Савчук В.П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

Чтобы застраховаться от остановки производства или лихорадочных поисков сырья

при возникновении проблем у поставщиков, необходим ежемесячный запас прямых

материалов. По оценкам технологов, запас сырья должен быть в размере 20 ÷ 25% от

потребностей следующего месяца, что даст возможность работать в течение недели на

собственных запасах в случае сбоев с поставками ингредиентов. По оценкам заводских

специалистов на конец первого месяца 1999 года запасы материалов должны составить:

30000 грн. по «Колибри», 55000 грн. по «Лимонаду» и 30000 грн. по «Крем-соде».

Прогноз оплаты прямого труда

Для оценки ежемесячных расходов на заработную плату основного персонала

Виктору потребовались данные о системе оплаты труда, трудоемкости продукции и размерах

заработной платы. Компания использует смешанную оплату труда:

— часть персонала (в основном постоянные штатные работники) имеет повременную

оплату труда (в зависимости от наработанного времени);

— при найме дополнительных работников в случае срочных крупных заказов, а

также при сверхурочной работе труд оплачивается сдельно (в зависимости от выпуска

продукции);

— часть персонала, непосредственно не выпускающая продукцию имеет постоянную

оплату (по постоянному окладу).

Отдел труда и заработной платы рассчитал, что на производство одной бутылки

напитка в прошедшем году приходилось

— для «Колибри» - 0,002 часа труда основных производственных рабочих;

— для «Лимонада» - 0,0017 часа;

— для «Крем-соды» - 0,0009 часа.

Средняя оплата одного часа труда основного персонала составляет:

— 2 грн. при производстве «Колибри»;

— 2,5 грн. при производстве «Лимонада»;

— 2,3 грн. при производстве «Крем-соды».

Персонал со сдельной оплатой труда получает 0,05 грн. за производство 1 бутылки

«Колибри», 0,07 грн. за одну бутылку «Лимонада» и 0,03 грн. за «Крем-соду».

Ежемесячная постоянная зарплата рабочих составляет 1000 грн. по «Колибри», 1200

грн. по «Лимонаду» и 970 грн. по «Крем-соде».

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

Накладные издержки предприятия

Теперь пришло время разобраться с накладными издержками. Эти расходы тоже

необходимо запланировать. К сожалению, компания еще не имеет высокоэффективной

системы гибкого планирования накладных затрат с использованием нескольких параметров

базовой активности. В бухгалтерии Виктору объяснили, что все накладные издержки

разделяют на переменные и постоянные. Переменные накладные издержки распределяются

по продукции пропорционально одному параметру базовой активности — прямому труду.

Бухгалтерия рассчитала следующие нормативы переменных накладных расходов на один час

работы основного персонала: 0,03 грн. по «Колибри» (в т. ч. НДС 0,0020 грн.), 0,04 грн. по

«Лимонаду» (в т. ч. НДС 0,0017 грн.) и 0,01 грн. по «Крем-соде» (в т. ч. НДС 0,0009 грн.). В

состав переменных издержек входят непрямой труд, затраты на электроэнергию для

оборудования и расходы непрямых материалов.

По опыту прошлого года ежемесячные постоянные накладные затраты составляют:

Постоянные накладные затраты за месяц:

В том числе

Общие для производства:

НДС

Постоянная часть непрямого труда 1

8 000

Электроэнергия общего оборудования

9 000

Содержание зданий и сооружений

13 500

4 000

Амортизация общего оборудования и зданий

9 000

Непрямые материалы

4 000

220

Транспорт

14 000

Охрана

8 000

780

Прочие

1 500

Распределение по продукции:

«Колибри»

«Лимонад»

«Крем-сода»

Амортизация оборудования

31 900

42 000

15 400

Прочие

3 200

2 900

2 100

Ремонт

1 000

1 600

700

в том числе НДС по ремонту 60

100

Кроме того, компания «Колибри» также несет значительные расходы, связанные с

реализацией продукции и управлением предприятием (что оправдывается ростом реализации

и квалифицированными управляющими). Изучив опыт прошлого года, Виктор Дудка при

участии маркетологов компании распланировал будущие затраты, связанные с реализацией и

управлением. Переменная часть этих расходов зависит от объема реализации продукции.

