Лекции - Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности
Подождите немного. Документ загружается.
Метод рекомендации вкл в себя:
1) общие положения
2) порядок проверки сведений, заявленных в тамож декларации и представленных док-х
3) порядок осущ-я валютного контроля при проверке декларации с применением паспорта сделки
4) порядок осущ-я контроля за исполнением бартерных сделок.
К метод рекомендациям прилагаются классификатор характера сделки и таблица соот-й
форматно-логического контроля.
Метод рекомендации разработаны в соот-и:
1. ТК РФ – опред-ет какие док-ты в каких случаях нужны, опред-е тамож режима
2. ФЗ от 10.12.2003 г №173-ФЗ «О валютном регулировании, валютном контроле»
3. ФЗ от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах гос регулирования внешнеторговой дея-ти»
4. КоАП РФ
5. Указом Президента от 18.08.96 № 1209 «О гос регулировании внешнеторговых бартерных
сделок»
6. Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок, утв 03.12.96 МВЭС РФ №10-
83/3225, ГТК РФ №01-23/21497, Минфином РФ №01-14/197 (зарегин Минюстом РФ 17.12.96
регистрац №1213)
7. Положение об осущ-и контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок зарегино Минюстом
27.05.97 регистрац №1315
8. Положение о порядка осущ-я на терр-и РФ контроля и учета внешнеторговых бартерных
сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и рез-в интеллектуальной
дея-ти, выраженных в материально-вещественной форме зарегино Минюстом 30.06.97 №1338
9. Приказ ГТК РФ от 26.11.2002 №1265 «Об осущ-и тамож оформления товаров по
товарообменным операциям» зарегин Минюстом 16.01.2003 №4123
10. Приказ ГТК РФ от 23.08.2002 №900 «О классификаторе и перечне нормативно-справочной
инфы, используемых для тамож целей» по письму Минюста в реги не нуждается
11. Приказ ГТК РФ от 21.08.2003 №915 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения
грузовой тамож декларации» зарегин Минюстом 10.09.2003 № 5060 – для заключения договора с
брокером
12. Приказ ГТК РФ от 16.09.2003 № 1022 «Об утверждении перечня док-в и сведений, необх-х для
тамож оформления товаров в соот-и с выбранным тамож режимом» зарегин Минюстом 13.10.2003
№5171
13. Приказ ГТК РФ от 28.11.2003 №1356 «О действиях должностных лиц тамож органов, осущ-х
тамож оформление и тамож контроль при декларировании и выпуске товаров»
14. Приказ ГТК РФ от 03.12.2003 №1377 «О представлении паспорта сделки при декларировании
и выпуске товаров» зарегин Минюстом 08.01.2004 № 5388
15. Инструкция Банка РФ от 15.06.2004 №117-и «О представлении инфы и оформлении паспортов
сделок» зарегино Минюстом 17.06.2004 №5859 – паспорт сделки
16. Приказ ГТК РФ от 26.08.2004 №751дсп «Об утверждении инструкции о действие
должностных лиц тамож органов при применении системы упр-я рисками»
По оформлению док-в 1, 6, 12, 15 док-ты.
При осущ-и ф-й вал контроля при проведении документального контроля должностные лица
осущ-ют тамож контроль (методика):
1. проверка наличия док-в, необх-х для целей вал контроля
2. проверка соот-я условий внешнеэк договоров и иных док-в (инвойс, на тару, упаковку), на
основании к-ых произ-ся тамож оформление требованиям вал з\д, а также з\д в области регулир-я
внешнеторговых бартерных сделок
3. проверка соблюдения порядка оформления паспорта сделки, представленного при таможенном
оформлении
4. проверка соот-я сведений (коды), заявленных в тамож декларации, инфы, содержащейся в док-х,
представленных для осущ-я вал контроля
5. передача в подразделения таможни, выполняющего функции вал контроля сведений о
предполагаемых нарушениях вал з\д, в т.ч. не входящих в компетенцию тамож органов.
