Саблина С.М. Методическая разработка по курсу Финансы Тема: Налоги

Подождите немного. Документ загружается.

2) налоги, относящиеся на финансовые результаты (налог на

имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы, налог на рекламу, целевые сборы, на

уборку, на кино- и фотосъемку);

3) налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятий (почти все местные налоги).

С 01 января введена в действие часть 1 Налогового Кодекса РФ.

Принятие этого документа объяснялось следующими причинами:

1) отсутствием систематизации всех налоговых правоотношений;

2) потребностью упорядочения системы налогообложения;

3) стремлением унифицировать действующие налоги и другие

обязательные платежи;

4) наличием несправедливых налогов и сборов, например, налогов с

оборота (налоги на пользователей автомобильных дорог, налог на

содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы) - для материалоемких производств особенно губительных;

5) неоправданно большим количеством налогов;

6) потребностью сократить многочисленные льготы по оставшимся

налогам;

7) стремлением ослабить общую фискальную направленность и

устранить несоответствия и противоречия;

8) необходимостью создать налогоплательщику максимально

комфортные условия для уплаты налога;

9) потребностью общей либерализации и перевода в цивилизованные

рамки налогового законодательства;

Предполагалось, что с введением НК РФ будет создан

оптимальный налоговый режим для экономической деятельности,

стимулирования воспроизводственных и инвестиционных процессов.

Общая (первая) часть НК РФ посвящена основам

налогообложения и общим принципам налогов и сборов. В ней

предполагалось сформировать единую правовую базу, установить в

России единый налоговый правовой порядок, обеспечить стабильность и

единство налогового законодательства. Остальных (особенных) частей

сейчас нет. Планируется принятие еще трех частей (федеральные

налоги, региональные налоги и местные налоги).

При принятии НК РФ ставилась цель реализовать налоговый

федерализм через механизм оптимального сочетания

общегосударственных, региональных и местных интересов.

Декларировалось, что:

1) налоговая система упростится;

2)число налогов сократится;

3) будет установлен исчерпывающий перечень налогов;

4) выравнятся условия налогообложения за счет резкого сокращения

числа льгот;

5) понизятся штрафы и пени;

6) установят предельные ставки региональных и местных налогов;

7) повысится налоговая нагрузка на те виды деятельности, где

сосредоточены реальные доходы, усилится стимулирующая

(экономическая) функция налогов;

В настоящее время все вышеуказанное пока осталось лишь

декларацией, так как нет специальных частей НК РФ, а разночтения,

противоречия только усилились, так как 1 часть НК РФ принята в

достаточно “сыром” виде.

НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный

бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения и

порядок исполнения обязанностей по уплате налогов (или сборов);

3) определяет основные начала установления налогов и сборов

субъектов РФ и местных налогов;

4) устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых

органов и других участников отношений;

5) определяет формы и методы налогового контроля;

6) устанавливает ответственность за совершение налоговых

правонарушений;

7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействий)

налоговых органов и их должностных лиц.

Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах,

- властные отношения.

Основные начала налогообложения в РФ:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги

и сборы. Законодательство о налогах основано на принципе

всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов

учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате,

исходя из принципа справедливости. (Таким образом, мы видим, что в

основу налоговой системы РФ положен принцип платежеспособности, а

не принцип полученных благ).

2. Налоги не могут иметь дискриминационный характер.

3. Необходимость экономических оснований налогов и сборов.

Они не могут быть произвольными. Не допускаются налоги,

препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается нарушение единого пространства РФ, прямо или

косвенно препятствующее перемещению товаров (работ, услуг).

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и

отменяются НК. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы

устанавливаются, отменяются или изменяются соответствующими

законами субъектов федерации о налогах и (или) сборах и нормативно-

правовыми актами представительных органов местного самоуправления

о налогах и (или) сборах.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать

налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие

установленными в Кодексе признаками налогов или сборов, не

предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем

это определено Кодексом.

6. Акты законодательства о налогах и (или) сборах должны быть

сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие

налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов

законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу

налогоплательщика (плательщика сборов).

В вышеуказанных началах налогообложения в РФ воплощены

многие классические экономические принципы (см. раздел 3).

Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы,

устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей

территории РФ.

Региональные налоги и сборы - это налоги и сборы,

устанавливаемые в соответствии с НК, вводимые в действие субъектов

РФ и обязательные к уплате на территории этих субъектов РФ.

Местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые

в соответствии с НК, вводимые в действие нормативными правовыми

актами представительных органов местного самоуправления и

обязательные к уплате на территории этих муниципальных образований.

