Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
Подождите немного. Документ загружается.
Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620
Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных
бумаг;
в) сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над
положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной
(отрицательной) переоценки отражаются в соответствии с подпунктом 5.5.1 настоящего
пункта.
5.6. По ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" переоценка
отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
5.6.1. При приобретении первых ценных бумаг соответствующего выпуска
(эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:
а) положительная переоценка
Дебет - балансовых счетов N 50221, 50721
Кредит - балансового счета N 10603;
б) отрицательная переоценка
Дебет - балансового счета N 10605
Кредит - балансовых счетов N 50220, 50720.
5.6.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их
балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими
бухгалтерскими записями:
а) отрицательная в пределах положительной
Дебет - балансового счета N 10603
Кредит - балансовых счетов N 50221, 50721;
б) положительная переоценка в пределах отрицательной
Дебет - балансовых счетов N 50220, 50720
Кредит - балансового счета N 10605;
в) сумма превышения положительной переоценки над отрицательной, а также сумма
увеличения положительной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом "а"
подпункта 5.6.1 настоящего пункта;
г) сумма превышения отрицательной переоценки над положительной, а также сумма
увеличения отрицательной переоценки отражаются в соответствии с подпунктом "б"
подпункта 5.6.1 настоящего пункта.
5.6.3. При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на
выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки
стоимости), списываются в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Порядка.
5.7. Если в течение месяца ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости
через прибыль или убыток" соответствующего выпуска (эмитента) полностью были
списаны с балансового счета второго порядка, то суммы их переоценки подлежат
обязательному списанию в следующем порядке:
а) положительная переоценка
Дебет - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных
бумаг
Кредит - балансовых счетов N 50121, 50621;
б) отрицательная переоценка
Дебет - балансовых счетов N 50120, 50620
Кредит - балансового счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных
бумаг.
5.8. Если по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи", оцениваемым
после первоначального признания по текущей (справедливой) стоимости, ее дальнейшее
надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их
обесценения суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов
бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 настоящего Порядка.
В дальнейшем под вложения в такие ценные бумаги создаются резервы на
возможные потери.
Глава 6. Особенности отражения операций
с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных
организаций - профессиональных участников
рынка ценных бумаг
6.1. Положения настоящей главы касаются только договоров (сделок) с ценными
бумагами, принадлежащими кредитной организации, либо операций по договорам
(сделкам), совершаемых ею в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг
от своего имени и за свой счет.
6.2. Бухгалтерский учет операций на организованном (организованных) рынке
(рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная
организация, должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке),
совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 4.7 настоящего Порядка операции по договорам (сделкам)
на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно
(вначале операции по приобретению, затем - по реализации). Сальдирование финансовых
результатов (доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не
допускается.
Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету
расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.
6.2.1. По договорам (сделкам) на приобретение ценных бумаг стоимость ценных
бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по
учету вложений в ценные бумаги
Кредит - счета N 47403 (47404).
6.2.2. По договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг стоимость ценных бумаг
по цене реализации отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 47404 (47403)
Кредит - счета N 61210.
Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг
отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 61210
Кредит - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по
учету вложений в ценные бумаги.
Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных
бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской
записью:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61210
Кредит - счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 61210.
6.2.3. Если погашение долговых обязательств осуществляется эмитентом через
организованный рынок, профессиональным участником которого является данная
кредитная организация, то отражение этих операций осуществляется в соответствии с
подпунктом 6.2.2 настоящего пункта.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) либо частичное
погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемое
эмитентом через организованный рынок, отражается в соответствии с пунктами 4.4 либо
4.5 настоящего Порядка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и
фондовыми биржами.
6.2.4. Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок,
совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с
валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету
денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов,
установленным организатором торговли.
Участники ОРЦБ ежедневно списывают вышеуказанную задолженность в
корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций
на ОРЦБ.
6.3. Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных
бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток",
осуществляется в следующем порядке.
6.3.1. Кредитные организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг
могут осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных
бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток",
непосредственно на расходы (далее - "в целом по портфелю") с отражением их по символу
"Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и
информационные услуги)".
6.3.2. При списании "в целом по портфелю" учет затрат, связанных с приобретением
и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль
или убыток", ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом
счете N 50905:
"Затраты по приобретению",
"Затраты по реализации в отчетном месяце".