Было установлено, что на единицу реализуемой продукции приходится:

* 0,2 грн. по «Колибри» (в т. ч. НДС 0,02 грн.),

* 0,05

грн. по «Лимонаду» (в т. ч. НДС 0,001 грн.) и

* 0,15 грн. по «Крем-соде» (в т. ч. НДС 0,009 грн.) таких расходов.

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

Затраты на реализацию и управление

Изучив систему реализации продукции и ознакомившись с организацией управления

компанией, Виктор выяснил, что ежемесячные постоянные издержки на реализацию и

управление в среднем сводятся к следующему.

Затраты общие и на управление: В том числе НДС

Зарплата управляющих 22 000 0

Обслуживание офиса 1 500 270

Экспертиза и сертификация 15 000 900

Транспортные (менеджеров) затраты 18 400 0

Непредвиденные расходы 16 000 0

Командировки 1 500 0

Телефонные расходы 5 000 0

Страховка 4 000 240

Прочие 3 000 0

Затраты на реализацию:

Реклама 146 000 10 000

Зарплата торгового штата 3 300 0

Презентации 3 300 0

Налоговые платежи и дивиденды

Наконец, осталось учесть налоговые платежи. В соответствии с принятыми законами

о налогообложении

• ставка налога на прибыль составляет 30%,

• ставка налога на добавленную стоимость 20%,

• ставка автодорожного сбора для компании составляет 1% от объема реализации,

• начисления на зарплату составляют:

 социальное страхование 4%,

 пенсионный фонд 32%,

 фонд Чернобыля 10%,

 подоходный налог 20%,

 фонд занятости 1,5%.

Прочие местные налоги и сборы составляют 15000 грн. ежемесячно. В четвертом

квартале 1998 года компания должна уплатить налог на недвижимость — 18150 грн.

Президент компании напомнил, в бюджете Виктор должен учесть решения, принятые

на собрании менеджеров. Был принят план планомерного развития компании, согласно

которому в 1998 году предусматривается закупка нового оборудования на сумму 1550000

грн., с расчетом в январе — 900000 грн. и в феврале — 650000 грн. Кроме того, необходимо

было учесть решение последнего собрания акционеров выплатить дивиденды в размере

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

60000 грн. за год, равными частями по кварталам с выплатой в январе, апреле, июле и

октябре.

Более того, совершенно очевидно, что с открытием кредитной линии рационально

погасить имеющийся дорогой кредит как можно скорее.

Возможные сценарии событий

Собрав всю необходимую информацию, Виктор решил еще раз просмотреть все

исходные данные. Его мучили смутные сомнения: а все ли он предусмотрел, не допустил ли

каких-нибудь неточностей или прегрешений, которые могут внести искажения в бюджет.

Виктор прошел по отделам, готовившим для него информацию, прогнозы и оценки, и везде

задавал одинаковый вопрос: где в исходных данных «тонкие» места, наиболее оценочные

показатели? В результате Виктор выяснил, что маркетологи допускают снижение объема

продаж на 5 - 10 %, а также вероятное снижение цен на продукцию на 5% от планируемых

значений, особенно при холодном весенне-летнем периоде. Отдел закупок сообщил, что в

случае введения новых акцизов на импортные ингредиенты и роста цен на компоненты

отечественного производства возможно повышение на 3 - 5 % стоимости прямых материалов

в единице продукции. Возможна также ситуация, когда поставщики потребуют полного

расчета за сырье в течение месяца поставки.

