Парфёнов А.В., Белоусова Н.М. Таможенное дело

Подождите немного. Документ загружается.

экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, преду-

смотренном таможенным законодательством РФ;

 при помещении товаров под таможенные режимы транзи-

та, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли,

свободной таможенной зоны свободного склада, уничтожения,

отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не

уплачивается;

 при помещении товаров под таможенный режим перера-

ботки на таможенной территории налог не уплачивается при ус-

ловии вывоза продуктов переработки с таможенной территории

РФ в определенный срок;

 при помещении товаров под таможенный режим времен-

ного ввоза применяется полное или частичное освобождение от

уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законо-

дательством РФ;

 при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных

под таможенный режим переработки вне таможенной территории,

применяется полное или частичное освобождение от уплаты на-

лога в порядке, предусмотренном таможенным законодательст-

вом РФ

 при помещении товаров под таможенный режим перера-

ботки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном

объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ их

обложение НДС осуществляется в зависимости от выбранного

таможенного режима в следующем порядке:

 при вывозе товаров с таможенной территории РФ в тамо-

женном режиме экспорта налог не уплачивается;

 при помещении товаров под таможенный режим тамо-

женного склада, в целях последующего вывоза этих товаров в

соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при по-

мещении товаров под таможенный режим свободной таможенной

зоны налог не уплачивается;

 при вывозе товаров за пределы таможенной территории

РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на

таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются нало-

Согласно пункту 2 ст. 160 НК РФ, при ввозе на таможенную территорию РФ про-

дуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне тамо-

женной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне

таможенной территории, налоговая база для расчета НДС устанавливается как

стоимость такой переработки.

гоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законо-

дательством РФ;

 при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную

границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог

не уплачивается;

 при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соот-

ветствии с иными таможенными режимами освобождение от уп-

латы налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не произво-

дится, если иное не предусмотрено таможенным законодательст-

вом РФ.

4.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов в таможенном деле

Законом РФ № 1993-1 от 06 декабря 1991 г. «Об акцизах»

на территории нашей страны были введены в действие акцизы –

косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). Пер-

воначально они взимались только с подакцизных товаров, обра-

щающихся во внутреннем товарообороте, и не распространялись

на внешнеторговые операции.

Товары, ввозимые на территорию РФ, стали облагаться

акцизами с 01 февраля 1993 года.

С принятием части второй Налогового кодекса РФ действие

указанного Закона было отменено, и в настоящее время порядок

обложения акцизами товаров, перемещаемых через таможенную

границу РФ, регламентируется главой 22 «Акцизы».

Согласно подпункту 13 пункта 1 ст. 182 НК РФ объектом

обложения акцизами признается ввоз подакцизных товаров на

таможенную территорию РФ.

В соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам

относят:

 спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением

спирта коньячного;

 спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, сус-

пензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной до-

лей этилового спирта более 9 процентов;

 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-

дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объ-

емной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключе-

нием виноматериалов);

 пиво;

 табачная продукция;

 автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигате-

ля свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 автомобильный бензин;

 дизельное топливо;

 моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных

(инжекторных) двигателей;

 прямогонный бензин

Ставки акцизов по подакцизным товарам, в том числе вво-

зимым на территорию РФ, определяются в ст. 193 НК РФ и явля-

ются едиными на всей территории РФ.

В настоящее время в нашей стране в целях налогообложе-

ния подакцизных товаров установлены адвалорные, специфиче-

ские и комбинированные ставки акциза.

В отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами

по адвалорным ставкам (в процентах к стоимости товара), нало-

говой базой для исчисления акцизов является таможенная стои-

мость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины.

В отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами

по твердым (специфическим) ставкам (в абсолютной сумме, в

рублях и копейках за единицу измерения), налоговой базой для

исчисления акцизов является объем (количество) ввозимых на

территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.

В отношении подакцизных товаров, облагаемых акцизами

по комбинированным ставкам, налоговая база определяется как

объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении

для исчисления акциза при применении специфической налого-

вой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных то-

варов для исчисления акциза при применении адвалорной нало-

говой ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении ко-

торых установлены адвалорные ставки акциза, исчисляется по

формуле:

С = Нб х А1, (4.5)

Для целей ст. 181 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые

фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, по-

путного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья,

а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и

продуктов нефтехимии.

где С – сумма акциза;

Нб – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная

на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А1 – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении ко-

торых установлены твердые (специфические) ставки акциза,

исчисляется по формуле:

С = Кт х А2, (4.6)

где С – сумма акциза;

Кт – объем (количество) товара (в единице измерения, за которую

установлена ставка акциза);

А2 – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения

товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении ко-

торых установлены комбинированные ставки акциза

, исчисля-

ется по формуле:

С = (Кт х А 2 ) + (Нб х А1), (4.7)

где С – сумма акциза;

Нб – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная

на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А1 – ставка акциза в процентах;

Кт – объем (количество) товара (в единице измерения, за которую

установлена ставка акциза);

А2 – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения

товара.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких ви-

дов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным нало-

говым ставкам, представляет собой сумму, полученную в резуль-

Комбинированные ставки акциза установлены для сигарет с фильтром

(100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из макси-

мальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук) и сигарет без

фильтра, папирос (45 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, исчисляемой

исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. за 1000 штук).

