Мельник М.В. (ред.) и др. Ревизия и контроль
Подождите немного. Документ загружается.
191
Д 58 — К 76 — отражена сумма задолженности, по 'материалам составе
финансовых вложений;
Д 10 — К 76 — получены материалы обратно;
Д 76 — К 58 — закрыта задолженность контрагента. Если договор
товарного кредита не предусматривает выплату процентов за пользование
товарным кредитом, то он не является возмездным. В этом случае отсутствует
одно из условий реализации, и передачу материалов не нужно проводить через
счета реализации.
В бухгалтерском учете организации при безвозмездном характере
договора делаются следующие записи:
Д 76 — К 10 — переданы материалы;
Д 58 — К 76 — отражена передача материалов в составе финансовых
вложений;
Д 10 — К 76 — получены материалы обратно;
Д 76 — К 58 — закрыта задолженность контрагента.
Ревизия выбытия материалов на сторону. При такой ревизии
проводится сплошная документальная проверка оформления продажи и
дарения материалов.
Сплошная документальная проверка оформления продажи
материалов. Поскольку при передаче организацией материалов в
собственность другому юридическому или физическому лицу по договору
купли-продажи либо в обмен на другой товар по договору мены отпуск
оформляется накладной по форме № М-15, ревизор проверяет правильность
оформления этих документов (договоров и накладных). Договоры должны
соответствовать по форме и содержанию требованиям действующего
законодательства.
Особое внимание следует уделять ценам реализации материалов — в
организации на них должны быть утверждены отпускные цены. Ревизор
изучает эффективность ценовой политики и фактическое соблюдение
должностными лицами дисциплины отпускных цен на материалы.
Реализация материалов, закупленных отделом снабжения организации,
далеко не всегда экономически целесообразна. Сам факт Реализации
материалов является следствием либо отсутствия системы планирования и
нормирования материальных запасов, либо неправильно организованного
производства. Ревизор должен дать экономическую оценку действий
должностных лиц организации, по чьей инициативе закупаются лишние
материалы, которые впоследствии подлежат продаже. При обнаружении
неликвидов на складе (центральном складе) организации необходимо ставить
вопрос об их скорейшей реализации и постараться определить причины их
возникновения.
192
Ревизор может проверить пропускную систему организации. Для этого
положение о пропускной системе сверяется с фактическим порядком пропуска,
действующим в организации.
Сплошная документальная проверка оформления дарения материалов.
Ревизор обязан определить соответствие акта дарения действующему
законодательству (по форме и содержанию): правильно ли оформлен договор
дарения (безвозмездной передачи) материалов; оформлены ли накладные на
отпуск материалов. Ревизор должен помнить, что дарение между
коммерческими организациями не допускается.
В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляются лицо,
подписавшее договор дарения, и правомочность его действий.
9.6. Горюче-смазочные материалы
К горюче-смазочным материалам (ГСМ) относятся: бензин различных
марок, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ,
моторные, трансмиссионные, специальные масла.
Учет ГСМ существенно различается в организациях, имеющих
собственные заправочные станции, и в организациях, заправляющих
автомобили на стороне.
В организациях, приобретающих ГСМ оптом и имеющих системы
хранения и заправки автомобилей, покупка ГСМ оформляется аналогично
покупке прочих материальных ценностей.
В синтетическом учете топливо отражается на счете 10, субсчет
«Топливо». В бухгалтерии ведется ведомость № 10 «Учет материалов т
складе».
Аналитический учет должен вестись по каждому виду потребляемого
топлива:
• бензин по маркам — в литрах;
• дизельное топливо — в литрах;
• сжиженный нефтяной газ—в литрах сжиженного газа;
• сжатый природный газ ~ в кубических метрах;
• моторные, трансмиссионные, специальные масла по видам, Местам
хранения и материально ответственным лицам — в литрах.
Себестоимость хранящихся ГСМ определяется по расчету: остаток
нефтепродуктов по фактической стоимости на начало месяца плюс их приход
по фактической стоимости минус остаток (согласно материальным отчетам) на
начало следующего месяца,
При наличии на автотранспортном предприятии нескольких заправочных
пунктов горючее на них завозят, минуя центральный склад. Вместе с тем это
количество топлива транзитом оформляют
193
через центральный склад. Топливо поступает на заправочные станции в тоннах,
а отпускается в литрах.