После составления бюджета по «базовым» исходным данным необходимо

предусмотреть несколько сценариев при неблагоприятных вариантах развития событий и

оценить, насколько сильно влияют эти изменения на прибыльность и финансовую

устойчивость компании. Не исключено, что надо будет договариваться о более высоком

«потолке» кредитной линии, если при неблагоприятных ситуациях опять возникает нехватка

оборотных средств. Запас денежных средств на счету должен быть не менее 40 000 грн.

При проработке и анализе различных сценариев развития событий необходимо было

учитывать следующие взаимосвязи:

1. В зависимости от погодных условий (холодное или жаркое лето) изменяется спрос

и цены на продукцию. Но, одновременно, с ростом или сужением рынка сбыта изменяются

цены на прямые материалы: при росте спроса и цен на прохладительные напитки растут

цены на концентраты для их приготовления и наоборот. Это объясняется тем, что рынок

концентратов специализирован и имеет всего нескольких поставщиков — изменение спроса

ведет к изменению цен.

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

2. Независимо от погодных условий, но в зависимости от законодательства, при росте

цен на импортные концентраты, вызванном, например, увеличением таможенных пошлин,

автоматически поднимаются цены на все прохладительные напитки.

3. Такая же зависимость существует и от цен на энергоносители. При росте цен на

энергоносители, например, электроэнергию (рост переменных накладных затрат),

происходит автоматическое увеличение цен на продукцию. Характерно, что из-за высокой

конкуренции на рынке прохладительных напитков, при снижении цен на энергию

наблюдается снижение цен на продукцию.

4. Хорошая рекламная кампания всегда приводит к росту объема продаж. При росте

издержек на рекламу увеличивается объем продаж (рост ежемесячных затрат на рекламу на

20% приводит к 5 % росту объема продаж) и наоборот

Помогите Виктору Дудке составить бюджет на 1998 год и несколько сценариев

бюджета в случае неблагоприятных обстоятельств работы компании, а также предусмотреть

финансирование компании при временной нехватке оборотных средств, чтобы заранее

определить минимально достаточный «потолок» кредитной линии.

Совершенно очевидно, что составление и оформление бюджета деятельности —

традиционно очень трудоемкий процесс, требующий высокого внимания, точности и

аккуратности, отнимающий много сил, нервов и времени. К счастью компания приобрела

современный программный пакет Сase_bgt , созданный для облегчения работы менеджера и

повышения эффективности планирования.

Описание пакета помещено в приложении.

С использованием программы работа пойдет гораздо эффективнее и веселей.

Возможно, ее удастся завершить в течение нескольких дней. Так или иначе — за компьютер!

Поначалу будет трудновато. Затем Вы освоитесь и сроднитесь с программой. Через

некоторое время Вы обнаружите, что она Вас не полностью удовлетворяет, так как не

позволяет учесть всех особенностей Вашего бизнеса. Это ничего. Вы всегда сможете

подправить программу, так как она является открытой, т. е. допускает изменения. В

конечном итоге, доработанная Вами программа сделается еще более ценной для фирмы и

станет ее внутренним стандартом бюджетирования.

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

Руководство пользователя программы Case_Bgt

Программа Сase_bgt предназначена для финансовых менеджеров, директоров и

управляющих предприятия. Она ставит своей целью облегчение процедуры разработки,

оформления, реализации и контроля бюджета деятельности предприятия в течение года.

Программа позволяет работать при производстве от одного до шести продуктов (видов

продукции).

Программа написана в среде электронной таблицы Excel и состоит из семнадцати листов.

Первые пять листов предназначены для ввода исходных данных. Вашу начальную

информацию надо ввести в соответствующие ячейки таблицы, выделенные синим цветом и

помещенные в рамочки (ячейки ввода данных). В исходных данных предусматривается ввод

баланса компании на начало планируемого периода на листе «Исх. Бал.», прогноза по

реализации продукции и расчетам с покупателями на листе «Сбыт&Цена», прогноза по

потреблению материалов, расчетам с поставщиками и прогноза по оплате труда на листе

«Материалы&Труд», прогноза по накладным издержкам на листе « Накладные", прогноза по

расходам на реализацию и управление и прогноза по финансовой деятельности и

финансовому климату в течение планируемого периода на листе «Управ.&Фин.».