тате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих

товаров (пункт 6 ст. 194 НК РФ).

Существуют некоторые особенности при исчислении и уп-

лате акцизов в отношении товаров, подлежащих маркировке мар-

ками акцизного сбора.

В настоящее время обязательной маркировке марками ак-

цизного сбора установленного образца подлежат алкогольная

продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную

территорию РФ и помещаемые под таможенный режим «выпуск

для внутреннего потребления». Цена одной марки акцизного сбо-

ра, которая фактически является авансовым платежом по акци-

зам, составляет:

 на алкогольную продукцию – 0,75 руб.;

 на табак и табачные изделия – 0,075 руб.

Сумма акциза по подакцизным товарам, которые подлежат

маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза,

подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уп-

лаченного при покупке марок акцизного сбора.

Порядок приобретения акцизных марок, представления в

таможенные органы отчета об их использовании и возврата та-

моженными органами денежных средств, уплаченных при покупке

марок, устанавливаются ФТС России по согласованию с Минфи-

ном РФ.

4.5. Особенности взимания акцизов

при различных таможенных режимах

Порядок уплаты акцизов при перемещении подакцизных

товаров через таможенную границу РФ в соответствии с тамо-

женными режимами, установленными ТК РФ, определяется

ст. 185 НК РФ. При его изучении необходимо учитывать целевую

направленность перемещения товаров через таможенную грани-

цу РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную терри-

торию РФ в зависимости от избранного таможенного режима на-

логообложение производится в следующем порядке:

 при выпуске подакцизных товаров для свободного обра-

щения и при помещении подакцизных товаров под таможенные

режимы переработки для внутреннего потребления и свободной

таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

 при помещении подакцизных товаров под таможенный

режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы ак-

циза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были

ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК

РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством

Российской Федерации;

 при помещении подакцизных товаров под таможенные

режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлин-

ной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу

государства акциз не уплачивается;

 при помещении подакцизных товаров под таможенный

режим переработки на таможенной территории акциз не уплачи-

вается при условии, что продукты переработки будут вывезены в

определенный срок. При выпуске продуктов переработки для

свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с

учетом положений, установленных ТК РФ;

 при помещении подакцизных товаров под таможенный

режим временного ввоза применяется полное или частичное ос-

вобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном тамо-

женным законодательством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной терри-

тории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

 при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за

пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или

уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) нало-

говыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ;

 при помещении товаров под таможенный режим тамо-

женного склада, в целях последующего вывоза этих товаров в

соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при по-

мещении товаров под таможенный режим свободной таможенной

зоны акциз не уплачивается;

 при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за

пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на

таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются нало-

гоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законо-

дательством Российской Федерации;

 при вывозе подакцизных товаров с таможенной террито-

рии РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобо-

ждение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза

не производятся, если иное не предусмотрено таможенным зако-

нодательством Российской Федерации.

Вопросы для повторения

1. Особенности применения налога на добавленную стои-

мость и акцизов в сфере внешнеторгового регулирования.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость в таможенном деле.

3. Особенности взимания НДС при ввозе товаров на тамо-

женную территорию РФ в зависимости от избранного таможенно-

го режима.

4. Особенности взимания НДС при вывозе товаров с тамо-

женной территории РФ в зависимости от избранного таможенного

режима.

5. Порядок исчисления и уплаты акцизов в таможенном

деле.

6. Особенности взимания акцизов при ввозе товаров на та-

моженную территорию РФ в зависимости от избранного таможен-

ного режима.

7. Особенности взимания акцизов при вывозе товаров с та-

моженной территории РФ в зависимости от избранного таможен-

ного режима.

ГЛАВА 5

ОСОБЕННОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ

ТАМОЖЕННЫХ СБОРОВ

5.1. Виды и порядок уплаты таможенных сборов

В Таможенном кодексе РФ, вступившем в действие с 01 ян-

варя 2004 г., не определялись сущность, видовой состав и меха-

низм уплаты таможенных сборов. Нормативно-правовую базу ус-

тановления и взимания таможенных сборов в нашей стране фор-

мирует Федеральный закон «О внесении изменений в Таможен-

ный кодекс Российской Федерации» от 11.11.2004 г. № 139-ФЗ,

который раздел III ТК РФ «Таможенные платежи» дополнил от-

дельной главой 33.1 «Таможенные сборы».

