Ответы на вопросы по финансовому праву
Подождите немного. Документ загружается.
о) осуществляет в установленном порядке подготовку проектов законодательных и
иных нормативных актов по вопросам, относящимся к компетенции казначейства;
п) проводит непосредственно и организует работу территориальных органов
казначейства по контролю за соблюдением действующего законодательства Российской
Федерации в части исполнения республиканского бюджета Российской Федерации,
финансового исполнения государственных (федеральных) внебюджетных фондов,
поступления и использования внебюджетных (федеральных) средств;
р) разрабатывает и утверждает методологические и инструктивные материалы,
устанавливает порядок ведения учета и составления отчетности по вопросам,
относящимся к компетенции казначейства, обязательные для органов государственной
власти и управления, предприятий, учреждений и организаций, включая организации,
распоряжающиеся средствами государственных (федеральных) внебюджетных фондов;
с) совместно с Центральным банком Российской Федерации и другими
уполномоченными банками обеспечивает управление и обслуживание государственного
внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, а также организует и осуществляет
в установленном порядке размещение на возвратной и платной основе централизованных
финансовых ресурсов, находящихся в ведении Совета Министров - Правительства
Российской Федерации;
т) организует и осуществляет ведение операций по учету государственной казны
Российской Федерации;
у) осуществляет внедрение и обеспечивает эффективное использование единой
телекоммуникационной информационной системы казначейства;
ф) взаимодействует с Центральным банком Российской Федерации,
Государственной налоговой службой Российской Федерации, иными центральными
органами государственной власти и управления Российской Федерации в целях
улучшения организации работы и усиления контроля за исполнением республиканского
бюджета Российской Федерации;
х) совместно с Центральным банком Российской Федерации принимает участие в
разработке и реализации согласованной кредитно-денежной политики;
ц) получает, анализирует и обобщает отчеты территориальных органов
казначейства о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее
совершенствованию, проводит обследования и проверки организации их работы,
принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;
ч) организует в установленном порядке повышение квалификации работников
казначейства;
ш) осуществляет связи с органами, исполняющими бюджеты в Содружестве
Независимых Государств, иностранных государствах, а также с международными
финансово-банковскими организациями, изучает опыт организации деятельности
казначейств зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому
использованию.
8. Аудит. Краткая характеристика. Федеральный закон об аудите.
Аудит — это лицензируемая предпринимательская деятельность аудиторских фирм
и индивидуальных аудиторов, направленная на выражение мнения о достоверности
финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого
уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской
отчетности, представляемой организацией собственникам, а также другим юридическим,
физическим лицам.
Целями проведения аудита являются подтверждение достоверности отчетности,
снижение риска использования ее в экономической деятельности.
Под аудитом бухгалтерской отчетности в Правилах (стандартах) аудиторской
деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской
организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации
о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ ОТ 7
августа 2001 г.) знаменует новый (третий) этап развитии аудиторской деятельности в РФ.
Значение закона состоит прежде всего и ТОМ, ЧТО ОН подтвердил окончательное
становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего
развития. Аудит мини свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец,
Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики —
аудит.
Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей МФ РФ,
профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников
научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой
концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения
аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других
важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ,
Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных
видов деятельности» (в ред. от 12 мая 2000 г.) и др.
В соответствующих разделах учебника приведены ссылки на Закон «Об аудиторской
деятельности», поэтому рассмотрим вкратце его общую содержательную сущность.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых
отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту
услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц
и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.
В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его
проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской
деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие
независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской
деятельности.
Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью,
включая описание Уполномоченного федерального органа государственного
регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при
Уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных
аудиторских объединений.
В законе определена ответственность за нарушение законодательства Российской
Федерации об аудите. В соответствие с федеральным законом должны быть приведены
все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в
РФ.
Как следует из перечня нормативных документов (см. 2.1), разработанных и принятых
в 2001—2002 гг., основные положения закона получили в них конкретное уточнение и
разъяснение, что позволило регулировать аудиторскую деятельность непосредственно,
начиная с момента его вступления в действие.
Прошедший период после принятия закона характеризовался динамичным развитием
системы российского аудита, чему способствовала значительная работа, проделанная МФ
РФ по реализации основных положений закона. В развитие закона были приняты по
вопросам аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ, изданы приказы и
положения Министерства финансов РФ.