Возможен следующий порядок учета выдачи бензина на запра-вочн1>1х
пунктах автотранспортных предприятий. Плановый отдел в соответствии с
планом работ устанавливает на предстоящий месяц для каждого автомобиля
лимит расхода горючего и масел, который записывается в лимитно-
заправочной ведомости, открываемой па каждый автомобиль. На основании
данной ведомости в течение месяца проводится заправка автомобиля в
пределах установленного лимита. Количество горючего, выданного водителю,
записывается в путевой лист. В конце месяца данные лимитно-заправочных
ведомостей подсчитываются и количество отпущенного водителям горючего
относится на производственный отдел.
В бухгалтерском учете данная операция должна быть отражена
следующим образом:
Д 20 (23,25,26)-К 10,
В организациях, не имеющих резервуаров для хранения ГСМ, при наличии
большого парка автомобилей чаще всего используется такая схема учета.
Организация заключает договор с автозаправочной станцией на приобретение
ГСМ по безналичному расчету. Автозаправочная станция передает организации
талоны на получение ГСМ. Талоны могут быть следующих видов:
• с указанием количества, марки и стоимости ГСМ;
• с указанием стоимости талона и марки бензина;
• с указанием марки бензина и его количества.
Затем талоны выдаются сотрудникам организации под отчет для заправки
автотранспортных средств-
Руководитель организации назначает материально ответственное лицо,
которое регистрирует движение талонов в специальной книге учета талонов
на нефтепродукты, которая должна быть пронумерована, прошнурована,
подписана руководителем и главным бухгалтером организации и скреплена
печатью- Основанием для оприходования талонов материально ответственным
лицом является накладная на отпуск талонов на нефтепродукты. Как
правило, материально ответственное лицо само получает по доверенности
талоны в организации — поставщике нефтепродуктов.
Основанием для списания талонов являются расходные ордера
(накладные). Расходный ордер оформляется на каждого водителя,
получающего талоны на нефтепродукты под отчет. По данным приходных и
расходных документов материально ответственное лицо составляет
194
отчет о движении талонов и представляет его в бухгалтерию организации
вместе с приложенными первичными приходными и расходными документами.
Отчет о движении талонов на нефтепродукты является вторым (отрывным)
листом в книге учета талонов на нефтепродукты и заполняется под копирку. В
небольших организациях вместо книги учета талонов ведут ведомость выдачи
заправочных листов (талонов).
Талоны бывают следующих форм:
• с отрывным корешком;
• без отрывного корешка.
Если талон имеет корешок, то он после получения по нему
нефтепродукте» отрывается и возвращается тому, кто получил нефтепродукты.
Водитель или материально ответственное лицо, получившее по талону
нефтепродукты, прикладывает корешок к авансовому отчету.
Стоимость указанных талонов отражается в бухгалтерском учете на
балансовом счете 10 «Материалы», субсчет «Топливо» и одновременно — на
забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет
выданных под отчет талонов ведется по подотчетным лицам и маркам (видам)
ГСМ.
Приобретение талонов отражается следующими проводками:
Д 10 — К 60 — оприходованы талоны на бензин;
Д 19 — К 60 — учтен НДС по поступившим талонам;
Д 006 — учтена стоимость талонов;
Д 60 — К 51 — оплачены талоны поставщику;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 - списан НДС, уплаченный
поставщику.
При выдаче талонов работникам организации делается запись:
Д 71 — К 10. При списании использованных талонов осуществляется
проводка:
Д 20 (23, 25, 26 и т.д.) — К 71 — стоимость топлива списана назатраты;
К 006 — списаны использованные талоны на получение топлива.
