Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
Подождите немного. Документ загружается.
К началу операционного дня кредитная организация (филиал) по каналам связи
передает в дополнительные офисы данные по операциям, проведенным по счетам
клиентов за истекший день, дополнительные офисы самостоятельно распечатывают
выписки по счетам.
7. Мемориальные документы дополнительных офисов помещаются в мемориальные
документы дня кредитной организации (филиала).
8. Осуществление безналичных расчетов с применением различных форм расчетных
документов производится в соответствии с нормативным актом Банка России о
безналичных расчетах в Российской Федерации.
9. Дополнительные офисы осуществляют кассовое обслуживание клиентов в
соответствии с нормативными актами Банка России о порядке ведения кассовых операций
в кредитных организациях на территории Российской Федерации.
10. Прием и выдача наличных денег от клиентов производятся по документам,
оформленным в общеустановленном порядке, в случаях, предусмотренных нормативными
актами Банка России.
11. Выдача наличных денег из кассы кредитной организации (филиала) для передачи
их в кассы дополнительных офисов оформляется расходным кассовым ордером, в
дополнительном офисе в таком же порядке выписывается приходный кассовый ордер.
12. Передача наличных денег из кассы кредитной организации (филиала) в кассы
дополнительных офисов отражается в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счетов
учета наличных денег.
Учет остатков денежных средств их движения в кассах кредитных организаций
(филиалов), дополнительных офисов отражается на отдельных лицевых счетах по учету
кассы, отдельно для кредитной организации (филиала) и каждого дополнительного офиса.
В балансе кредитной организации (филиала) эти данные показываются в соответствии с
лицевыми счетами.
13. Руководитель дополнительного офиса обеспечивает и отвечает за сохранность
наличных денежных средств, находящихся в кассе дополнительного офиса.
14. Кредитная организация (филиал) периодически проводит ревизии остатков
денежных средств в кассах дополнительных офисов.
15. Сверка кассы с данными бухгалтерского учета производится в установленном
порядке, отдельно кредитной организацией (филиалом) и каждым дополнительным
офисом по своим оборотам и остаткам.
16. Все проведенные дополнительными офисами операции отражаются в балансе
кредитной организации (филиала).
17. Внутрибанковские операции, связанные с расходованием средств,
дополнительные офисы не совершают. Кредитная организация (филиал) может поручить
дополнительному офису выполнение отдельных внутрибанковских операций с
соблюдением действующих правил.
18. Дополнительные офисы производят операции по покупке и продаже иностранной
валюты в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в том числе
нормативными актами Банка России.
19. Кредитная организация (филиал) может разрешить дополнительному офису
выполнять и учитывать кредитные операции с соблюдением нормативных актов Банка
России.
20. Кредитная организация (филиал) в целях осуществления контроля за работой
дополнительных офисов устанавливает для них внутрибанковскую отчетность.
Приложение 3
к Правилам ведения
бухгалтерского учета
в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации
(Приложение
к Положению Банка России
от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения
бухгалтерского учета
в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
И ИХ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
(в ред. Указаний ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У,
от 08.10.2008 N 2090-У)
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок устанавливает принципы определения доходов и расходов
от деятельности кредитных организаций в течение года и их отражения в бухгалтерском
учете на счетах по учету финансового результата текущего года.
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций
определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или
неденежной формы (способов) их исполнения.
Формирование информации о финансовых результатах деятельности кредитной
организации за отчетный год и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в
соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными
организациями годового отчета.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 08.10.2008 N 2090-У)
1.2. Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод,
приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за
исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:
а) притока активов;
б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением
переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в
наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения
резервов на возможные потери;
в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации)
активов, выполнению работ, оказанию услуг;
г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием
соответствующих активов.
1.3. Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических
выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной
организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и
происходящее в форме:
а) выбытия активов;
б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением
переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг,
"имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала),
создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации)
активов, выполнению работ, оказанию услуг;
г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием)
соответствующих активов.
1.4. Доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением
встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее -
НВПИ).
1.4.1. В целях настоящего Порядка под НВПИ понимается условие договора,
определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной
сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения
валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы,
ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
1.4.2. В целях настоящего Порядка под валютной оговоркой понимается условие
договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в
оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной
сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному
курсу.
Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового
обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации,
условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка
эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной
валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового
обязательства признается валютой-эквивалентом.
1.4.3. Если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг)
величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы,
связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на
поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически
произведенной оплаты.