9. Бюджетная система России.
Бюджетная система представляет собой основанную на экономических
отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета,
республиканских, краевых, областных, иных бюджетов РФ и местных бюджетов.
Бюджетная система РФ - часть финансовой системы России.
Структура бюджетной системы РФ
Согласно ст. 10 БК РФ бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:
1) федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
2) бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных
внебюджетных фондов;
3) местных бюджетов.
Принципы бюджетной системы РФ
Согласно ст. 28 БК РФ бюджетная система основана на следующих принципах:
единство бюджетной системы РФ (ст. 29 БК РФ);
разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ (ст. 30
БК РФ);
самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ);
полноты отражения доходов и расходов бюджета, бюджетов государственных
внебюджетных фондов (ст. 32 БК РФ);
сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ);
эффективности и экономности использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ);
общего (совокупного) покрытия расходов бюджета (ст. 35 БК РФ);
гласности (ст. 36 БК РФ);
достоверности бюджета (ст. 37 БК РФ);
адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ).
10. Виды бюджетов: а) федеральный бюджет; б) федеральный бюджет России; в)
федеральный бюджет субъектов России; г) местные бюджеты.
Федеральный бюджет - бюджет центрального правительства в государствах,
имеющих федеративную форму устройства. В Российской Федерации Федеральный
бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый
год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.
Федеральный бюджет и свод бюджетов других уровней бюджетной системы Российской
Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами и за
исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов и территориальных
государственных внебюджетных фондов) образуют консолидированный бюджет
Российской Федерации.
Бюджет субъекта РФ - форма образования и расходования денежных средств в
расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств
соответствующего субъекта Российской Федерации Бюджет субъекта Российской
Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта
Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами),
образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. Бюджеты
субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных
внебюджетных фондов - второй уровень бюджетной системы Российской Федерации.
Местный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете
на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств
соответствующего муниципального образования (бюджеты муниципальных районов,
бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований,
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты городских и
сельских поселений. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и
право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средств из
федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации.
Формирование и исполнение местного бюджета осуществляются органами местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.
Органы государственной власти гарантируют: 1) право представительных органов
местного самоуправления самостоятельно определять направления использования средств
местных бюджетов; 2) право представительных органов местного самоуправления
самостоятельно распоряжаться свободными остатками средств местных бюджетов,
образовавшимися в конце финансового года в результате увеличения поступления
доходов или уменьшения расходов; 3) компенсацию увеличения расходов или
уменьшения доходов местных бюджетов, возникших вследствие принятия федеральных
законов и законов субъектов Российской Федерации, а также иных решений органов
государственной власти. В качестве составной части местных бюджетов могут быть
предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не
являющихся муниципальными образованиями. Порядок разработки, утверждения и
исполнения этих смет определяется органами местного самоуправления самостоятельно в
соответствии с уставом муниципального образования. Доходная часть местных бюджетов
состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также
может включать финансовую помощь в различных формах (дотации, субвенции, средства
фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным
расчетам.
11. Доходные и расходные статьи бюджета.
Государственный бюджет - денежные отношения, возникающие у государства с
юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода в
связи с образованием и использованием денежного фонда страны, предназначенного для финанси-
рования народного хозяйства, социально -культурных мероприятий, нужд обороны и
государственного управления.
Государственному бюджету можно дать еще несколько определений:
- ведущее звено финансовой системы (он объединяет налоги, государственный кредит,
расходы государства). Через бюджет осуществляется постоянная мобилизация ресурсов и их
расходование;
- это основной финансовый план государства на текущий год, имеющий силу закона.
Утверждается парламентом;
- это форма образования и использования централизованного фонда денежных средств;
- это основное орудие перераспределения НД;
- это роспись доходов и расходов государства.
Сущность бюджета реализуется через 2 функции:
- распределительная (концентрация финансовых ресурсов в руках государства и
перераспределение их на нужды государства);
- контрольная (позволяет узнать насколько полно и своевременно финансовые ресурсы
концентрируются в руках у государства, и как фактически складываются пропорции в
распределении бюджетных средств, эффективно ли они используются);
Федеральный Бюджет принимается Государственной Думой, одобряется Советом
Федерации.
Состав и структура доходов Федерального Бюджета РФ
До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР
базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90 %
общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и
платежей из прибыли.