6.3.3. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем
порядке:
а) лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" подлежит закрытию
бухгалтерской записью:
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце" - в
полной сумме;
б) затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы
пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию,
совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем
договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца
по следующей формуле:
Р
Зр = З x (-------), где
О + П
Зр - сумма затрат, подлежащих списанию на расходы,
З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию,
О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
6.3.4. Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю" определяется кредитной
организацией в учетной политике.
6.3.5. При списании на стоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с
их приобретением и реализацией, на общих основаниях согласно пункту 3.5 настоящего
Порядка, соответствующие бухгалтерские записи осуществляются одновременно с
проводками, указанными в подпунктах 6.2.1 и 6.2.2 пункта 6.2 настоящего Порядка. При
этом символ "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и
информационные услуги)" не применяется.
Глава 7. Особенности отражения в бухгалтерском учете
некоторых операций с ценными бумагами
7.1. Операции мены ценных бумаг в целях настоящего Порядка отражаются в
бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета N
61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
7.1.1. В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость обмениваемой
ценной бумаги в соответствии с подпунктом 4.6.3 пункта 4.6 настоящего Порядка.
По кредиту счета выбытия (реализации) отражается стоимость получаемой взамен
ценной бумаги по цене, определенной договором, в корреспонденции со счетами по учету
вложений в ценные бумаги.
Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя
из условий договора, то получаемая взамен ценная бумага отражается по текущей
(справедливой) стоимости.
7.1.2. При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате (получению),
отражается по дебету (кредиту) счета по учету выбытия (реализации) в корреспонденции
со счетами по учету обязательств (требований) кредитной организации по прочим
операциям.
7.2. Срочные сделки с ценными бумагами, то есть сделки купли-продажи ценных
бумаг, по которым оговоренные условиями сделки дата перехода прав и дата расчетов не
совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г
"Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в
порядке, установленном настоящими Правилами.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале
операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки
платежа) подлежит отражению на балансовым счете N 47407 в корреспонденции со
счетом N 47408.
В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в
соответствии с настоящим Порядком.
Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете
операций займа ценных бумаг
8.1. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная организация -
кредитор по каждому договору определяет прекращение либо продолжение признания
ценных бумаг, передаваемых в заем.
8.1.1. Ценные бумаги, переданные в заем без прекращения признания, списываются с
соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные
бумаги соответствующей категории (ценные бумаги "оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток", ценные бумаги "имеющиеся в наличии для
продажи", ценные бумаги "удерживаемые до погашения") и зачисляются соответственно
на балансовые счета N 50118 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания", N 50218
"Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без
прекращения признания", N 50318 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения,
переданные без прекращения признания", N 50618 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые
по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения
признания", N 50718 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи,
переданные без прекращения признания".
Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской
записью.
Переоценка ценных бумаг, числящихся на балансовых счетах по учету ценных
бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется в порядке,
установленном главой 5 настоящего Порядка.
Процентные доходы по переданным без прекращения признания долговым
обязательствам отражаются в соответствии с настоящим Порядком, а доходы по долевым
ценным бумагам - в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
8.1.2. В случае прекращения признания переданные ценные бумаги отражаются по
балансовой стоимости с учетом переоценки на счетах по учету прочих размещенных
средств в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные
бумаги (за исключением счетов по учету долговых обязательств, удерживаемых до
погашения) следующими бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету прочих размещенных средств
Дебет балансового счета по учету переоценки ценных бумаг - отрицательные
разницы
либо:
Кредит балансового счета по учету переоценки ценных бумаг - положительные
разницы
Кредит балансового счета по учету соответствующих вложений в ценные бумаги.
Одновременно суммы доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, учтенные на
балансовом счете N 70602 (N 70607), переносятся на счета по учету доходов (расходов) по
соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по
операциям) с приобретенными ценными бумагами.
Сумма положительной переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для
продажи", учтенная на балансовом счете N 10603, переносится на счет по учету доходов
по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными
ценными бумагами.
Сумма отрицательной переоценки ценных бумаг "имеющихся в наличии для
продажи", учтенная на балансовом счете N 10605, переносится на счет по учету расходов
по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными
ценными бумагами.
По долговым обязательствам, для которых получение дохода признается
неопределенным, ранее начисленные процентные доходы относятся на счет по учету
доходов.