Глава 2. Классификация доходов и расходов
в регистрах бухгалтерского учета
2.1. Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера,
условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
операционные доходы и расходы;
прочие доходы и расходы.
2.2. Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются
доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части
процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям
займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской деятельности",
определяемые в соответствии с главой 4 настоящего Порядка.
2.3. Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы
операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и
видов операций, с учетом требований настоящего Порядка.
2.4. К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и
расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное
пользование (временное владение и пользование);
доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на
возможные потери;
доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных
металлов, ценных бумаг, НВПИ;
доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных
(беспоставочных) срочных сделок;
доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие
общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не идентифицируемые
(не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а
также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей
обычной деятельности.
В составе операционных доходов и расходов кредитная организация в соответствии с
пунктом 2.9 настоящего Порядка может исходя из внутренних потребностей, в том числе
связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить
в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и
операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
2.5. К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с
банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с
осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований
законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев
делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
штрафы, пени, неустойки;
доходы от безвозмездно полученного имущества;
поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;
от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и
невзысканной дебиторской задолженностей;
от оприходования излишков и списания недостач;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому
подобное);
другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
2.6. В целях настоящего Порядка под комиссионным вознаграждением понимается
доход кредитной организации в виде:
а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и
характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является
доходом от банковских операций и других сделок, определяемым в соответствии с главой
4 настоящего Порядка, либо операционным доходом;
б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам
комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.
Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
2.7. В целях настоящего Порядка под комиссионным сбором понимается расход
кредитной организации в виде:
а) платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а
также оказываемые ей услуги;
б) платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических
услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским
договорам и другим аналогичным договорам.
В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы
являются операционными или прочими расходами.
2.8. Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного
накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток)
кредитных организаций, является "Отчет о прибылях и убытках за _____ г." (далее - ОПУ)
(приложение 4 к настоящим Правилам).
2.9. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на
балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета
первого порядка N 706 "Финансовый результат текущего года".
Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом
количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией
самостоятельно.
Глава 3. Принципы признания и определения
доходов и расходов
3.1. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из
конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению
работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной
организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
3.2. Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям
размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по
приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям
займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное
пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно
соблюдены условия, определенные в подпунктах "а" - "в" пункта 3.1 настоящего Порядка.
В целях настоящего Порядка отсутствие или наличие неопределенности в получении
указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и
приравненной к ней задолженности (далее - ссуда) или уровня риска возможных потерь по
соответствующему активу (требованию).
3.2.1. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и
II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность
получения доходов является безусловной и (или) высокой).
В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная
организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения
доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный
принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без
исключения.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V
категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов
является проблемным или безнадежным).
3.2.2. В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их
переклассификации в категорию качества, доходы по которой в соответствии с
подпунктом 3.2.1 настоящего пункта определяются как проблемные или безнадежные
(далее - проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации,
списанию со счетов доходов не подлежат.
Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные)
продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.
3.2.3. В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их
переклассификации в категорию качества, по которой в соответствии с подпунктом 3.2.1
настоящего пункта неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная
организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к
получению на дату переклассификации (включительно).
3.3. Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ,
оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении
условий, определенных в соответствии с подпунктами "а", "б" и "г" пункта 3.1 настоящего
Порядка.
Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов (подпункт "в"
пункта 1.2 настоящего Порядка) определяются как разница между балансовой стоимостью
активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода
прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты
(аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).
В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете
доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной
валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях,
когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов
не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует
применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.
3.4. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных
кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в
пунктах 3.1 - 3.3 настоящего Порядка, то в бухгалтерском учете признается обязательство
(в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в
пользу третьих лиц, доходами не признаются.
3.5. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.
3.5.1. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем,
покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с
даты принятия работы, оказания услуги.
3.5.2. Расход по конкретным операциям поставки (реализации) активов (подпункт "в"
пункта 1.3 настоящего Порядка) определяется и признается аналогично требованиям
пункта 3.3 настоящего Порядка.
3.5.3. Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или
поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в
настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив
(требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а
подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
3.6. Принципы, перечисленные в настоящей главе, являются исчерпывающими, если
в отношении отдельных категорий доходов и расходов настоящим Порядком не
установлены особенности.