Для реализации этих ф-й должностное лицо осущ-ет след действия:
31
1. опред-ет вид внешнеэк договора на основании к-го товар перемещается через тамож границу
РФ или изменяется его тамож режим, либо устанавливает, что товар перемещается не в связи с
исполнением договора
2. проверяет соот-е заявленного в тамож декларации кода характера сделка и кода формы расчета
по внешнеторговым сделкам (Приказ №900) виду внешнеэк договора и валюте платежа для
возмездного договора (при средстве платежа – цб, проверяется валюта номинала цб), либо
обоснованность заявления кода характера сделки соот-го перемещению товара по безвозмездной
поставке или не в связи с исполнением договора на основании представленных док-в. При этом
код характера сделки опред-ся для каждой декларируемой товарной партии в соот-и с
Приложением 1 настоящих метод рекомендаций, а форма расчетов – для внешнеэк договора в
целом и не меняется для каждой партии товаров в зав-ти от кода характера сделки
3. проверяет наличие в представленных док-в и заявленных в тамож декларации сведений рисков
по напр-ю вал контроля, содержащихся в профилях риска, доведенного до тамож органов в
бумажном или электронном виде.
По рез-м проверки проведенной в соот-и с п.4 опред-ся применяемые технологии вал контроля:
1. в рамках технологии основанные на применении паспортов сделки, оформляемых в соот-и с
частью 1 ст.20 Закона 173-ФЗ в целях обеспечения учета и отчет-ти в т.ч., с исп-ем отдельных
профилей рисков
2. в рамках технологии, основанных на применении паспортов бартерных сделок
3. вне рамок технологий, основанных на применением паспортов сделок, паспортов бартерных
сделок в т.ч., с применением системы упр-я рисками.
Кроме этого вне рамок технологий при осущ-и вал контроля произ-ся проверка соот-я условий
внешнеэк договоров и иных док-в требованиям вал з\д и правовых актов и проверка соот-я
сведений, заявленных в тамож декларации инфы, содержащейся в представленных док-х.
30.05.2005
Уровни док-ов:
1) Конституция, Указы, Законы, Кодексы, Стандарт
Кодекс, з-н 163, 164
2) Постановления Правительства РФ, ПБУ (Приказы)
Мин Юст
3) Норм док вышестоящих орг-й
4) Внутренние документы
Приказ ГТК РФ от 26.08.2004 №751дсп
Проверка используемых для целей вал контроля сведений, заявленных в таможенной декларации и
представленных док-ов
При проверке органы исходят из следующего:
- Положения правовых актов о порядке представления необходимых док-ов с учетом заявленного
там режима распространяются на паспорт сделки (паспорт бартерной сделки)
В соотв-и с приказом 1022 копии паспортов сделок в случае отсутствия в договорах изменений
представлять при декларировании каждой сделки не требуется.
Для целей вал контроля подлежат проверке след сведения, заявленные в тамож декларации:
1) реквизиты российского лица (графа 9 ГТД – грузовая тамож декларация)
2) код валюты (левый подраздел графы 22 ГТД)
3) фактурная ст-ть (правый подраздел графы 22 ГТД, графа 42)
4) код хар-ра сделки (графа 24)
5) реквизиты паспорта сделки (паспорта бартерной сделки) и наименование банка, либо иного
уполномоченного органа, оформившего паспорт сделки (паспорт бартерной сделки); или
реквизиты банка, в котором открыт счет российского лица, через который осущ-ся расчеты по
возмездному договору (графа 28 сведения под № 1 и 2)
6) код формы расчетов (графа 28, сведения под № 3)
7) реквизиты разрешения на проведение отдельных бартерных операций (графа 28 сведения № 4,
5)
8) реквизиты внешне-эк договора (графа 44 сведения № 4)
Если заявленные в ГТД сведения, используемые для целей валютного контроля, должным обр-ом
не подтверждены, то тамож орган вправе мотивированно запросить дополнительно док-ты и
32
сведения исключительно в целях проверки инф-и, содержащейся в тамож декларации и иных
тамож док-ах.
При проверке правильности заявленного в ГТД кода хар-ра сделки следует исходить из того, что
он должен соотв-ть договору, определяющему цель (основания) перемещения тов-в или изменения
тамож режима.
Таким образом, иные самостоятельные договоры, заключенные в отношении декларируемых тов-в
(об оказании транспортно-экспедиционных услуг, услуг по тамож оформлению, страхованию) не
влияют на заявленный в ГТД код хар-ра сделки.
