвижение(
включая системы стимулирования)в
отношении своего персонала, чтобы
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
74
продемонстрировать преобладающую приверженность фирмы соблюдению
требований к качеству; и
(б) Распределение обязанностей руководства таким образом, чтобы
коммерческие соображения не преобладали над качеством
выполняемых работ;
(в) Выделение значительных ресурсов для разработки, документирования
и поддержания политики и процедур контроля качества.
Распределение операционной ответственности за систему контроля качества
фирмы (См. параграф 19)
A6.
Достаточный и надлежащий опыт и способности позволяют лицу или
лицам, отвечающим за систему контроля качества фирмы, определить
и изучить вопросы контроля качества, а также разработать
соответствующую политику и процедуры. Необходимые полномочия
позволяют такому лицу или лицам внедрить эту политику и процедуры.
Соответствующие этические требования
Соблюдение соответствующих этических требований (См. параграф 20)
A7.
Кодекс МФБ устанавливает фундаментальные принципы
профессиональной этики, которые включают:
(а) Порядочность;
(б) Объективность;
(в) Профессиональную компетентность и должную тщательность;
(г) Конфиденциальность; и
(д) Профессиональное поведение.
A8. Часть Б Кодекса МФБ иллюстрирует, каким образом концептуальная
основа должна применяться в конкретных ситуациях. Часть Б
представляет примеры мер предосторожности, которые могут оказаться
уместными для устранения угроз соответствию фундаментальным
принципам, а также примеры ситуаций, когда нет доступных мер
предосторожности для реагирования на угрозы.
A9. Фундаментальные принципы подкрепляются, прежде всего:
• Руководством фирмы;
• Образованием и обучением;
• Мониторингом; и
• Процессом устранения несоответствия.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И
СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
МСКК 1
75
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
Определения терминов «Фирма», «Сеть», и «Сетевая фирма»(См. параграфы
20-25)
A10. Определения терминов «фирма», «сеть», или «сетевая фирма» в
соответствующих этических требованиях могут отличаться от
определений данных терминов, изложенных в данном МСКК.
Например, Кодекс МФБ1 определяет фирму следующим образом:
(i) Индивидуально практикующий профессиональный бухгалтер,
товарищество или акционерное общество, объединяющее
профессиональных бухгалтеров;
(ii) Субъект, осуществляющий контроль над такими сторонами в
силу прав собственности, управления или прочих средств; и
(iii) Субъект, находящийся под контролем таких сторон в силу прав
собственности, управления или прочих средств.
Кодекс МФБ также предоставляет руководство в отношении терминов
«сеть» и «сетевая фирма».
В соответствии с требованиями, изложенными в параграфах 20-25,
определения, используемые в соответствующих этических
требованиях, применяются в тех случаях, когда необходимо
интерпретировать такие этические требования.
Письменное подтверждение (См. параграф 24)
A11. Письменное подтверждение может быть на
бумажном носителе или в
электронной форме. Получая такое подтверждение и предпринимая
соответствующие действия в ответ на информацию о несоответствии,
фирма демонстрирует, какую важность она придает независимости и
акцентирует на этом вопросе внимание персонала.
Угроза знакомства(См. параграф 25)
A12. Кодекс МФБ рассматривает угрозу знакомства, возникающую при
использовании одного и того же состава
персонала старшего звена в
соглашении по выражению уверенности на протяжении длительного
периода времени, и меры предосторожности, подходящие для
устранения этой угрозы.
A13. Определение надлежащих критериев для устранения угрозы
знакомства может включать рассмотрение следующих вопросов:
• Характер соглашения, включая степень интереса со стороны
общества к такому соглашению; и
1
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