В организациях, имеющих небольшой парк автотранспортных средств,
водители приобретают ГСМ за наличный расчет. Руководителем такой
организации должен быть утвержден распорядительный документ с перечнем
лиц, которым выдаются под отчет деньги для
приобретения нефтепродуктов, и
нормы выдачи. В дальнейшем при получении ГСМ водитель или материально
ответственное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к авансовому
отчету талой или кассовый чек АЭС. В бухгалтерском учете списание ГСМ на
затраты оформляется по дебету счета 10 и кредиту счета 71.
195
Списание ГСМ на издержки производства и обращения должно
осуществляться только на основании заполненных путевых листов. Путевые
листы могут быть нескольких форм в зависимости от специфики назначения
автомобиля. Формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата
России от 28 ноябри 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работы строительных машин и
механизмов, работ в автомобильном транспорте».
В путевых листах обязательно проставляются следующие данные:
номер и дата путевого листа;
марка и номер автотранспортного средства;
в чьем распоряжении находится автотранспорт;
время выезда и возвращения в гараж;
показания спидометра на начало и конец рабочего дня;
остаток топлива в баке; .
количество заправленного топлива:
расход топлива.
Списание проводится по Нормам расхода топлива и смазочных материалов
на автомобильном транспорте, утвержденным Минтрансом России 29 апреля
1997 г. № Р3112194-0366-97. Нормы расхода устанавливаются для каждого
эксплуатируемого автомобиля в соответствии с условиями его работы. Нормы
списания состоят из базовых норм и поправочных коэффициентов,
рассчитанных с учетом дорожно-транспортных, климатических и других
эксплуатационных факторов. Расход топлива на гаражные и прочие
хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с перевозкой грузов и
пассажиров, нормируется отдельно и в состав норм на конкретные автомобили
не включается.
Списание ГСМ в бухгалтерском учете в данном случае отражается
следующим образом:
Д 20 (23, 25, 26 и т.д.) - К 10-3.
Данные о горюче-смазочных материалах, израсходованных сверх
установленных норм, в последующем должны быть скорректированы для целей
налогообложения.
В связи с введением в действие главы 21 «Налог на добавленную
стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации у организации, при
обретающих ГСМ за наличный расчет, отсутствует возможность возмещения
уплаченного НДС расчетным путем. Стоимость НДС относится на издержки
производства и обращения.
Ревизия операций с горюче-смазочными материалами. В случае
наличия в организациях автозаправочных пунктов при ревизии
196
в первую очередь проводят инвентаризацию ГСМ и устанавливают как
обеспечивается их хранение.
После этого ревизор проверяет организацию отпуска ГСМ водителям,
порядок его документирования, списания и применения норм естественной
убыли.
В период ревизии тот, кто проводит проверку непосредственно на
заправочных пунктах автотранспортных предприятий, выясняет, соблюдаются
ли правила отпуска горючего (заправка автомобилей), правильно ли
оформлены записи в лимитно-заправочных ведомостях.
На автотранспортных предприятиях ежемесячно должны проводиться
инвентаризации ГСМ. Ревизор устанавливает, осуществляются ли
инвентаризации в предусмотренные сроки, и проверяет качество материалов
инвентаризации,
Особое внимание должно быть уделено определению правильности
расчета фактического расхода топлива по каждому автомобилю. Такая
проверка проводится по путевым листам, в которых фиксируется наличие
топлива при выезде автомобиля из гаража и при возврате в гараж, а также
получение топлива. Фактический расход 'топлива вычисляется следующим
образом. К остатку топлива при выезде из гаража прибавляется количество
полученного топлива и вычитается остаток при возвращении в гараж. В
путевом листе проставляется расход по норме. Экономия или перерасход
определяется вычитанием из фактического расхода топлива его расхода по
норме. Ревизор выборочным методом проверяет правильность определения
фактических и нормативных расходов, а также результаты экономии или
перерасхода по водителям и маркам автомобилей. При выявлении расхождений
нужно проводить сплошную проверку.
При изучении путевых листов ревизор должен обращать внимание на
показания спидометров на начало и конец дня — сопоставить показания на
конец предыдущего и начало следующего рабочего дня, Ревизору нужно
выяснить, не используются ли автомобили в выходные дни. Данная проверка
может осуществляться как на основании документов — сверка показаний
спидометров в пятницу и понедельник, так и путем осмотра автомобилей в
выходной день.