В результате перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели
коренные изменения. Основными доходами в РФ, как и в странах с развитой рыночной
экономикой, стали налоги.
Налоговая реформа в РФ была осуществлена в 1991 г. Были определены принципы
построения налоговой системы, ее структура и состав, права и обязанности плательщиков и
налоговых органов.
В зависимости от органа, который взимает налог и его использует, различают: федеральные
налоги; региональные налоги; местные налоги.
В настоящее время основные федеральные налоги: НДС, акцизы; таможенные пошлины; налог на
прибыль предприятий и организаций; налог на доходы с физических лиц и др.
Состав и структура расходов федерального бюджета РФ
Расходы федерального бюджета РФ классифицируются:
по своей роли в процессе воспроизводства (содержание материального производства и содержание
непроизводственной сферы);
по функциональному назначению (на народное хозяйство, социально-культурные мероприятия,
оборону, управление, правоохранительную деятельность, на обслуживание государственного долга и т.д.
Все расходы бюджета состоят из: текущих расходов; затрат капитального характера.
Основная часть средств приходится на текущие расходы (закупки товаров и услуг, оплата труда
государственных служащих, начисления на заработную плату, платежи по внутренним займам, платежи по
внешнему долгу и т. д.).
Капитальные расходы включают капитальные вложения в основные фонды, капитальное
строительство, капитальный ремонт.
В связи с претворением в жизнь программы приватизации сокращаются расходы бюджета на
народное хозяйство, т. к. происходит преобразование значительной части государственных предприятий
в АО, которые должны осуществлять расширенное воспроизводство за счет собственных средств
ресурсов, мобилизуемых на финансовых рынках.
Расходы федерального бюджета включают следующие основные группы затрат: государственная
поддержка отдельных отраслей народного хозяйства; финансирование социально-культурных мероприятий;
обороны страны; правоохранительной деятельности; международного сотрудничества; погашение и
обслуживание государственного долга; финансовая поддержка регионов.
Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с
предприятиями (объединениями), организациями и гражданами в процессе формирования
бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат
различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их
материально-вещественным воплощением — денежные средства, мобилизуемые в бюджетный
фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости
общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с
другой — выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках
государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов
территориального, отраслевого и целевого назначения.
Состав бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от
системы и методов хозяйствования, а также от решаемых обществом экономических задач. В
нашей стране, где собственником преобладающей массы средств производства до недавнего
времени выступало государство, доходы бюджета базировались в основном на денежных
накоплениях государственных предприятий. Система взимания платежей в период 1930-1990 гг.
отличалась тем, что носила ярко выраженный фискальный характер, была жестко
централизованной, строилась на использовании индивидуальных ставок. Эти черты отражали
административно-командный подход к мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение
государства, свидетельствовали о стремлении центра сосредоточить в своих руках максимально
возможную величину денежных средств.
12. Стадии принятия и исполнения бюджета.
Исполнение бюджета — это важнейший этап бюджетного процесса действия по
мобилизации и использованию бюджетных средств, в процессе исполнения которых
участвуют органы исполнительной власти, финансовые и налоговые органы, кредитные
учреждения, юридические и физические лица—плательщики налогов в бюджет,
получатели бюджетных средств.
Исполнение бюджета основано на следующих принципах:
1) единства кассы, предусматривающего зачисление всех поступающих доходов на
единый бюджетный счет и осуществление всех предусмотренных расходов с единого
бюджетного счета;
2) обеспечения бюджетных расходов и платежей в пределах фактического наличия
средств на едином бюджетном счете.
Исполнение бюджета начинается после его утверждения органом
представительной власти. В финансовых органах готовится организационный план, в
котором предусматриваются задачи подразделений каждого финансового органа по
обеспечению выполнения бюджета. Далее проводится работа по поквартальному
распределению бюджета, направленная на равномерную мобилизацию бюджетных
доходов и бесперебойное обеспечение денежными средствами мероприятий,
финансируемых из бюджета.
В финансовом органе на основании показателей бюджета составляется бюджетная
роспись доходов и расходов, которая утверждается исполнительным органом власти.
Бюджетная роспись представляет собой документ, содержащий детальные
показатели доходов, средств заимствований и расходов утвержденного бюджета в
соответствии с действующей бюджетной классификацией по срокам бюджетного года в
разрезе распорядителей и получателей бюджетных средств, и направляется для сведения в
органы представительной власти и контрольно-счетные органы.