Глава 4. Доходы и расходы от банковских операций
и других сделок
4.1. Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств
физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских
счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах) в ОПУ отражаются по
соответствующим символам подразделов 1 - 7 раздела 1 "Процентные расходы" главы II
"Расходы".
4.2. Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам отражаются в
ОПУ по соответствующим символам подраздела 8 раздела 1 "Процентные расходы" главы
II "Расходы".
4.3. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая
денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах),
открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам
подразделов 1 - 4 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы".
4.4. Процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая
векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем)
либо до выбытия (реализации) долгового обязательства в ОПУ, отражаются по
соответствующим символам подразделов 5 - 6 раздела 1 "Процентные доходы" главы I
"Доходы".
4.5. Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от открытия и
ведения банковских счетов (в том числе корреспондентских счетов) и от расчетно-
кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций)
начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о
корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других
договоров и отражаются в ОПУ по символам 12101 и 12102 соответственно.
В ОПУ по символу 12102 отражается также комиссионное вознаграждение за
переводные (в том числе по поручению физических лиц без открытия банковских счетов),
инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных
карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских
операций, а также за инкассацию денежных средств, векселей, расчетных документов.
4.6. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в
наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как
разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции
(сделки).
Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты
за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по
срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами
соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения
операции (сделки).
В целях настоящего Порядка под датой совершения указанных операций (сделок)
понимается первая из двух дат:
дата поставки;
дата получения.
В ОПУ доходы от указанных операций (сделок) отражаются по символу 12201.
В ОПУ расходы по указанным операциям (сделкам) отражаются по символу 22101.
4.7. Процентные расходы по привлеченным драгоценным металлам, а также
операциям займа ценных бумаг отражаются по соответствующим символам подраздела 4
"По прочим привлеченным средствам юридических лиц" либо подраздела 7 "По прочим
привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела 1 "Процентные расходы"
главы II "Расходы" ОПУ.
4.8. Процентные доходы от размещения драгоценных металлов и от операций займа
ценных бумаг отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "По прочим
размещенным средствам" раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы" ОПУ.
4.9. Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от операций по
предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в том числе по
аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в ОПУ по символу
12301.
4.10. Доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных прав
требования определяются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с
приложением 12 к настоящим Правилам.
В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12401.
В ОПУ расходы по указанным операциям отражаются по символу 22201.
Процентные доходы, возникающие по условиям первичного договора на размещение
(предоставление) денежных средств, но не включенные в объем приобретенных прав
требования (подпункт 2.1.3 пункта 2.1 приложения 12 к настоящим Правилам),
признаются в качестве доходов и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с
пунктом 4.3 и пунктом 11.2 настоящего Порядка.
4.11. Кредитные организации - доверительные управляющие отражают в
бухгалтерском учете доходы и расходы от операций доверительного управления
имуществом в соответствии с требованиями главы Б "Счета доверительного управления"
части II "Характеристика счетов" к настоящим Правилам.
В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12402.
В ОПУ расходы по указанным операциям отражаются по символу 22202.
4.12. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией)
драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе по срочным сделкам),
определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью
на дату совершения операции (сделки) с учетом требований пункта 3.3 настоящего
Порядка.
При приобретении драгоценных металлов (в том числе по срочным сделкам) разница
между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на
дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.
В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12403.
В ОПУ расходы по указанным операциям отражаются по символу 22203.
4.13. Доходы от операций предоставления в аренду физическим и юридическим
лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов
и ценностей подлежат отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами
по учету требований и обязательств по прочим операциям.
В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12404.
4.14. Доходы от операций, связанных с оказанием услуг финансовой аренды
(лизинга) (суммы лизинговых платежей, причитающиеся кредитной организации -
лизингодателю), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями
раздела 9 "Учет финансовой аренды (лизинга)" приложения 10 к настоящим Правилам.
В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 12405.
4.15. Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и
информационных услуг, относятся на доходы в соответствии с подпунктом "г" пункта 3.1
настоящего Порядка и отражаются в ОПУ по символу 12406.
Глава 5. Операционные доходы и расходы
(кроме доходов и расходов от переоценки)
5.1. К доходам и расходам от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме
процентных доходов, а также доходов и расходов от переоценки ценных бумаг) относятся:
доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных ценных
бумаг (в том числе векселей третьих лиц);
другие доходы и расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, не
относимые на стоимость ценных бумаг в соответствии с приложением 11 к настоящим
Правилам.