Возврат ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги, с которого была
отражена передача в заем
Кредит балансового счета по учету прочих размещенных средств.
Любые выплаты, полученные от заемщика сверх процентов по договору займа,
относятся на доходы по соответствующим символам операционных доходов от операций
с приобретенными ценными бумагами.
При неисполнении заемщиком в установленный срок условий договора сумма не
исполненных заемщиком требований в конце операционного дня подлежит переносу на
счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как
просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.
8.2. В соответствии с пунктом 1.5 настоящего Порядка кредитная организация -
заемщик по каждому договору определяет признание либо непризнание заимствованных
ценных бумаг.
8.2.1. Ценные бумаги, полученные без первоначального признания, отражаются на
внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым
на возвратной основе" в корреспонденции со счетом N 99998. Если в период действия
договора заемщик не совершал операций с заимствованными ценными бумагами, то их
возврат отражается обратной бухгалтерской записью.
На внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям,
совершаемым на возвратной основе" ценные бумаги учитываются по текущей
(справедливой) стоимости.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)
Не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) ценные бумаги
подлежат переоценке с отражением ее результатов в корреспонденции со счетом N 99998.
Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть
надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если
стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий
договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки,
установленными учетной политикой кредитной организации. В дальнейшем такие ценные
бумаги не переоцениваются.
8.2.2. При совершении кредитной организацией - заемщиком операций с
заимствованными ценными бумагами (если условиями договора это допускается)
указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги,
полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Выручка от реализации заимствованных ценных бумаг отражается по кредиту счета
N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно в этой же сумме по дебету
счета N 61210 в корреспонденции со счетом по учету прочих привлеченных средств
отражаются обязательства по возврату кредитору заимствованных ценных бумаг.
Обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих
привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в
последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате
возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.
Увеличение (уменьшение) обязательств по возврату ценных бумаг в результате
переоценки отражается по кредиту (дебету) соответствующего счета по учету прочих
привлеченных средств в корреспонденции со счетами по учету расходов (доходов) по
соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными
ценными бумагами (доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).
Обязательства по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая)
стоимость которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
Сумма обязательств кредитной организации - заемщика, по каким-либо причинам не
исполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце
операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам
на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как
просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг, учтенных на счетах по учету
прочих привлеченных средств, просроченной межбанковской задолженности или
неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов, отражается
как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма обязательств списывается в
кредит счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
8.2.3. Выплаты кредитору (полностью или частично) доходов, причитающихся ему
по заимствованным ценным бумагам (вне зависимости от того, числятся обязательства по
возврату ценных бумаг на счетах по учету прочих привлеченных средств или счете N
91314), начисляются исходя из условий договора и подлежат обязательному отражению в
конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты, бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных
доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам
доходов кредитору по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
8.2.4. Исполнение обязательств по указанным в подпункте 8.2.3 настоящего пункта
выплатам отражается в бухгалтерском учете в зависимости от согласованного с
контрагентом порядка расчетов.
При перечислении денежными средствами причитающихся кредитору доходов по
ценным бумагам осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит балансового счета по учету денежных средств.
Если по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на
условиях срочности, возвратности и платности, то осуществляются следующие
бухгалтерские записи:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств.
Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на
внебалансовом счете N 91314, в период действия договора эмитентом осуществлены
выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных
доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму
учтенного остатка на счете N 47423, то сумма превышения относится на счет по учету
доходов следующими бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета по учету доходов по соответствующим символам
операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами.
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента меньше суммы учтенного
остатка на счете N 47423, то разница относится на счет по учету расходов следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу
операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами
Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных
доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
8.2.5. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены на балансовых счетах по
учету прочих привлеченных средств, то одновременно с отражением исполнения
обязательств в соответствии с подпунктом 8.2.4 настоящего пункта начисленные
требования относятся на расходы с отражением в бухгалтерском учете следующей
записью:
Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующему символу
операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами
Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по
отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования процентных
доходов по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
8.2.6. Передача заемщиком ценных бумаг, полученных на возвратной основе по
одному договору займа, контрагенту по другому договору займа отражается
бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных
средств.
Запись осуществляется в сумме стоимости ценных бумаг, по которой они отражены
на счете N 91314, с одновременным их списанием с указанного счета.