В соответствии с новой редакцией ст. 11 ТК РФ (пункт 1

подпункт 31) таможенный сбор представляет собой платеж,

уплата которого является одним из условий совершения тамо-

женными органами действий, связанных с таможенным оформ-

лением, хранением и сопровождением товаров.

Статьей 357.1 ТК РФ установлены следующие виды тамо-

женных сборов:

 таможенные сборы за таможенное оформление;

 таможенные сборы за таможенное сопровождение;

 таможенные сборы за хранение.

Плательщиками таможенных сборов являются декларант, а

также иные лица, на которые ТК РФ возложена обязанность по

уплате таможенных сборов (таможенный брокер; лица, помес-

тившие товары на склад временного хранения или на таможен-

ный склад таможенного органа; лица, получившие разрешение на

внутренний или международный таможенный транзит и др.). При

этом, согласно действующему в РФ законодательству, уплатить

таможенные платежи (в том числе и таможенные сборы) вправе

любое лицо.

Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и

в формах, которые установлены ТК РФ в отношении уплаты та-

моженных пошлин и налогов.

Таможенные сборы самостоятельно исчисляются лицами,

ответственными за их уплату. В то же время при выставлении

требований об уплате таможенных платежей исчисление тамо-

женных сборов производится таможенными органами.

5.2. Особенности установления и взимания

таможенных сборов за таможенное оформление

Процедуры, связанные с таможенным оформлением това-

ров и транспортных средств, рассматриваются в качестве ком-

плекса услуг, предоставляемых таможенными органами участни-

кам внешнеэкономической деятельности. Следовательно, тамо-

женные сборы за таможенное оформление представляют собой

плату за эти услуги, которая в соответствии со ст. 357.10 ТК РФ

должна быть ограничена приблизительной стоимостью оказанных

услуг и не должна превышать 100 000 рублей.

Объектом обложения таможенными сборами за таможен-

ное оформление являются товары, в том числе транспортные

средства, при их перемещении через таможенную границу РФ и

помещении под избранный таможенный режим или при измене-

нии ранее избранного таможенного режима.

К лицам, ответственным за уплату таможенных сборов

за таможенное оформление, в новой редакции ТК РФ отнесены

декларанты или таможенные брокеры (представители), которые

уполномочены декларантом на совершение таможенных опера-

ций.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются

при декларировании товаров и должны быть уплачены до подачи

таможенной декларации или одновременно с подачей таможен-

ной декларации. Если после принятия и проверки таможенной

декларации была осуществлена корректировка сведений,

влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сум-

ма таможенных сборов за таможенное оформление, заявленная

при декларировании товаров, не пересчитывается, дополнитель-

ное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенное

оформление не производятся.

Согласно ст. 357.10 ТК РФ ставки таможенных сборов за

таможенное оформление устанавливаются Правительст-

вом РФ.

В настоящее время применяются ставки таможенных сбо-

ров за таможенное оформление, установленные Постановлением

Правительства РФ от 28.12.2004 г. № 863 «О ставках сборов за

таможенное оформление товаров». Согласно указанному Поста-

новлению размер ставки сбора зависит от величины таможенной

стоимости товара (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление

Таможенная стоимость товара

Размер

ставки в руб.

До 200 тыс. руб. включительно 500

200 тыс. руб. 1 копейка и более, но не превышает

450 тыс. рублей включительно

1 000

450 тыс. руб. 1 копейка и более, но не превышает

1 200 тыс. руб. включительно

2 000

1 200 тыс. руб. 1 копейка и более, но не превы-

шает 2 500 тыс. руб. включительно

5 500

2 500 тыс. руб. 1 копейка и более, но не превы-

шает 5 000 тыс. руб. включительно

7 500

5 000 тыс. руб. 1 копейка и более, но не превы-

шает 10 000 тыс. руб. включительно

20 000

10 000 тыс. руб. 1 копейка и более, но не превы-

шает 30 000 тыс. руб. включительно

50 000

Свыше 30 000 тыс. руб. 100 000

Кроме того, в Постановлении Правительства РФ № 863 оп-

ределяется, в каких случаях ставка таможенных сборов за тамо-

женное оформление не зависит от величины таможенной стои-

мости товара и составляет 500 руб.:

- при таможенном оформлении товаров, перемещаемых

железнодорожным транспортом в соответствии с режимом «меж-

дународный таможенный транзит». Ставка применяется для каж-

дой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной

накладной, в одном транспортном средстве;

- при ввозе и вывозе партии ценных бумаг, номинирован-

ных в иностранной валюте, оформленной по одной таможенной

декларации;

- при повторной подаче таможенной декларации на одни и

те же товары при заявлении одного и того же таможенного режи-

ма (за исключением подачи полной таможенной декларации при

периодическом временном декларировании) и др.

В свою очередь, при таможенном оформлении товаров, пе-

ремещаемых физическими лицами через таможенную границу

РФ, предназначенных для личного потребления и не связанных с

осуществлением предпринимательской деятельности (за исклю-

чением оформления легковых автомобилей, классифицируемых