Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества

Подождите немного. Документ загружается.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

Критерии, предъявляемые к лицу, проводящему контрольный обзор качества

выполнения соглашения

Достаточная и соответствующая техническая квалификация, опыт и

полномочия(См. параграф 39(а))

A47. Что является достаточной и соответствующей технической

квалификацией, опытом и полномочиями зависит от обстоятельств

соглашения. Например, лицо, проводящее контрольный обзор качества

выполнения соглашения по аудиту финансовой отчетности

котируемого субъекта, должно

обладать достаточным и

соответствующим опытом и полномочиями, чтобы выполнять функции

партнера по проекту при аудите финансовой отчетности котируемых

субъектов.

Консультации с лицом, проводящим контрольный обзор качества выполнения

соглашения(См. параграф 39(б))

A48. Партнер по проекту может консультироваться с лицом, проводящим

контрольный обзор качества выполнения соглашения, в ходе работы

над соглашением, например,

чтобы установить, что суждение,

сделанное партнером по проекту, будет приемлемым для лица,

проводящего контрольный обзор качества соглашения. Такие

консультации помогают избежать выявления разногласий во мнениях

на поздней стадии выполнения соглашения и не должны ставить под

сомнение правомочность лица, проводящего контрольный обзор

качества выполнения соглашения, для выполнения своей роли. В

случае если

характер и масштаб консультаций становятся

значительными, объективность лица, проводящего обзор, может быть

поставлена под угрозу, если только команда по проекту и лицо,

проводящее обзор, не позаботятся о том, чтобы поддержать

объективность лица, проводящего контрольный обзор качества

выполнения соглашения. Если это невозможно, некоторое другое лицо

из фирмы или привлеченное лицо, обладающее

соответствующей

квалификацией, может быть назначено для выполнения роли лица,

проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения,

или лица, с которым будут проводиться консультации по соглашению.

Объективность лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения

соглашения(См. параграф 40)

A49. Фирма обязана установить политику и процедуры, предназначенные

для поддержания объективности лица, проводящего контрольный

обзор качества выполнения

соглашения. Соответственно, такая

политика и процедуры обеспечивают, что лицо, проводящее

контрольный обзор качества выполнения соглашения:

• Не назначено партнером по проекту;

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

• Не участвует каким-либо иным образом в работе над

соглашением во время периода обзора;

• Не принимает решения за команду по проекту; и

• Не является предметом каких-либо иных соображений, которые

ставили бы его объективность под угрозу.

Аспекты, характерные для малых фирм

A50. Для фирмы, количество партнеров которой невелико,

может оказаться

невозможным, чтобы партнер по проекту не был вовлечен в отбор

лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения

соглашения. В случае если индивидуально практикующие

профессиональные бухгалтеры или малые фирмы идентифицируют

соглашения, требующие проведения контрольных обзоров качества

выполнения соглашения, может быть заключен договор с

привлеченным лицом, обладающим соответствующей квалификацией.

В качестве альтернативы

, некоторые индивидуально практикующие

профессиональные бухгалтеры или малые фирмы могут пожелать

использовать другие фирмы, чтобы облегчить проведение контрольных

обзоров качества выполнения соглашения. Если фирма заключает

договор с привлеченным лицом, обладающим соответствующей

квалификацией, следует применять требования, изложенные в

параграфах 39-41, а также руководство, изложенное в параграфах A47-

A48.

Аспекты, характерные для аудиторских организаций в государственном

секторе

A51. В государственном секторе законодательно назначенный

аудитор(например, Генеральный ревизор или другое лицо, обладающее

соответствующей квалификацией, назначенное от имени Генерального

ревизора)может выполнять функции, эквивалентные функциям

партнера по проекту с полной ответственностью за аудит в

государственном секторе. При таких обстоятельствах выбор лица,

проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения,

включает рассмотрение

необходимости его независимости от

аудируемого субъекта и способности лица, проводящего контрольный

обзор качества выполнения соглашении, обеспечить объективную

оценку.

Разногласия во мнениях(См. параграф 43)

A52. Эффективные процедуры поощряют идентификацию разногласий во

мнениях на ранней стадии, обеспечивают ясное руководство

относительно последовательных шагов, которые будут приняты после

идентификации разногласий, и требуют документировать разрешение

разногласий

и применение сделанных выводов.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

A53. Процедуры устранения таких разногласий могут включать

консультации с другим практикующим профессиональным

бухгалтером или фирмой или профессиональным или регулирующим

органом.