Обязательна выборочная сверка фактических показаний спидометра и
данных, указанных в путевых листах.
Проверке на экономическую целесообразность необходимо подвергнуть
путевые листы легковых автомобилей. Каждая поездка должна
быть
обусловлена производственной необходимостью.
Следует помнить, что при хранении топлива возможно его испарение,
которое допускается в пределах норм естественной убыли.
197
Как мы уже говорили, если в организации есть несколько заправочных
пунктов, горючее завозят на них, минуя центральный склад. Вместе с тем это
количество топлива транзитом оформляется через центральный склад. Данное
количество не должно учитываться при расчете норм естественной убыли
топлива по центральному складу.
В случае заправки автомобилей с использованием талонов на получение
ГСМ ревизору необходимо проверить оформление операций по приобретению
и выдаче талонов. Храниться талоны должны как денежные документы. Не
реже одного раза в месяц в организации должна проводиться инвентаризация
талонов. Ревизор должен внимательно изучить правильность оформления
выдачи талонов на топливо водителям, обращая внимание на отражение
номеров выданных талонов в путевых листах.
Если водители организации заправляют автомобили на автозаправочных
станциях за наличный расчет, то необходимо проверить авансовые отчеты
водителей- При этом следует установить соответствие дат на авансовом отчете
и на чеке АЗС, сверить местонахождение АЭС с маршрутом движения,
отмеченным в путевом листе. Нужно также сопоставить количество литров,
проставленное в чеке АЗС, с количеством литров, указанным в авансовом
отчете. Данная проверка может быть проведена как сплошным, так и
выборочным методом.
В случае перерасхода топлива сверх утвержденных норм на основании
заключения работника технического отдела и распоряжения руководителя
автотранспортного предприятия стоимость топлива в размере 100% относят на
счет водителя.
9.7. Тара
В соответствии с действующей классификацией тару принято делить на
много оборотную и разовую. К многооборотной таре относятся:
• деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.):
• картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона
и др.);
• металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны,
корзины и др.);
• стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
• тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные
ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
• тара-оборудование, под которой понимается техническое средство,
предназначенное для укладывания, транспортирования, временного хранения и
продажи из нее товаров.
198
К разовой таре относятся;
• бумажная потребительская тара однократного использования;
• картонная потребительская тара однократного использования;
• полиэтиленовая потребительская тара однократного использования;
• тара из других материалов.
В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные
специально для ее изготовления или ремонта.
Организации в ходе осуществления хозяйственной деятельности
используют тару как произведенную непосредственно у себя, так и
приобретенную у поставщиков.
Операции по оприходованию продукции соответственно будут отражаться
в бухгалтерском учете проводками:
Д 10-4 — К 60 — получена тара от поставщиков;
Д 10-4 — К 23 (20) — оприходована тара, изготовленная собственными
силами.
Операция поступления тары оформляется приходным ордером формы №
М-4.
Отпуск тары со склада в производство оформляется теми же документами,
что и отпуск материалов (лимитно-заборные карты формы № М-8, требования
формы № 10а).
Учет использования тары во многом зависит от того, является тара разовой
или многооборотной.
1. Разовая тара. При использовании тары непосредственно на этапе
производства ее стоимость списывается на себестоимость продукции:
Д 20 - К 10-4.
В том случае, когда затаривание продукции происходит на складе готовой
продукции, стоимость тары списывается на счет 44 «Расходы на продажу»:
Д 44 - К 10-4.
2. Многооборотная тара. Особенности учета диктуются условиями
договоров, заключаемых между поставщиком и покупателем. Например, в
соответствии с договором на покупателя могут быть возложены обязанности по
возврату тары, перечислению залоговой стоимости в качестве обеспечения
возврата тары, а также по возмещению части расходов, связанных с ремонтом
тары.
При использовании многооборотной тары право собственности на нее не
переходит от поставщика к покупателю. Обычно стоимость многооборотной
тары выделяется в документах поставщика отдельной строкой. В тех случаях,
когда тара в документах не выделена
199
отдельной строкой, составляется в двух экземплярах акт «Об оприходовании
тары, неуказанной в счете поставщика» (форма № ТОРГ-5). Его
подписывают члены приемочной комиссии и материально ответственное лицо,
утверждает руководитель организации.
