Саблина С.М. Методическая разработка по курсу Финансы Тема: Налоги

Подождите немного. Документ загружается.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Московский государственный университет

экономики, статистики и информатики

Московский международный институт эконометрики,

информатики, финансов и права

Саблина С.М.

Методическая разработка по курсу

«Финансы»

Тема: «Налоги»

Москва, 2001

УДК 336.22

ББК 65.261.4

С 122

Саблина С.М. Методическая разработка по курсу «Финансы». Тема:

«Налоги». / Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики. - М.,

2001. - 16 с.

информатики, 2001 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. Сущность и функции налогов. .............................................................. 4

2. Виды налогов............................................................................................ 6

3. Принципы налогообложения.................................................................. 6

4. Основы налоговой системы в РФ. Федеральные налоги. ................... 8

1. Сущность и функции налогов

В современной рыночной экономике в компетенцию государства

входит множество функций, прежде всего в сфере предоставления

“общественных благ”, т.е. там, где происходят провалы рынка”. Для

осуществления своих функций государство должно иметь в

распоряжении достаточное количество финансовых средств, управление

которыми осуществляется посредством государственного бюджета.

Государство может исполнять свои полномочия только в рамках

имеющегося бюджета, только в этих пределах оно гарантирует

сохранение существующего социально экономического строя для

большинства инсайдеров (включенных в общественный процесс) и

одновременно поддерживает меньшинство - “аутсайдеров”

(безработных, малообеспеченных, инвалидов и пр.). Рыночная система

представляет собой обезличенный, беспристрастный механизм. В

современном мире расходы государств необычайно возросли.

Увеличение объемов государственного финансирования объясняется

следующими причинами:

- сложностью современных технологий и связанными с ней

огромными расходами на войну и оборону;

- ростом народонаселения;

- интенсивной урбанизацией и связанными с ней повышенными

расходами на содержание улиц, общественного транспорта, и т.д.;

- ухудшением качества окружающей среды;

- эгалитаризмом (борьбой с нищетой, неравенством доходов).

Обе части бюджетной политики - расходная и доходная тесно

взаимосвязаны и требуют как разработки теоретических принципов

построения, так и проработки механизма реализации, которой

подразумевает взаимодействие центральной и местной властей. При

всей сложности политики расходов всегда камнем преткновения

бюджетной политики является политика доходов.

Еще Монтескье Ш. отмечал “Ни один государственный вопрос не

требует такого мудрого благоразумного рассмотрения, как вопрос о том,

какую часть следует брать у подданных и какую часть оставлять им.”

Государственная фискальная политика очень сложна. Ее сложность

объясняется противоречивостью стоящих перед государством задач: c

одной стороны, максимизация поступлений, с другой, - минимизация

налогового бремени, и как можно более справедливое распределение

этого бремени между различными категориями плательщиков.

Цель (идеал) - сбалансированная налоговая политика, избегающая

чрезмерного налогового пресса с дифференцированным подходом к

исчислению налогооблагаемой базы. Такая политика способствует

своевременной и полной уплате налогов.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. Государству нужны деньги. Для финансирования реальных

расходов государство собирает налоги. Налоги выполняют фискальную

функцию - функцию формирования доходной части бюджета. В

контексте фискальной функции налоги являются средством

поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их

объединений, с одной стороны, и государства как выразителя интересов

общества, - с другой фискальная функция также присуща доходам,

полученным от государственной собственности и денежной эмиссии.

Очевидно, что эмиссия в стратегическом плане неэффективно

выполняет фискальную функцию;

2. Налоговая политика ведет к изменениям в распределении

доходов, посредством ее перераспределяются материальные блага.

Налоговая политика может, как стимулировать инвестиционные

процессы и являться одним из факторов экономического роста, так вести

к прямо противоположным результатам.

Что же такое налог?

Налог - это безусловно совокупность экономических отношений.

В учебной и научной литературе содержится масса определений налога.

Наиболее адекватным сегодняшним экономическим и правовым

реалиям является такое определение налога

Налог - единственно законная (устанавливаемая законом)

форма отчуждения собственности физических и юридических лиц

на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности,

безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не

носящая характер наказания или контрибуции, с целью

обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.”

Таким образом, в этом определении воплощены все основные

признаки налога:

1. Налоги устанавливаются законами.

2. Налог - форма отчуждения собственности.

3. Налоги уплачивают как фирмы, так и домохозяйства.

4. Налоги обязательны.

5. Налоги индивидуально безвозмездны, то есть субъект уплачивает

налог не за конкретное благо для себя.