Для подтверждения заявленного в ГТД кода хар-ра сделки, соотв-его расчетам исключительно
ценными бумагами (векселями, чеками), тамож орган вправе потребовать от декларанта
представления соотв-их ценных бумаг (их копий) и акты приема-передачи, если они на дату
подачи ГТД оформлены или переданы др лицу. При их отсутствии допускается в соотв-и с
пунктом 5 статьи 131 Тамож кодекса дать письменное обязательство о последующем
представлении.
При проверке прав-м фактурной ст-ти рук-ся следующем:
Если товары ввезены и выпускаются для свободного обращения или вывозятся по договору, на
который оформляются паспорта сделок, то фактурная ст-ть равна цене товара в валюте договора,
приведенная в счете на оплату и\или поставку товара, или рассчитанная исходя из условий
договора, если по условиям договора счет оформляется после поставки товара.
При односторонней эк сделке фактурная ст-ть равна ст-ти товаров, приведенных в ком док-те.
Осущ-е вал контроля при проверке тамож декларации и выпуске тов-в в рамках технологии
основаны на применении паспорта сделки
(пункты паспорта сделки 15-17)
В технологию контроля вкл-ся возмездной поставки тов-в по сделкам, на которые распр-ся треб-я
на оформление паспорта сделки.
На основании п.1 статьи 131 Тамож кодекса и в соотв-и с приказом 1022 при проведении
документального контроля проверяют наличие след док-ов:
1) оформленный в установленном порядке паспорт сделки
2) разрешение Банка России на открытие счета за рубежом, если расчеты проводятся через
счет в банке за рубежом
3) разрешения Банка России или уполномоченного органа на проведение вал операции, связ-
ой с движением капитала, реквизиты которого указаны в паспорте сделки
При принятии решения о необходимости представления паспорта сделки учитывают разные
обстоят-ва, связанные с особ-тями применения Инструкции 117-и, в том числе: по вопросам
оформления паспорта сделки на договор аренды (лизинга) см. п. 3 Информационное письмо ЦБ
РФ от 31.12.2004 № 30.
При проверке там декларации, поданной с представлением паспорта сделки, осущ-ся проверка
соблюдения правил оформления паспорта. При этом достаточным явл-ся проверка подлинности
паспорта сделки.
1. Проверка подлинности осущ-ся на основе сверки:
- осн-х реквизитов договора и паспорта, позволяющих их однозначно идентифицировать (№ и дата
договора, реквизиты сторон, валюта цены, сумма договора)
- представленного паспорта сделки его эл копия, содержащаяся в эл базе данных паспортов
сделок, получаемых из ФТС (фед тамож служба) кассира
- копии паспорта сделки, его оригиналы (с учетом профилей риска по его вал контролю). После
чего оригинал возвращается лицу, их представившему
- оттиска печати уполномоченного банка на паспорте сделки (копии паспорта сделки) с образцом
оттиска печати, содержащимся в карточках образцов оттиска печати уполномоченных банков,
используемых для целей вал контроля, направляемых ФТС
2. Проверка правил оформления паспорта сделки в части возможности его принятия для тамож
оформления:
- соблюдение установленной формы паспорта сделок: перечень граф, наличие подписей, печатей
- правильность формир-я номера паспорта сделки
33
- соотв-е реквизитов уполномоченного банка, оформившего паспорт сделки (наименование, №
лицензии, код ОГРН, адрес) сведениям, содержащимся в эл справочнике уполномоченных банков
Bankist, направляемый ФТС
- реквизиты экспортера, импортера в объеме, достаточном для его идентификации
В приложении к методич рек-ям сод-ся рек-и по проверке правильности применения
классификатора хар-ра сделки и порядок проверки правильности заполнения ГТД путем
проведения форматно-логического контроля с установлением след-х соответствий м-ду кодом хар-
ра сделки и треб-ям об указании реквизитов сделки в графе 28 ГТД.
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 декабря 2004 г. N 30 ОБОБЩЕНИЕ ПРАКТИКИ
ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ БАНКА РОССИИ ПО ВОПРОСАМ ВАЛЮТНОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ И ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ
Нормативные акты: Инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И "О порядке документов и
информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок"
(Инструкция N 117-И) и Положения Банка России от 01.06.2004 N 258-П "О порядке
представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и
информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым
сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных
операций" (Положение N 258-П)
Анализ различных отраслей права показывает, что в большинстве случаев течение срока,
определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или
наступления события, которыми определено его начало (например,
- статья 191 Гражданского кодекса Российской Федерации,
- статья 107 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,
- статья 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации,
- статья 9 Таможенного кодекса Российской Федерации,
- статья 113 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
- часть 2 статьи 14 Трудового кодекса Российской Федерации).