Документация по соглашению

Завершение формирования окончательного файла по соглашению(См. параграф

45)

A54. Законодательство или нормативные акты могут предписывать сроки, к

которым должен быть подготовлен окончательный файл по

определенным типам соглашений. Если

законодательство или

нормативные акты не предписывают таких сроков, параграф 45

требует, чтобы фирма установила свои сроки, отражающие

необходимость своевременного завершения подготовки

окончательного файла по соглашению. В случае аудита, например,

такие сроки обычно составляют не более 60 дней после даты

аудиторского отчета(заключения).

A55. Если были выпущены два или больше отчетов(заключений)в

отношении

одной и той же информации о предмете изучения субъекта,

политика и процедуры фирмы, регламентирующие сроки подготовки

окончательного файла по соглашению, должны рассматривать каждый

отчет(заключение)как отдельное соглашение. Например, если фирма

выпускает аудиторский отчет(заключение)по компоненту финансовой

отчетности в целях подготовки консолидированной отчетности группы

и затем аудиторский отчет(заключение)по

той же финансовой

отчетности в соответствии с требованиями законодательства.

Конфиденциальность, безопасное хранение, целостность, доступность и

восстанавливаемость документации по соглашению(См. параграф 46)

A56. Соответствующие этические требования предусматривают обязанность

персонала фирмы на постоянной основе соблюдать

конфиденциальность информации, содержащейся в документации по

соглашению, если только клиент не дал специальное разрешение на

раскрытие информации или

не существует юридической или

профессиональной обязанности раскрывать такую информацию.

Некоторые законы или нормативные акты могут устанавливать

дополнительные обязательства по соблюдению персоналом фирмы

конфиденциальности в отношении клиента, особенно если

затрагивается информация личного характера.

A57. Если соглашение задокументировано на бумаге, в электронном

формате или на других носителях, целостность, доступность и

возможность восстановления основных

данных может быть

подвергнута риску, если документация может быть изменена,

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

дополнена или удалена без санкции фирмы, или если она может быть

навсегда утеряна или повреждена. Соответственно, среди средств

контроля, которые фирма должна разработать и внедрить, чтобы

избежать несанкционированного изменения или утери документации

по соглашению, можно назвать следующие средства контроля,

позволяющие:

• Определить, когда и кем была подготовлена, изменена или

проверена

документация по проекту;

• Защитить целостность информации на всех этапах соглашения,

особенно если информация используется членами команды по

проекту совместно или передается другим сторонам через

Интернет;

• Предотвратить несанкционированное изменение документации

по соглашению; и

• Обеспечить доступ к документации по соглашению команде по

проекту и прочим уполномоченным сторонам для надлежащего

выполнения

ими своих обязанностей.

A58. Средства контроля, которые фирма может разработать и внедрить для

соблюдения требований конфиденциальности, безопасного хранения,

целостности, доступности и восстанавливаемости документации по

соглашению, могут включать, например:

• Использование паролей членами команды по проекту для

ограничения доступа несанкционированных пользователей к

документации по соглашению в электронном формате.

• Адекватный механизм сохранения

резервных копий

документации по соглашению в электронном формате на

соответствующих этапах выполнения соглашения.

• Процедуры надлежащего распределения документации по

соглашению среди членов команды по проекту на начальном

этапе соглашения, ее обработки в ходе выполнения соглашения,

а также комплектования такой информации на завершающем

этапе выполнения соглашения.

• Процедуры, ограничивающие доступ и

позволяющие обеспечить

надлежащее распространение и конфиденциальное хранение

документации по соглашению на бумажном носителе.

A59. Из практических соображений оригиналы документации на бумажном

носителе могут быть отсканированы для включения в файлы по

соглашению. В этом случае процедуры фирмы, разработанные для

обеспечения целостности, доступности и восстанавливаемости

документации, могут требовать от членов команды по проекту:

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

• Делать отсканированные копии, которые полностью отражают

содержание оригиналов документации на бумажном носителе,

включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации;

• Интегрировать отсканированные копии в файлы по соглашению,

включая присвоение индексов отсканированным копиям и их

визирование при необходимости; и

• Обеспечить возможность получения и последующей распечатки

отсканированных копий при необходимости.

У фирмы

могут быть основания сохранять оригиналы документации на

бумажном носителе после того, как они были отсканированы, будь то с

целью соблюдения требований законодательства и регулирующих

органов или с какой бы то ни было иной целью.

Хранение документации по соглашению(См. параграф 47)

A60. Необходимость для фирмы в хранении документации по соглашению и

срок

хранения зависят от характера соглашения и обстоятельств

фирмы, например, в связи с тем, что документация по соглашению

содержит информацию, не теряющую свою актуальность для будущих

соглашений. Срок хранения может также зависеть от других факторов,

таких как требования местного законодательства или регулирующих

органов, устанавливающие конкретный срок хранения документации

по определенным типам

соглашений, или существование

общепринятых сроков хранения в юрисдикциях, в которых

отсутствуют специальные требования законодательства или

регулирующих органов.