Сбор и ввод исходных данных — самая трудоемкая работа.

Для нормальной работы программы должен сходится баланс в исходных данных —

об этом покажет надпись «ОК» внизу баланса.

Блок данных по продукции предусматривает ввод прогноза сбыта продукции,

прогноза цен реализации и прогноза расчетов с покупателями в динамике по месяцам, а

также плана запасов готовой продукции. Следите, чтобы сумма поступлений денежных

средств составляла 100%!

В блоке данных по материалам и труду вводят количество труда на единицу изделия,

стоимость часа труда, коэффициенты сдельной оплаты (если она применяется) за единицу

продукции, постоянную ежемесячную зарплату, приведенную стоимость материалов на

единицу продукции, прогноз расчетов с поставщиками и план запасов материалов. Следите,

чтобы сумма расходов денежных средств составляла 100%!

Блок данных по накладным затратам предусматривает ввод коэффициентов

переменных накладных затрат и постоянных накладных затрат, а также НДС входящего в

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

накладные затраты. Разделение накладных затрат на переменные и постоянные можно

осуществить вручную, но удобнее воспользоваться встроенными функциями Excel.

В блоке данных по расходам на реализацию и управление планируют коэффициенты

переменных затрат и постоянные затраты на реализацию и управление, а также НДС

входящий в них. Переменные затраты привязываются к объему реализованной продукции.

Разделение можно произвести вручную, но легче и удобнее воспользоваться встроенными

функциями Excel.

И, наконец, блок по финансам содержит информацию по планируемым закупкам

основных фондов, выплатам дивидендов, уплате постоянных налогов, а также информацию о

ставках налогообложения и кредитования.

После ввода исходных данных программа автоматически разрабатывает бюджет

на планируемый период.

На шестом листе «Прог. Выр.» рассчитывается прогноз выручки за реализованную

продукцию с графиками поступления денежных средств. Расчеты производятся на основе

прогноза сбыта и цен, а также плана расчетов за продукцию.

На седьмом листе «Пл. Вып. Пр.» рассчитывается план выпуска продукции исходя из

прогнозов продаж и необходимых запасов продукции.

На восьмом листе «Пл. Пот. Мат.» рассчитывается план закупок материалов с

графиками расчетов с поставщиками. Для расчетов используются планы выпуска продукции,

приведенная стоимость материалов, необходимые запасы материалов.

На девятом листе «Пл. Опл. Пер.» рассчитывается план затрат труда и расходов на

заработную плату основного персонала. Предусмотрена возможность повременной, сдельной

и постоянной оплаты труда или любой их комбинацией. План рассчитывается по плану

выпуска продукции и данных об оплате труда основного персонала.

На десятом листе «Бюд. Нак. Зат.» рассчитывается план накладных издержек.

Программа позволяет использовать привязку накладных затрат к затратам труда основного

персонала и (или) к объему выпуска продукции. Расчет ведется на основе плана выпуска

продукции, затрат труда основного персонала и ставок накладных затрат.

На одиннадцатом листе «Бюд. Зап. Пр.» рассчитывается прогнозная себестоимость

единиц продукции и планируемые запасы продукции на конец периода. В расчетах

используется стоимость сырья, затрат труда, накладных издержек.

3.9. Разработка бюджета на заводе прохладительных напитков

На двенадцатом листе «Зат. Реал.& Упр.» рассчитывается план расходов на

реализацию и управление на основе прогноза реализации и оценок расходов на реализацию и

управление.

На тринадцатом листе «Налоги» рассчитывается план начисления налогов к выплате.

В первом месяце выплачивается задолженность перед бюджетом. Все налоги выплачиваются

до 20-го числа следующего месяца, кроме налога на прибыль, который платится

поквартально по итогам квартала. Налоги рассчитываются по ставкам налогообложения.