2. Методы таможенного контроля экспортно-импортных операций
Ответственность за нарушение валютного законодательства.
Отв-ть за нарушение вал з\д:
Гражданско-правовая (статья 25)
Резиденты и нерез, нарушившие положения актов вал з\д РФ и актов органов вал рег-я несут отв-
ть в соотв-и с з\д РФ.
Административная отв-ть рег-ся статьей 15.25 Кодекса РФ об административных
правонарушениях. Статья содержит 7 пунктов. Методич рек-и по квалификации адм
правонарушений по данной статье направлены письмом ФТС от 17 марта 2005 г № 01-06\8128.
1) Осущ-е незаконных вал операций или невыполнение треб-й о резервировании влечет
наложение адм штрафа на должностных и юр лиц в размере от 3\4 до 1 размера суммы
незаконной вал операции
2) Нарушение установленного порядка открытия счетов в банках, расположенных за
пределами территории РФ влечет наложение адм штрафа на должностных лиц от 50 до 100
МРОТ, на юр лиц от 500 до 1000 МРОТ
3) Невыполнение обяз-тей по обязат продаже части вал выручки, а равно нарушение
установленного порядка обязат продажи части вал выручки влечет наложение адм штрафа
на должностных лиц и юр лиц в размере от от 3\4 до 1 размера суммы вал выручки, не
проданной установленным порядком
4) Не выполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банк
счета в уполномоченных банках ин валюты или валюты РФ, причитающихся за переданные
нерезидентом товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентом
услуги, либо за переданные нерезидентом инф-ю или рез-ты интеллектуальной дея-ти, в
34
том числе исключительные права на них влечет наложение адм штрафа от 3\4 до 1 размера
суммы ден ср-в, не зачисленных на счета в уполномоченных банках
5) Не выполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в РФ ден ср-в,
уплаченных нерезидентом за не ввезенные на тамож территорию РФ (неполученные на
тамож территории РФ) товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, либо за не
переданную инф-ю или рез-ты интеллектуальной дея-ти, в том числе исключит права на
них, влечет наложение адм штрафа на должностных лиц и юр лиц в размере от 3\4 до 1
размера суммы ден ср-в, не возвращенных в РФ
6) Не соблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отч-ти по
валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального
счета и\или резервирования, нарушения установленных единых правил оформления
паспортов сделок, либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных
док-ов или паспортов сделок влечет наложение адм штрафа на должностных лиц в размере
от 40 до 50 МРОТ и юр лиц в размере от 400 до 500 МРОТ
7) Нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Россию и вывоза и пересылки из
России валюты РФ и внутренних ценных бумаг в документальной форме, за исключением
случаев, предусмотренных статьями 16.3 и 16.4 влечет наложение адм штрафа на
должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ и юр лиц в размере от 50 до 100 МРОТ
Уголовная отв-ть рег-ся статьей 193 УК РФ
Невозвращение в крупном размере из-за границы рук-лем орг-и ср-в в ин валюте, подлежащих в
соотв-и с з\д РФ обязательному перечислению на счета уполномоченные Банка России,
наказываются сроком лишения свободы до 3 лет. Деяния признается совершенной в круп размере,
если суммы невозвращенных ср-в в ин валюте превышает 5 млн руб
53. Ответственность за неуплату или ненадлежащую уплату
таможенных платежей.
КоАП глава 16 содержит 23 статьи, определяющие правонарушения в обл-ти тамож дела
(нарушения тамож правил)нарушения сроков уплаты тамож платежей регламентирует отв-ть
статья 16.22: Нарушение сроков уплаты тамож пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с
перемещением тов-в и\или транспортных ср-в через тамож границу РФ влечет наложение адм
штрафа на должностных лиц от 50 до 100 МРОТ, на юр лиц от 500 до 100 МРОТ.