A61. Что касается соглашений по аудиту, срок хранения обычно составляет

не менее пяти лет после даты аудиторского отчета(заключения), или

даты отчета(заключения)аудитора группы, если таковой был выпущен

позднее.

A62. Процедуры фирмы, регулирующие сроки

хранения документации по

соглашению, должны включать процедуры, которые обеспечивают

выполнение требований, изложенных в параграфе 47 на протяжении

всего срока хранения, например:

• Предоставляют возможность восстановить документацию по

соглашению и получить доступ к ней на протяжении срока

хранения, что особенно важно для электронной документации,

так как с течением времени технологии, используемые для

хранения такой документации, могут совершенствоваться или

меняться;

• Предоставляют, при необходимости, возможность отследить

изменения, внесенные в документацию по соглашению после

подготовки окончательного файла по соглашению; и

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

• Предоставляют возможность уполномоченным внешним

сторонам получить доступ и провести обзор документации по

определенным соглашениям в целях контроля качества или в

каких-либо иных целях.

Право собственности на документацию по соглашению

A63. Если иное не предусмотрено законодательством или нормативными

актами, документация по соглашению является собственностью

фирмы. Фирма может, по своему усмотрению,

предоставлять часть или

выдержки из документации по соглашению клиентам при условии, что

такое раскрытие не подрывает законность выполненной работы или, в

случае соглашений по выражению уверенности, не создает угрозы для

независимости фирмы или ее персонала.

Мониторинг

Мониторинг политики и процедур контроля качества фирмы(См. параграф 48)

A64. Целью мониторинга соблюдения политики и

процедур контроля

качества является оценка:

• Приверженности профессиональным стандартам и применимым

требованиям законодательства и регулирующих органов;

• Того, была ли система контроля качества надлежащим образом

разработана и эффективно внедрена; и

• Того, были ли политика и процедуры контроля качества фирмы

применены надлежащим образом, что позволяет быть

уверенным в том, что отчеты

(заключения), выпускаемые фирмой

или партнерами по проекту, соответствуют обстоятельствам.

A65. Постоянное изучение и постоянная оценка системы контроля качества

подразумевают следующее:

• Анализ:

○

Изменений в профессиональных стандартах, требованиях

законодательства и регулирующих органов, и их

отражения в политике и процедурах фирмы, при

необходимости;

○

Письменных подтверждений соответствия политике и

процедурам по независимости;

○

Постоянного повышения квалификации, включая

обучение; и

○

Решений, связанных с принятием клиента, продолжением

отношений с клиентом и работы над конкретными

соглашениями.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

• Определение корректирующих мер, которые необходимо

предпринять, и конструктивных улучшений, которые

необходимо ввести в систему, включая внесение

соответствующих изменений в политику и процедуры фирмы по

образованию и обучению.

• Информирование соответствующего персонала фирмы о

выявленных в системе слабых сторонах в контексте знания

системы или соблюдения ее требований.

• Последующее отслеживание соответствующим

персоналом

фирмы своевременного внесения необходимых модификаций в

политику и процедуры контроля качества.

A66. Цикл инспектирования политики и процедур может, например,

предусматривать трехлетний интервал между проверками. Метод

организации цикла инспектирования, включая сроки выбора отдельных

соглашений, зависит от многих факторов, таких как:

• Размер фирмы.

• Количество и географическое расположение офисов.

• Результаты

прошлых процедур мониторинга.

• Уровень полномочий персонала и офисов(например,

уполномочены ли отдельные офисы проводить собственное

инспектирование, или только головной офис имеет такое право).

• Характер и сложность практики и организации фирмы.

• Риски, связанные с клиентами фирмы и конкретными

соглашениями.

A67. Процесс инспектирования включает выбор отдельных соглашений,

некоторые из которых

могут быть отобраны без предварительного

уведомления команды по проекту. При определении масштаба

инспектирования фирма может учитывать масштаб независимых

внешних программ инспектирования или заключения, полученные в

результате выполнения таких программ. В то же время независимые

внешние программы инспектирования не могут заменить внутренней

программы мониторинга фирмы.

Аспекты, характерные для малых фирм

А68.

В случае малых фирм может возникнуть ситуация, когда процедуры

мониторинга должны быть выполнены лицами, отвечающими за

организацию и внедрение политики и процедур контроля качества

фирмы, или лицами, которые могут участвовать в проведении

контрольного обзора качества выполнения соглашения. Фирма,

располагающая ограниченным числом людей, может принять решение

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

об использовании привлеченного лица, обладающего соответствующей

квалификацией, или другой фирмы для инспектирования соглашений и

выполнения других процедур мониторинга. В качестве альтернативы,

фирма может заключить соглашения по совместному использованию

ресурсов с другими организациями с целью облегчения мониторинга.