6. В процессе налогообложения движение денежных средств имеет

однонаправленный характер (от налогоплательщика в бюджет).

7. Для обеспечения налоговых выплат государство применяет аппарат

принуждения (это не благотворительные взносы, не пожертвования).

8. Налоги не являются наказанием, контрибуцией.

9. Налоги взимаются для финансового обеспечения деятельности

государства и муниципальных образований.

С.Г. Пепеляев “Основы налогового права”

Если убрать какой-либо из вышеперечисленных атрибутов, мы

будем иметь дело уже не с налогом.

То есть, все эти признаки обязательны.

2. Виды налогов

По критерию ставки налогообложения налоги делятся на:

• прогрессивные налоги - налоги, средняя ставка которых

повышается по мере возрастания дохода (подоходный налог с

физических лиц в РФ, акцизы на предметы роскоши);

• регрессивный налог - налог, средняя ставка которого понижается

по мере роста дохода, например, общий налог с продаж. (Такой налог

на первый взгляд является пропорциональным, однако, бедные слои

населения, практически весь доход потребляют, следовательно, у них

этим налогом облагается весь доход, у богатых слоев населения

ощутимая доля дохода направляется на сбережения, следовательно не

весь доход облагается налогом с продаж).

В США отчисления на социальное страхование с заработной платы

являются регрессивными. Так в 1996 году только первые 62,7 тыс.

долларов дохода в расчете на каждого занятого облагались социальными

отчислениями. Представляется логичным, чтобы такой налог являлся

регрессивным, так как обеспеченные слои населения могут позаботиться

о своих социальных проблемах из своих высоких доходов в

индивидуальном порядке;

• пропорциональный налог - налог, средняя ставка которого остается

неизменной независимо от размеров дохода. Отчисления на

социальные нужды в России являются пропорциональным налогом.

В общем, прогрессивные налоги - это налоги, которые в большей

степени направлены на наиболее обеспеченных граждан, а регрессивные

- на наименее обеспеченных граждан.

По механизму уплаты налоги делятся на:

• прямые - уплачивают налогиплательщики в момент получения

дохода;

• косвенные – уплачиваются всеми гражданами в момент приобретения

благ.

Иногда выделяют в отдельную группу в этой классификации

поимущественные налоги (налоги на имущество - их платят

непосредственно владельцы имущества). Если не выделять

поимущественные налоги в отдельную группу, их надо относить скорее

к прямым налогам.

3. Принципы налогообложения.

Рассмотрим, на каких принципах выстраиваются налоговые

системы в различных государствах.

В далеком прошлом налоги устанавливались власть имущими

исключительно ради их собственной выгоды и налагались на тех, кто не

стоял у власти. Титулованные лица не облагались налогами, а крестьяне

были чрезмерно обременены. Принципы налогообложения были весьма

разнообразными. Так, в Римской империи жители провинций,

оказавших наиболее упорное сопротивление легионерам, после

завоевания облагались более высокими налогами.

Естественно, что по мере развития общественных отношений

экономистами предпринимались попытки разработать подходы к

построению оптимальной системы налогообложения. Так возникли

следующие базовые теоретические принципы:

1. Принцип выгоды (полученных благ).

Разные люди должны облагаться налогом пропорционально выгоде,

которую они могут ожидать от деятельности государства.

2. Принцип платежеспособности (пожертвования, способности

платить). Принцип платежеспособности базируется на том, что тяжесть

налога должна быть поставлена в зависимость непосредственно от

конкретного дохода и уровня благосостояния. Более высокие доходы -

более высокие налоги.

Современные налоговые системы больше соответствуют

принципу платежеспособности, чем принципу выгоды (полученных

благ).

Адам Смит, внесший наибольший вклад в теорию

налогообложения, разработал четыре основных принципа

налогообложения:

1. принцип справедливости (утверждающий всеобщность

обложения и равномерность распределения налога между гражданами

соразмерно их доходам);

2. принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и

время платежа были совершенно точно заранее известны

налогоплательщику);

3. принцип удобства (налог должен взиматься в такое время и

таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);

4. принцип экономии (издержки на взимание налогов должны

быть минимальны).

В Германии (после II Мировой войны) Л. Эрхардом взгляды на

принципы построения налоговой системы были максимально

адаптированы к принципам либеральной экономики и демократического

общества:

1) налоги по возможности минимальны;

2) минимальны или минимально необходимы затраты на их

взимание;

3) налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо

шансы;

4) налоги соответствуют структурной политике;

5) налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

6) максимальное уважение к частной жизни человека;

7) в связи с налогообложением человек должен по минимуму

открывать государству свою частную жизнь, налоговый работник

не имеет права никому дать каких-либо сведений о

налогоплательщике, соблюдение коммерческой тайны

гарантировано;

8) налоговая система исключает двойное налогообложение;

9) величина налогов соответствует размеру государственных услуг,

включая защиту человека и все, что гражданин может получить от

государства.