Учет обязательств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств
осуществляется в соответствии с подпунктом 8.2.2 настоящего пункта.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)
Требования по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих
размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
Результаты переоценки подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете в
последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате
возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора.
Увеличение (уменьшение) требований по возврату ценных бумаг в результате
переоценки отражается по дебету (кредиту) соответствующего счета по учету прочих
размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов) по
соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по
операциям) с приобретенными ценными бумагами.
Требования по возврату долевых ценных бумаг, текущая (справедливая) стоимость
которых не может быть надежно определена, не переоцениваются.
Получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на
балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается в соответствии с
настоящим Порядком как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской
записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей
категории
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.
8.2.7. В случае первоначального признания заимствованные ценные бумаги
отражаются по текущей (справедливой) стоимости на счетах по учету вложений в ценные
бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" либо
"имеющиеся в наличии для продажи", в корреспонденции со счетами по учету прочих
привлеченных средств.
Долевые ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть
надежно определена, принимаются к учету по стоимости, определенной договором. Если
стоимость таких долевых ценных бумаг не может быть установлена исходя из условий
договора, то они принимаются к учету в соответствии с методами оценки,
установленными учетной политикой кредитной организации.
В дальнейшем учет ценных бумаг и операций с ними осуществляется в соответствии
с настоящим Порядком.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг отражается как выбытие
(реализация). При этом сумма обязательств, числящаяся на счете по учету прочих
привлеченных средств, списывается в кредит счета по учету выбытия (реализации)
ценных бумаг.
Сумма обязательств кредитной организации - заемщика, по каким-либо причинам не
исполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце
операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам
на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как
просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.
Любые выплаты кредитору сверх процентов по договору займа относятся на расходы
по символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами
в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате выплаты. Начисленные выплаты
отражаются бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету расходов по соответствующим символам
операционных расходов от операций с приобретенными ценными бумагами
Кредит балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".
Исполнение обязательств по выплатам отражается в бухгалтерском учете в
зависимости от согласованного с кредитором порядка расчетов:
Дебет балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кредит балансового счета по учету денежных средств (при перечислении денежными
средствами); соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств (если
по условиям договора указанные денежные средства подлежат возврату на условиях
срочности, возвратности и платности).
8.3. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных
средств отражается в следующем порядке.
8.3.1. В балансе кредитной организации - кредитора данная операция отражается как
выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма, поступившая в погашение займа,
отражается по кредиту счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
По дебету счета в соответствии с настоящим Порядком отражается стоимость
ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения
признания, либо сумма, числящаяся на счете по учету прочих размещенных средств.
8.3.2. Если кредитная организация - заемщик не осуществляла признание ценных
бумаг, учтенных на внебалансовом счете N 91314, то данная операция отражается как
приобретение заимствованных ценных бумаг (с одновременным их списанием с
внебалансового учета).
Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах по учету прочих
привлеченных средств, то данная операция отражается как реализация заимствованных
ценных бумаг. При этом сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа,
отражается по дебету счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а сумма
обязательств - по кредиту.
8.3.3. Если кредитная организация - заемщик осуществила признание ценных бумаг,
то данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств
Кредит балансового счета по учету денежных средств.
Возникающие разницы относятся на счета по учету доходов (расходов) по
соответствующим символам операционных доходов (расходов) от операций (по
операциям) с приобретенными ценными бумагами.
8.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных
бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как
операция мены ценных бумаг, в соответствии с пунктом 7.1 настоящего Порядка.
8.5. Проценты по договору займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в
соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
8.6. Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных
бумаг на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в
кредитных организациях не ведется.
Приложение 12
к Правилам ведения
бухгалтерского учета
в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации
(Приложение
к Положению Банка России
от 26 марта 2007 г. N 302-П
"О правилах ведения
бухгалтерского учета
в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ
С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ СДЕЛОК
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ОТ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)
Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета операций, связанных
с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от
третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее - право (права)
требования), в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также
операций по погашению или реализации приобретенных прав требования.
Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными
организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Глава 1. Общие положения
1.1. Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права
требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную
условиями сделки.
1.2. В балансе кредитной организации - приобретателя (далее - приобретатель) право
требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее - цена
приобретения).
В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями
указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних
организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.
1.3. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их
дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовом счете N 61212
"Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" (далее - счет
выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).
Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница
между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой,
погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право
требования по которому приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в