Представление информации о недостатках(См. параграф 50)

A69. Отчеты по выявленным недостаткам, предоставляемые лицам, которые

не

являются соответствующими партнерами по проекту, обычно не

требуют идентификации рассматриваемых соглашений. Однако, может

сложиться такая ситуация, когда такая идентификация необходима для

надлежащего выполнения своих обязанностей лицами, которые не

являются партнерами по проекту.

Жалобы и обвинения

Источник жалоб и обвинений(См. параграф 55)

A70. Источник жалоб и обвинений(кроме очевидно надуманных)может

находиться

как внутри, так и за пределами фирмы. Они могут быть

поданы персоналом фирмы, клиентами или другими третьими

сторонами. Они могут быть получены членами команды по проекту

или прочим персоналом фирмы.

Политика и процедуры рассмотрения жалоб и обвинений(См. параграф 56)

A71. Политика и процедуры, установленные для рассмотрения жалоб и

обвинений, могут включать

, например, требование, чтобы партнер,

осуществляющий надзор за таким рассмотрением:

• Обладает достаточным опытом в соответствующей области;

• Обладает соответствующими полномочиями в фирме; и

• Не участвует в работе над соглашением каким-либо иным

образом.

Партнер, осуществляющий надзор за рассмотрением жалоб и

обвинений, может, в случае необходимости, привлечь консультанта по

юридическим

вопросам.

Аспекты, характерные для малых фирм

A72. В случае когда число партнеров фирмы невелико, может оказаться

невозможным обеспечить, чтобы партнер, осуществляющий надзор за

рассмотрением жалоб и обвинений, не принимал участие в работе над

соглашением. Такие малые фирмы и индивидуально практикующие

профессиональные бухгалтеры могут воспользоваться услугами

привлеченного лица, обладающего соответствующей квалификацией,

или

другой фирмы для рассмотрения жалоб и обвинений.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И

СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

МСКК 1

Документирование системы контроля качества (См. параграф 57)

A73. Форма и содержание документации, подтверждающей выполнение

каждого из элементов системы контроля качества, являются вопросом

суждения и зависят от ряда факторов, таких как:

• Размер фирмы и количество офисов.

• Характер и сложность практики и организации фирмы.

• Например, крупные фирмы могут использовать электронные

базы

данных для документирования таких вопросов как

подтверждения независимости, оценка работы и результаты

мониторинга.

A74. Надлежащая документация, которую необходимо подготовить в

отношении мониторинга, должна охватывать, например, следующие

аспекты:

• Процедуры мониторинга, включая процедуру отбора

завершенных соглашений, которые будут инспектироваться.

• Оценка:

○

Приверженности профессиональным стандартам,

применимым требованиям законодательства и

регулирующих органов;

○

Того, была ли система контроля качества надлежащим

образом разработана и эффективно внедрена; и

○

Того, были ли политика и процедуры контроля качества

фирмы применены надлежащим образом, что позволяет

быть уверенным в том, что отчеты, выпускаемые фирмой

или партнерами по проекту, соответствуют

обстоятельствам.

• Идентификация отмеченных недостатков, оценка их

последствий и основа для определения необходимых

дальнейших действий, а также того, есть ли необходимость в

таких дальнейших действиях.

Аспекты, характерные для малых фирм

A75. Малые фирмы могут использовать менее формальные способы

документирования своих систем контроля качества, такие как заметки,

сделанные от руки, контрольные перечни

и формы.

МСА 200

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 200

ОБЩИЕ ЦЕЛИ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В

СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТА

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды,

начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

Параграф

Введение

Масштаб этого МСА............................................................................................. 1-2

Аудит финансовой отчетности ............................................................................ 3-9

Дата вступления в силу...........................................................................................10

Общие цели аудитора ..................................................................................... 11-12

Определения...........................................................................................................13

Требования

Этические требования, связанные с аудитом финансовой отчетности..............14

Профессиональный скептицизм ............................................................................15

Профессиональное суждение.................................................................................16

Достаточное и надлежащее аудиторское доказательство и аудиторский риск.17

Проведение аудита в соответствии с МСА..................................................... 18-24

Руководство по применению и пояснительный материал

Аудит финансовой отчетности .....................................................................А1-А13

Этические требования, связанные с аудитом финансовой отчетности...А14-А17

Профессиональный скептицизм .................................................................А18-А22

Профессиональное суждение......................................................................А23-А27

Достаточное и надлежащее аудиторское доказательство и аудиторский рискА28-А52

Проведение аудита в соответствии с МСА................................................А53-А76

Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009

Подождите немного. Документ загружается.