На четырнадцатом листе «НДС» рассчитывается план перечислений сумм налога на

добавленную стоимость. Учитывается НДС полученный при реализации продукции и

уплаченный при закупках материалов, оборудования, накладных затратах, расходах на

реализацию и управление.

На пятнадцатом листе «Прог. Приб.» рассчитывается ежемесячный планируемый

отчет о прибыли. Здесь сводятся все доходы и расходы предприятия и определяются

размеры налога на прибыль и чистой прибыли. Если в каком либо месяце возникли убытки,

то они уменьшают налогооблагаемую прибыль в следующем месяце.

На шестнадцатом листе «Бюд. Ден. Ср.» рассчитывается бюджет денежных потоков.

Здесь будут видны возможные временные нехватки денежных средств. На этом листе

необходимо предусмотреть финансирование, чтобы иметь возможность заранее провести

переговоры о предоставлении кредитов. Суммы финансирования и выплаты процентов

вносятся в ячейки, выделенные синим цветом и обведенные рамками. На листе суммируются

поступления и расходы денег по всем операциям предприятия.

Наконец на последнем листе «Прог. Баланс» рассчитывается прогнозный баланс

предприятия на конец периода. Показатель правильного ввода исходных данных и

правильной работы программы — значок «ОК» снизу баланса.

Каждый из перечисленных выше листов можно распечатать.

Преимуществом программы является возможность гибко планировать будущие

события — изменяя один или несколько компонентов в исходных данных, получают новый

вариант развития событий. Ценная особенность программы — ее открытость, т. е.

возможность внесения изменений с целью учета особенностей бизнеса пользователя.

Следует, однако, остерегаться непрофессионального изменения рабочих ячеек программы

(кроме ячеек ввода данных), так как это повлечет за собой порчу программы и

необходимость настройки.

3.10. Разработка бюджета на частном предприятии «Сливки общества»

(деловая ситуация)

Производственная пьеса в трех действиях

Действие первое

Кабинет заместителя директора по экономике. В кресле за своим рабочим столом

сидит Юрий Владимирович. На стульях напротив него расположились Мария Ивановна

(начальник планового отдела), главный бухгалтер со своим заместителем, начальник

финансового отдела и начальник отдела сбыта.

Юрий Владимирович. Итак, господа, я пригласил вас, чтобы сообщить

пренеприятное известие – Михаил Иванович недоволен нашей работой. Вчера он вызвал

меня к себе в кабинет и попросил объяснить, почему после проведения анализа

безубыточности и оптимизации товарного портфеля завод по прежнему получает

минимальную прибыль, или даже приносит убытки. Действительно, уже 4 месяца мы

производим и продаем наиболее прибыльную продукцию. Теоретически, по расчетам

Консультанта, мы должны получать солидную прибыль и кататься, как «сыр в масле». На

практике же все наоборот. Таким образом, либо Консультант неправильно рассчитал

рентабельность продукции, либо мы не в состоянии обеспечить нормальную работу завода.

Мария Ивановна. Юрий Владимирович, в компетентности Консультанта

сомневаться не стоит. Он грамотно обосновал свои расчеты, мы проверили достоверность

исходных данных и не обнаружили никаких ошибок.

Я думаю, анализ безубыточности – не панацея от всех бед, как мы привыкли

считать. Действительно, CVP-анализ позволил нам определить, какую продукцию и в

каких количествах следует производить, на какие издержки следует обратить внимание в

первую очередь, какие цены на продукцию следует устанавливать и т.д. Однако на заводе

практически отсутствует оперативное планирование, в связи с чем в текущей работе

постоянно возникают проблемы. Например, нехватка сырья и материалов для обеспечения

требуемого уровня производства приводят к тому, что наши клиенты уходят к другим

производителям; недостаток денежных средств для расчета с поставщиками и выплаты

зарплат работникам вынуждает нас срочно искать источники дополнительного

финансирования, которые зачастую оказываются довольно дорогостоящими. В результате

запланированная прибыль улетучивается, и мы остаемся у разбитого корыта.