Роспись доходов и расходов составляется по каждому главному распорядителю
бюджетных средств и по всем разделам, главам и статьям бюджетной классификации. Она
разрабатывается на основании балансов доходов и расходов, смет расходов
бюджетополучателей. Утвержденная роспись доходов и расходов бюджета — документ,
регламентирующий взыскание платежей в бюджет и открытие кредитов для
финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете.
Кассовое исполнение бюджета, т. е. операции со средствами на бюджетных счетах
по зачислению доходов бюджета и платежам за счет бюджетных средств, осуществляется
либо органом Федерального казначейства, либо уполномоченным банком, в котором
открыт счет бюджета.
Означает обеспечение финансирования мероприятий, предусмотренных росписью
расходов, и имеет ряд этапов.
1) Утверждение и доведение бюджетных ассигнований до распорядителей и
получателей бюджетных средств. На основании бюджетной росписи в течение 20 дней со
дня ее утверждения Финансовый орган и главные распорядители бюджетных
ассигнований на период действия утвержденного бюджета доводят, объемы ассигнований
из бюджета вышестоящими распорядителями бюджетных средств до нижестоящих
распорядителей и получателей через Федеральное казначейство посредством
представления утвержденного распределения средств федерального бюджета либо через
уполномоченные банки (для местных бюджетов,).
2) Принятие бюджетных обязательств бюджетополучателями.
Бюджетное обязательство — это оформленное бюджетополучателями право
предъявления требования к бюджету. На основании доведенных до получателей
бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств они имеют право принятия
обязательств на осуществление расходов. Лимиты бюджетных обязательств формируются
финансовым органом и доводятся до всех получателей бюджетных средств.
На основании уведомлений о выделенном лимите бюджетных обязательств
получатель средств бюджета обладает правом осуществления закупок, начисления
установленных денежных выплат, принятия иных обязательств бюджета. Принятие
обязательств при осуществлении закупок оформляется соответствующими договорами с
поставщиками продукции, исполнителями работ и услуг.
3) Подтверждение и выверка исполнения бюджетных обязательств. Расходование
бюджетных средств не может быть произведено без завершения исполнения бюджетных
обязательств. Бюджетополучатель обязан представлять в финансовый орган документы,
подтверждающие реализацию бюджетных обязательств.
4) Расходы и платежи по реализованным бюджетным обязательствам.
Расходование бюджетных средств осуществляется в форме списания денежных средств
бюджетных счетов в целях исполнения платежных обязательств бюджетов в пользу
юридических и физических лиц. Основанием для расходования бюджетных средств
является платежный документ, оформленный в порядке, установленном финансовым
органом. При этом объем расходуемых бюджетных средств не может превышать
исполненных подтвержденных бюджетных обязательств. Сумма денежных средств,
списанных с бюджетного счета в целях исполнения платежного обязательства,
представляет собой кассовый бюджетных расход.
13. Налоговая система России: а) принцип налоговой системы.
Нормативное определение налога содержится и в Налоговом кодексе Российской Федерации
(ст. 8):
«1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц» в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним условий совершения в интересах плательщиков сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав выдачу разрешений (лицензий)».
Налоговые отношения структурно входят в систему финансов отношений, но как особый их
вид имеют отличительные признаки присущие именно налогам. Такими признаками, помимо
обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездна и
безэквивалентностъ.
Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной
экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения
доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов,
отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная
(бюджетная) функция.
Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и
централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего
экономического субъекта.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов
— формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и
внебюджетных фондах и необходимых для осуществления его собственных функций (военно-
оборонительных, социальных, природоохранных и др.).
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется
возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с
потребностями государства в финансовых ресурсах, что обуславливает контрольную функцию
налогов. Благодаря контрольной функции налогов оценивается эффективность каждого
налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений
в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых
отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Таким образом, обе функции налогов, фискальная и контрольная, в органическом единстве
определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующие
многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально
функция налогов носила чисто фискальный характер:R наполнить государственную казну, чтобы
иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу
(просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым
активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились
регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.
Виды налогов. Налоговые системы обычно содержат большое количество налогов.