Если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных
документах поставщика, составляется в двух экземплярах акт «0 завесе тары»
(форма № ТОРГ-6). Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется
поставщику для получения возмещения. Подписывается и утверждается акт «О
завесе тары» так же, как акт по форме № ТОРГ-5.
В бухгалтерском учете организации-поставщика по операциям старой
должны быть сделаны такие проводки:
Д 45 — К 10-4 — передана тара покупателю;
Д 104 — К 45 — возвращена тара покупателем. В том случае, когда за
использование тары поставщика покупатель выплачивает залог, операции по
получению и возврату залога будут отражаться следующим образом:
Д 51 — К 76 — получены денежные средства в качестве залога;
Д 76 — К 51 — возвращен залог при получении тары от покупателя,
Залоговые цены устанавливаются на следующую многооборотную тару: бочки,
фляги, ящики, бутылки, бутыли, банки и др.
При отгрузке продукции (товаров) в таре, учитываемой по залоговым
ценам, стоимость тары показывается в счете отдельно и оплачивается
покупателем сверх стоимости продукции (товаров). Залог возвращается при
возврате покупателем тары в исправном состоянии.
Поставщик, которому принадлежит тара, осуществляет контроль за ее
техническим состоянием, организует капитальный и текущий ремонт, а также
санитарную обработку.
Расходы но поддержанию тары в исправном состоянии в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов подлежат отражению на счете 91
«Прочие доходы и расходы»:
Д 91 — К 20 (23) — списаны расходы по ремонту тары. В отдельных
случаях договором между покупателем и поставщиком предусматривается, что
покупатель возмещает поставщику часть расходов, связанных с ремонтом и
естественным износом тары. Размер возмещения определяется договором в
зависимости от срока служен тары, условий ее оборачиваемости и времени
нахождения в обращении у поставщика и покупателя. В данном случае
получение И Денежных средств поставщиком должно быть отражено на счете
91; на полученные денежные средства необходимо начислить НДС:
Д 51 — К 91 — получены денежные средства за использование тары;
Д 91 — К 68 — начислен НДС.
200
Организации-покупатели при получении возвратной тары должны
учитывать ее на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение". Расходы, которые покупатель несет при
использовании возвратной тары (расходы по ремонту, удержания за
поломанную тару), относятся на издержки производства и обращения.
Покупатель должен вести журнал регистрации товарно-материальных
ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ-7). Записи в журнале
делает бухгалтер на основании приемочных первичных документов.
Многооборотная тара, пришедшая в негодность вследствие естественного
ее износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом,
который составляет комиссия, назначаемая руководителем организации.
Комиссия осматривает тару и определяет причины ее непригодности и
виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Непригодную тару
списывают после утверждения акта руководителем организации.
Сдача непригодной тары в утилизационный цех или на склад оформляется
требованием-накладной формы № М-11. Отпуск (отгрузка) непригодной тары
(стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного
сырья или другим предприятиям для переработки (стекольные заводы и пр.)
оформляется товарно-транспортной накладной,
Стоимость многооборотной тары, пришедшей в непригодное Состояние
вследствие естественного износа, отражается по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы», аналитический счет «Убытки по операциям с тарой»:
Д 91 — К 104 — списана стоимость тары.
Эта стоимость списывается за вычетом стоимости полученных материалов,
исчисленной по цене возможной реализации или использования.
Организации-поставщики, использующие многооборотную тару, могут в
случае планирования использования тары сроком более 12 месяцев применять
для ее учета счет 01 «Основные средства», открыв на этом счете
соответствующий субсчет. При этом следует руководствоваться нормами ПБУ
6/01. На счете 01, в частности, можно отражать тару-оборудование (это
техническое средство, предназначенное для укладывания, транспортирования,
временного хранения и продажи из нее населению продовольственных товаров
методом самообслуживания).
Ревизия операций с тарой. Ревизия этих операций проводится по
направлениям, описанным далее.