4. Основы налоговой системы в РФ Федеральные налоги.

Обратимся к налоговой системе современной России, В

соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить

законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие

новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков

обратной силы не имеют. Данная статья устанавливает важное

обязательство каждого гражданина платить налоги и сборы. Система

налогового законодательства в РФ весьма разветвлена. Она включает:

• законы;

• указы Президента РФ;

• нормативные подзаконные акты различных ведомств.

Налоговый Кодекс, первая часть которого вступила в действие с

01 января 1999 г., - это попытка крупной кодификации налогового

законодательства, систематизации налоговых правоотношений.

Принцип, заложенный в Конституции РФ, об отсутствии обратной силы

у налоговых законов, основан на том, что изменения налоговых правил

не могут исключать ощутимой для налогоплательщика материальной

потери. В связи с этим имеют значение не только указания самих

законов, но также порядок их опубликования и правоприменения. Закон,

вводящий новый налог или сбор, может применяться не ранее того дня,

когда он (закон) был официально опубликован для всеобщего сведения,

а взысканные с обратной силой суммы подлежат возврату, как не

должно уплаченные.

В соответствии с 71 статьей Конституции РФ в ведении РФ

находятся:

• федеральные налоги и сборы;

• установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ.

В соответствии со статьей 75 Конституции РФ система налогов,

взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы

налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральными

законами. Законодательная процедура для законов о налогах имеет

особенности:

• законопроект о введении или отмене налогов, освобождении от их

уплаты может быть внесен только при наличии заключения

Правительства РФ;

• законы по вопросам федеральных налогов и сборов, принятые

Государственной Думой, подлежат обязательному рассмотрению в

Совете Федерации.

Местные налоги и сборы устанавливаются органами местного

самоуправления. До введения в действие 1 части Налогового Кодекса

РФ общие принципы построения налоговой системы в РФ, налоги,

сборы, пошлины и другие платежи, права, обязанности и

ответственность налогоплательщиков и налоговых органов определял

Закон РФ "Об основах налоговой системы" №2118-1 от27.12.1991 г.

В настоящее время Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. №

147-ФЗ этот закон признан утратившим силу, за исключением п.2 статьи

18 и статей 19, 20, 21, в которых определены федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на доходы банков;

4) налог от страховой деятельности;

5) налог с биржевой деятельности;

6) налог на операции с ценными бумагами;

7) таможенная пошлина;

8) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

9) платежи за пользование природными ресурсами;

10) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

11) подоходный налог с физических лиц;

12) налоги, служащие источником образования дорожных фондов;

13) гербовый сбор;

14) государственная пошлина;

15) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и

дарения;

16) сбор за использование наименований "Россия", "Российская

Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

17) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных

документов, выраженных в иностранной валюте;

18) налог на игорный бизнес;

19) сбор за пограничное оформление;

20) плата за пользование водными объектами;

21) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот

этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных

областей:

1) налог на имущество;

2) налог на лесной доход

3) плата за воду (исключен ФЗ №112-ФЗ от 17.06.99 г.)

4) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с

юридических лиц;

5) налог с продаж;

6) единый налог на вмененный доход для определенных видов

деятельности.

Местные налоги:

1) налог на имущество физических лиц (по месту регистрации объекта

налогообложения);

2) земельный налог;

3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью;

4) налог на строительные объекты производственного назначения в

курортной зоне;

5) сбор за право торговли;

6) целевые сборы;

7) налог на рекламу;

8) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники,

компьютеров;

9) сбор с владельцев собак;

10) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными

изделиями;

11) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и

лотерей;

12) сбор за выдачу ордера на квартиру;

13) сбор за парковку автотранспорта;

14) сбор за использование местной символики;

15) сбор за участие в бегах;

16) сбор за выигрыш в бегах;

17) сбор за участие в игре на тотализаторе, ипподроме;

18) сбор с биржевых сделок;

19) сбор за право проведения кино- и фотосъемок;

20) за уборку территорий населенных пунктов;

21) за открытие игорного бизнеса;

22) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы.

В РФ налоги помимо классификации по признакам, указанным в

разделе 2, разделяются по источникам финансирования следующим

образом:

1) налоги, включаемые в себестоимость (например, налог на

пользователей автодорог, земельный налог);