Статья 194 УК РФ уклонение от уплаты тамож платежей, взимаемых с орг-й, совершенные в
крупном размере (суммы неуплаченных платежей превышают 500 тыс руб) наказываются
штрафом от 100 тыс до 300 тыс руб, либо лишением свободы на срок до 2 лет
П.2 статьи 194: тоже деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору а) или г) в
особо крупных размерах 1 млн 500 тыс руб наказываются штрафом от 100 тыс до 500 тыс руб,
либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать опред должности или
заниматься опред дея-тью на срок до 3 лет
35. Формирование УК орг-и с ин инвестициями. Учет расчетов с
учредителями и акционерами по доходам
Чистая прибыль, полученная орг-ей, распред-ся м-ду учредителями на усл-ях, закрепленных в
учредит док-ах. Решение о распределении принимает соотв-ий компетентный орган.
Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов счету 75 открывают субсчет 75\2 «Расчеты
по выплате доходов».
Начисление доходов:
На основании решения следует сделать проводки Д 84 К 75\2 – начислено на доходы учр-лям, не
явл-ся работниками орг-и.
Д 84 К 80 – начислено на доходы учр-лям работникам орг-и.
Выплачивая доходы, орг-я должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет след
налоги:
35
НДФЛ – при выплате доходов физ лицам
Налог на прибыль орг-и – при выплате доходов юр лицам
В данном случае орг-я выступает в роли нал агента
НДФЛ удерживается по след ставкам:
9% - при выплате лицам, явл-ся нал резидентами РФ
30% - при выплате лицам, кот не явл-ся нал резидентами РФ
Налог на прибыль:
9% - при выплате рос орг-ям
15% - при выплате ин орг-ям
Д 75\2 К 68 – удержан налог на доходы сумм, выплаченных учр-лям физ лицам (разные субсчета в
зав-ти от орг или юр лица)
Д 75\2 К 68 – расчеты по налогу на прибыль (др субсчет)
Доходы могут выплачиваться как в ден так и в натур форме.
Если доходы выплачены в ден форме через кассу или по безнал расчету, следует отразить
проводкой Д 75\2, 70 К 50, 51, 51 – выплачены налоги учр-лям за минусом сумм удержанного
налога
Если доходы выплачены в натур форме, т.е. не деньгами, а продукциями, товарами или иным
имущ-вом Д 75\2, 70 К 90\1 – выплачены доходы товарами, готовой продукцией, работами
услугами
Д 75\2, 70 К 91\1 – выплачены доходы прочим имущ-вом орг-и (материалами)
Д 90\2, 91\2 К 43, 41, 20 – списана с\с продукции, тов-в, р, у, иного имущ-ва орг-и
Д 90\3, 91\2 К 68 – начислен НДС
При исчислении НДФЛ ст-ть имущ-ва, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму
НДС, если в соотв-и со статьей 211 НК РФ имущ-во облагается НДС.
При исчислении НДФЛ сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные нал
вычеты (п. 4 статьи 210 НК РФ)
Расчеты с учредителями по вкладам в УК
Для этих целей открывается субсчет 75\1 и на основе учредит док-ов на дату гос рег-и орг-и
делают запись Д 75\1 К 80 – отражена величина УК и зад-ть учредителей по оплате вкладов.
Следует помнить, что УК, указанный в учредит док-ах, к моменту рег-и общества, должен быть
оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть УК вносится в теч-и года с момента рег-и общ-ва.
Если учредители вносят вклад в ден форме, то следует сделать проводку Д 50, 51, 52 К 75\1 –
внесены в кач-ве вклада ден ср-ва.
Если вклад вносят имущ-вом, то Д 08, 10, 41, 58 К 75\1 – в кач-ве вклада внесены объекты осн ср-
в, НМА, товары, цен бумаги, др имущ-во.
Ден оценкой имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что
отраж-ся в учредит док-ах. В отдельных случаях в соотв-и с п. 6 статьи 66 ГК РФ необходима
независимая экспертная оценка имущ-ва, например, если не денежный вклад в УК в ООО
превышает 200 базовых сумм (20 тыс руб), треб-ся привлечение независимого оценщика.
36,1,34,3,32,5,30,7,28,9,26,11,24,13,22,15,20,17
И не перекладывая
18,19,16,21,14,23,12,25,10,27,8,29,6,31,4,33,2,35
36