Доходы и расходы от операций погашения или реализации ценных бумаг (в том
числе по срочным сделкам) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в
соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.
В соответствии с требованиями пункта 3.3 настоящего Порядка изложенное выше
распространяется также на порядок определения и отражения в бухгалтерском учете
доходов и расходов от операций реализации приобретенных векселей третьих лиц, а также
их погашения с учетом положений главы 10 настоящего Порядка.
В ОПУ доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами
отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от операций с
приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Доходы от операций с ценными
бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки" главы I "Доходы" и подраздела 1
"Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Расходы по
операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки" главы II "Расходы".
5.2. В ОПУ доходы от операций с выпущенными ценными бумагами отражаются по
символу 13201, а расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами (кроме
процентных расходов) отражаются по символу 23201.
5.3. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде
причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании
официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в
том числе в открытой печати).
В ОПУ указанные доходы отражаются по соответствующим символам раздела 4
"Доходы от участия в капитале других организаций" главы I "Доходы".
5.4. Доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением
расчетных (беспоставочных) срочных сделок (включая промежуточные выплаты в виде
вариационной маржи), отражаются в бухгалтерском учете на дату, установленную
договором для их получения (уплаты), в корреспонденции со счетами по учету расчетов
по конверсионным операциям и срочным сделкам либо расчетов с валютными и
фондовыми биржами.
В ОПУ доходы от указанных операций отражаются в зависимости от видов
переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от расчетных
(беспоставочных) срочных сделок" раздела 6 "Другие операционные доходы" главы I
"Доходы".
В ОПУ расходы по указанным операциям отражаются в зависимости от видов
переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Расходы по расчетным
(беспоставочным) срочным сделкам" раздела 5 "Другие операционные расходы" главы II
"Расходы".
5.5. Доходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное
пользование (временное владение и пользование), и расходы, связанные с получением за
плату активов во временное пользование (временное владение и пользование),
отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями раздела 8 "Учет аренды
основных средств" приложения 10 к настоящим Правилам.
В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16301.
Указанные расходы в ОПУ отражаются по символу 26303.
5.6. Доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества определяются в
соответствии с требованиями раздела 10 "Выбытие имущества" приложения 10 к
настоящим Правилам с учетом требований пункта 3.3 настоящего Порядка.
В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16302.
В ОПУ указанные расходы отражаются по символу 26307.
5.7. Доходы, связанные с восстановлением резервов на возможные потери, и
расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в
соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери и отражаются в бухгалтерском учете в
соответствии с пунктом 1.16 части I "Общая часть" настоящих Правил.
В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16305.
В ОПУ указанные расходы отражаются по символу 25302.
5.8. Доходы и расходы от передачи активов в доверительное управление кредитные
организации - учредители доверительного управления отражают в соответствии с
требованиями главы Б "Счета доверительного управления" части II "Характеристика
счетов" настоящих Правил.
В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16304.
В ОПУ указанные расходы отражаются по символу 25301.
5.9. В ОПУ комиссионные вознаграждения отражаются по соответствующим
символам подраздела 2 "Комиссионные вознаграждения" раздела 6 "Другие операционные
доходы" главы I "Доходы".
5.10. Комиссионные сборы (в том числе плата за расчетно-кассовое обслуживание и
за открытие и ведение банковских счетов в соответствии с договорами с кредитными
организациями, в которых открыты соответствующие банковские счета, включая
корреспондентские счета, а также плата за услуги российских и международных
платежных систем по переводам денежных средств, в том числе по переводам по
поручению физических лиц без открытия банковских счетов) в ОПУ отражаются по
соответствующим символам подраздела 2 "Комиссионные сборы" раздела 5 "Другие
операционные расходы" главы II "Расходы".
5.11. Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации,
носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Порядка, не
идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и
(или) сделкой, отражаются в зависимости от вида расходов по соответствующим
символам раздела 6 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной
организации" главы II "Расходы" ОПУ в соответствии с требованиями настоящего
Порядка и с учетом следующего.
5.11.1. Расходы на оплату труда отражаются по мере начисления.
5.11.2. Амортизация отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня
соответствующего месяца.
5.11.3. Налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты.
5.11.4. Командировочные и представительские расходы отражаются на дату
утверждения авансового отчета.
5.11.5. Судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных
судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу).
Глава 6. Доходы и расходы от переоценки средств
в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг
6.1. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с
пунктом 1.17 части I "Общая часть" настоящих Правил.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)