Налоговым Кодексом предполагается наличие 16 федеральных

налогов и сборов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды

минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала (налог на доходы от пассивной

экономической деятельности, до принятия специальной части НК его

элементы включены в налог на прибыль организаций, в НК, таким

образом, четко разграничены налоги на доходы от пассивной и

активной экономической деятельности, что характерно для

налоговых систем многих развитых стран);

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (таким

образом, включением этих платежей в перечень федеральных налогов

в НК подведен итог дискуссии об их природе - эти взносы

законодательно признаны налогами);

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользователей недрами;

10) налог на воспроизводство минеральной сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными

биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Необходимо отметить, что федеральные налоги и сборы,

определенные в НК, будут вводится в действие со дня введения в

действие 2 (специальной) части НК, в которой будут подробно

изложены механизмы взимания этих налогов.

Можно ли констатировать снижение количества налогов,

декларируемое создателями НК? Ответ на этот вопрос возможен

только после детального анализа специальной части НК, рассмотрения

подробного описания объектов налогообложения по каждому налогу.

В НК дано следующее определение налога.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный

платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме

принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения

или оперативного управления денежных средств, в целях

финансового обеспечения деятельности государства и (или)

муниципальных образований. Данное определение не отражает всех

теоретических аспектов понятия “налог”, указанных в разделе 2.

В НК дано определение сбора.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и

физических лиц, уплата которого является одним из условий

совершения в интересах плательщика сборов государственными

органами, органами местного самоуправления, иными

уполномоченными органами юридически значимых действий,

включая предоставление определенных прав и ли выдачу

разрешений (лицензий).

Самое главное отличие сбора от налога это индивидуальная

возмездность сбора. Сбор уплачивается в обмен на право, выдачу

разрешения, осуществление юридически значимых действий именно для

лица, вносящего сбор. Налог же для конкретного налогоплательщика не

предполагает возмездности. Выплачивая налоги, налогоплательщики как

бы приобретают совокупные общественные блага, не определенные

индивидуально для них.

В НК установлен перечень региональных налогов:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы;

и местных налогов:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование и дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Атрибуты налога.

Налог считается установленным лишь тогда, когда определены

налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога;

7) в отдельных случаях могут предусматриваться льготы и основания

для их использования.

Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и

физические лица, на которых в соответствии с НК возложена

обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Объектом налогообложения могут являться имущество, прибыль,

доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное

экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или

физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика

законодательство о налогах и сборах связывает возникновение

обязанности по уплате налога.

Таким образом, применительно к каждому налогу экономические

субъекты делятся на налогоплательщиков и не являющихся таковыми.

Возникновение обязанности по уплате налога может быть только у

налогоплательщика этого налога при появлении объекта

налогообложения. Другими словами у экономического субъекта может

быть объект налогообложения конкретным налогом, но если он не

отнесен к налогоплательщикам, то такой субъект не уплачивает налог.

Например, индивидуальные предприниматели без образования

юридического лица даже, имея обороты по реализации продукции

(работ, услуг) - объект налогообложения НДС, не уплачивают этот

налог, так как не присутствуют в перечне налогоплательщиков этого

налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная

характеристика объекта налогообложения (денежные средства,

полученные от реализации, для акцизов, например, количество литров

спирта, тонн бензина, штук сигар, килограмм табака).

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу

измерения налоговой базы.

Налоговый период - календарный год или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании которого

определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая

уплате. Так для налога на прибыль - налоговый период - год, для налога

на добавленную стоимость - месяц в общем случае (квартал - для

малых предприятий).

Льготы - предоставление отдельным категориям

налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренных

законодательством преимуществ по сравнению с другими

налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая

возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать его в

меньшем размере.

Иметь налоговую льготу по конкретному налогу- это значит

получить налогоплательщику при наличии объекта

налогообложения преимущество по сравнению с другими

налогоплательщиками, имеющими объект налогообложения этим

конкретным налогом.

В настоящее время декларации об отмене чрезмерных,

экономически необоснованных налоговых льгот пока еще не

воплощены. Может быть, это произойдет при введении специальных

частей НК. Тогда можно будет сказать, что налоговая система в РФ

станет более справедливой.

Таким образом, в РФ с разработкой и введением в действие НК

безусловно предпринята попытка систематизации налоговых

правоотношений и построения налоговой системы, отвечающей

современным международным стандартам, учитывающей новые

экономические реалии и стремления полноценно интегрировать Россию

в мировую экономику. Однако, в настоящий момент эта попытка не

закончена и нельзя сделать вывод о том, насколько успешной она

окажется.