Юрий Владимирович. Постойте, Мария Ивановна, разве в ваши обязанности не

входит планирование работы завода на год? Разве ваш отдел не должен рассчитывать

потребности в ресурсах для обеспечения стабильной работы завода?

Мария Ивановна. Плановый отдел выполняет свою работу добросовестно и в

полном объеме. Я ежемесячно составляю отчет о нашей работе и у Вас никогда не

возникало претензий. Давайте не будем сваливать вину с одного на другого, а попробуем

найти выход из сложившейся ситуации.

Юрий Владимирович. Хорошо, какие будут предложения?

Мария Ивановна. Неделю назад я прочитала в газете рекламную статью одной

консалтинговой компании, занимающейся разработкой бюджетов производственных

предприятий. У меня сложилось впечатление, что они описывали проблемы, возникающие

при недостаточном планировании, на примере нашего предприятия. Мы могли бы нанять

их для разработки системы оперативного управления и составления бюджета завода на год.

Юрий Владимирович (раздраженно). Опять эти бесконечные расспросы, копание

3.10. Разработка бюджета на частном предприятии «Сливки общества»

в грязном белье. К тому же стоит это, наверное, недешево. Я думаю, можно попытаться

разобраться во всем своими силами.

Мария Ивановна. Вряд ли из этого выйдет толк. Подумайте, могли бы мы своими

силами провести анализ безубыточности?

Юрий Владимирович. Ну, хорошо, я поговорю об этом с Михаилом Ивановичем.

Совещание закончено, все свободны.

Прошла неделя

Кабинет заместителя директора по экономике. Юрий Владимирович сидит за своим

рабочим столом, Мария Ивановна напротив.

Юрий Владимирович. Итак, хочу вас обрадовать – Михаил Иванович согласился с

вашим предложением. Сегодня состоится подписание договора с консалтинговой

компанией и завтра на завод приедет Специалист для сбора исходных данных. Вы

предоставите ему составленный Консультантом отчет о проведении анализа

безубыточности вместе с компьютерной программой, и обеспечите всеми

дополнительными данными, которые он попросит.

Мария Ивановна. Хорошо, мы окажем ему любую помощь.

На следующий день

Плановый отдел. В комнате Специалист, Мария Ивановна и другие сотрудники.

Мария Ивановна. В этой папке копия отчета о проведении анализа безубыточности

и дискета с программой. Здесь вы найдете данные об издержках завода за период июль

2000 – июнь 2001. Какая дополнительная информация вам необходима?

Специалист. Мне нужен баланс компании на начало года, планируемые в будущем

году цены на продукцию и объемы продаж, схема расчетов с поставщиками и клиентами.

Желательно, чтобы данные были в электронном виде – это ускорит процесс их обработки и

Вы раньше получите результат.

Мария Ивановна. Наш отдел подготовит вам всю необходимую информацию в

течении 3 дней и отправит на ваш электронный адрес. В случае если возникнут вопросы,

обращайтесь ко мне или к кому-нибудь из сотрудников отдела.

Специалист. Хорошо, спасибо вам за информацию.

Мария Ивановна. Кстати, вы не могли бы объяснить мне и моим сотрудникам, в

чем будет заключаться ваша работа, и что мы получим в результате.

Специалист. Без проблем. Наша компания разработает для завода систему

бюджетов, которая будет включать в себя:

− бюджет продаж и график поступления денежных средств;

− бюджет выпуска продукции;

− бюджет потребления материалов и графика выплат за материалы;

− бюджет оплаты труда и энергоресурсов;

− бюджет накладных затрат;

−

бюджет запасов продукции;

− бюджет затрат на реализацию и управление;

− отчет о прибыли;