Налоговый кодекс Российской Федерации содержит 28 различных налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные
виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход)
организаций; налог на доходы от капитала; налог на доходы физических лиц; взносы в
государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на
воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи
углеводородом, сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные
лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций; налог на недвижимость;
дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные
лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на
рекламу; налог на наследование и дарение; местные лицензионные сборы.
Элементы налогов. Объединяющим началом всех взимаемых логов и сборов являются
элементы налогов. В мировой практике налогообложения используются общие понятия главных
элементов налогов, к основным из которых относятся:
объект налогообложения - экономическое основание, с наличием которого законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога
(реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, сделки по купле - продаже,
экспортно-импортные операции, имущество физических и юридических лиц и иные основания);
налоговая база - стоимостная, количественная или иная характеристика объекта
налогообложения (прибыль от экономической деятельности; доходы физических и юридических
лиц; выручка от реализации продукции, работ, услуг; стоимость имущества и т. д.);
налогооблагаемая база - часть налоговой базы, остающаяся после осуществления всех
установленных законодательством вычетов из налоговой базы, к которой применяется налоговая
ставка;
налоговый период - календарный или иной период времени (месяц или квартал), по
окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма;
налоговая ставка - величина налога на единицу измерения налоговой базы (единица
измерения - мера измерения объекта обложения: рубль, тонна, кубометр, гектар и др.);
порядок исчисления налога - законодательно установленный промесс исчисления налоговой
базы, применения налоговых вычетов и льгот, скидок с налоговых ставок и. т.д;
порядок и сроки уплаты налога - законодательно установленная дифференциация сроков
уплаты налогом отдельными категориями налогоплательщиков, например, в зависимости от
объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов.
Налоговая классификация. Приведенный выше перечень налогов дает четкое
представление о количестве и конкретных видах налогов и сборов, а также об их распределении
между уровнями бюджетной системы. На практике для характеристики налоговой системы и ее
структурных показателей применяется налоговая классификация, основные принципы которой
устанавливаются в зависимости от:
объекта налогообложения - прямые и косвенные;
уровня взимания (звена бюджетной системы) - федеральные, региональные и местные;
субъекта уплаты - с физических и юридических лиц;
целевого назначения - общие (без функциональной привязки к расходам бюджета) и
целевые;
источника уплаты - с доходов, прибыли и выручки от реализации (продаж);
способа изъятия - у источника и с налоговой декларации.
Данная классификация является основной, наиболее часто используемой для оценки
налоговой системы, но она не исчерпывающая. При необходимости (в аналитических и других
целях) каждая итоговая группа может быть детализирована по тем или иным признакам.
Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять
возложенные на функции зависит от принципов, на которых она построена.
Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций.
Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы
налогообложения:
принцип справедливости (равенства) налогообложения;
определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления
должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
удобство сроков и способов уплаты;
экономичность (эффективность) налогов, т. е. расходы по обслуживанию налогов должны
быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того
иного налога.
14. Понятие налогов и сборов (ст.8 НК РФ). А) Федеральные налоги и сборы (2,3
вида). Б) налоги и сборы субъектов РФ. В) местные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
налог на прибыль (доход) организаций;
налог на доходы от капитала;
налог на доходы физических лиц;
взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы;
налог на пользование недрами;
налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими
ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы.
Рассмотрим подробнее некоторые из них.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Правовыми основами уплаты налога на
добавленную стоимость являются положения гл. 21 НК РФ и методические рекомендации
по применению гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утв. приказом
МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (с изменениями). Налог представляет собой
форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,
работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства
и обращения. НДС - косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.
Плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом
РФ.
Фактическими налогоплательщиками служат потребители - покупатели товаров
(работ, услуг).
Объектами налогообложения являются (ст. 146 НК РФ):
а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или
новации, а также передача имущественных прав;
б) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
в) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст.
187 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Единый социальный налог. Правовые положения этого социального налога
установлены гл. 24 НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп.
1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 4 подп. 1 п.
1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также
договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных
такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной
форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету
в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке,
аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными
платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам и сборам относятся:
налог на недвижимость;
дорожный налог;
транспортный налог;
налог с продаж;
налог на игорный бизнес;
региональные лицензионные сборы.
К местным налогам и сборам относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
налог на рекламу;
налог на наследование или дарение;
местные лицензионные сборы.
Рассмотрим подробнее некоторые из них.