Лекции по налоговому праву

Подождите немного. Документ загружается.

Объектами налогообложения являются:

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую

характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах

и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения,

определяемый в соответствии с частью II Налогового кодекса РФ.

Субъекты налоговых правоотношений:

- организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или

плательщиками сборов (признаваемые налоговыми агентами);

-Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба;

- Министерство финансов РФ, иные уполномоченные органы;

- органы государственных внебюджетных фондов.

9. Права налогоплательщика.

Налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в

соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или)

сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет

совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и

обязанностей в сфере налогообложения.

Налогоплательщики имеют право: 1) получать от налоговых органов по месту

учета бесплатную информацию; 2) получать от Минфина РФ письменные разъяснения

по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых ор-

ганов в субъектах РФ и органов местного самоуправления — по вопросам применения

регионального законодательства и муниципальных нормативно-правовых актов о

местных налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы; 4) получать отсрочку,

рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; 5) на

своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных

налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях

лично либо через своего представителя; 7) присутствовать при проведении выездной

налоговой проверки; 8) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых

органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 9)требовать

от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства; 10)

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных

лиц; 11) обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных

лиц.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их

субъективных прав (СП) и законных интересов (ЗИ). Отличие СП от ЗИ: СП всегда

закрепляются нормативно; ЗИ представляют собой любые правомерные возможности

(право на признание действий добросовестными, право применять налоговое

законодательство наиболее выгодным способом), реализация которых не запрещена

налоговым законодательством. Поскольку ЗИ не оформлены нормативно, государство

юридически не обязано содействовать их реализации. С другой стороны, ЗИ наряду с

СП можно защищать в административном или судебном порядке.

10. Обязанности налогоплательщика.

Налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в

соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или)

сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет

совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и

обязанностей в сфере налогообложения.

Юридические обязанности налогоплательщиков: 1) уплачивать законно

установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах; 3) вести учет своих дохо-

дов (расходов) и объектов налогообложения; 4) представлять в налоговый орган по

месту своего учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны

уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность; 5) представлять налоговым органам

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные

требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не пре-

пятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при

исполнении ими своих служебных обязанностей; 7) предоставлять налоговому органу

необходимую информацию и документы; 8) в течение четырех лет обеспечивать

сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для

исчисления и уплаты налогов.

11. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового

законодательства.

Налоговая ответственность — охранительное правоотношение между

государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.),

где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать

налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК,

а у нарушителя — обязанность эти санкции уплатить.

Налоговая ответственность отражает негативную реакцию государства на

совершенное налоговое правонарушение. Налоговые санкции носят исключительно

имущественный характер и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Вопросы налоговой ответственности регулируются НК и КоАП РФ.

Налоговую ответственность следует рассматривать как особую разновидность

административной ответственности, имеющую особенности в сфере налогового

процесса: двухэтапный административно-судебный порядок привлечения к

ответственности. Причем на каждом этапе (как административном, так и судебном)

вопрос о привлечении лица к налоговой ответственности рассматривается заново и по

существу налоговыми и судебными органами.

Административный этап. Обнаруженные в ходе налогового контроля налоговые

правонарушения отражаются в специальном акте. В течение не более 14 дней

руководитель налогового органа рассматривает акт, а также документы и материалы,

представленные правонарушителем. По результатам рассмотрения выносится решение:

1) о привлечении лица к налоговой ответственности; 2) об отказе в привлечении лица к

налоговой ответственности; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового

контроля.

После вынесения «обвинительного» решения налоговый орган должен

предложить правонарушителю добровольно уплатить сумму штрафа. Если нарушитель

отказался добровольно уплатить эту сумму или пропустил срок уплаты, указанный в

требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с

нарушителя налоговой санкции.

Судебный этап. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается

налоговым органом: 1) в арбитражный суд — при взыскании санкции с организации

или индивидуального предпринимателя; 2) в суд общей юрисдикции — при взыскании

с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие

материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. Бремя доказывания факта

налогового правонарушения возлагается на налоговые органы.

Налоговый орган и ответчик выступают в суде в качестве процессуальных сторон.

Суды обязаны всесторонне, полно и объективно рассмотреть налоговый спор и дать

юридическую оценку материалам дела. При этом суды вправе только проверить

законность решения налогового органа о привлечении к ответственности; если суд

придет к выводу, что в деянии ответчика отсутствуют признаки правонарушения, ко-

торое ему вменяется, но присутствуют элементы другого состава, суд должен отказать в

иске о взыскании налоговой санкции. Самостоятельно переквалифицировать деяние суд

не вправе.

12. Права налоговых органов.

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба по налогам и

сборам (ФНС России) и ее территориальные подразделения на местах. Создание каких-

либо иных налоговых органов, не входящих в единую централизованную систему ФНС

России, не допускается. Правовой статус налоговых органов помимо НК регулируется

Законом РФ «О налоговых органах», Положением о ФНС России и целым рядом

ведомственных нормативных актов. ФНС России находится в ведении Министерства

финансов РФ. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих

налоговых органов в случае их несоответствия налоговому законодательству.

Основная цель деятельности налоговых органов — обеспечение полного и

своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов.

Налоговые органы вправе: 1) требовать от налогоплательщика документы,

служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов,

а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и

своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) проводить налоговые

проверки; 3) производить выемку документов, свидетельствующих о совершении

налоговых правонарушений, когда есть основания полагать, что эти документы будут

уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 4) вызывать в налоговые органы

налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений; 5) приостанавливать

операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество; 6)

определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о

налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках; 7)

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения

выявленных нарушений налогового законодательства; 8) взыскивать недоимки и пени;

9) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений

налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений)

налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов

сумм налогов и пени; и др.

Для защиты фискальных интересов государства налоговым органам

предоставлено право предъявлять в суды иски: а) о взыскании налоговых санкций; б) о

признании недействительной государственной регистрации юридического лица или

индивидуального предпринимателя; в) о ликвидации организации; и т.д.

Налоговые органы обязаны: 1} соблюдать налоговое законодательство; 2)

осуществлять налоговый контроль; 3) вести учет организаций и физических лиц; 4)

бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о

действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии

с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,

правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их

должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять

порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или

излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; и др.

13. Права должностных лиц налоговых органов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за

соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,

полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему

Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных

законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской

Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный

орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области

налогов и сборов, и его территориальные органы.

1. Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции

имеют право:

1.1. получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для

исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную

информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного

лица);

1.2. вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также

других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков

(иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;

1.3. заявлять ходатайства:

1.3.1. о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных

предпринимателей;

1.3.2. о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных

разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

1.4. в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски

(заявления):

1.4.1. о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального

предпринимателя;

1.4.2. о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом)

деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее

осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;

1.4.3. о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика

(иного обязанного лица);

1.5. получать от других государственных органов, организаций и физических лиц

необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей

информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов,

экспертов;

1.6. при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц

организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские

книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и

иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин),

наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а

также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и

досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

1.7. взыскивать в установленном настоящим Кодексом порядке неуплаченные (не

полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;

1.8. приостанавливать в случаях, установленных настоящим Кодексом, операции

плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;

1.9. доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую

проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в

порядке, установленном статьей 74 настоящего Кодекса;

1.10. назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица)

и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества

плательщика (иного обязанного лица);

1.11. в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством,

создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых

органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица);

1.12. вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за

пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по

налоговому обязательству;

1.13. проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные

закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на

выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками

налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных

средств.

Контрольной закупкой признается искусственно созданная должностными

лицами налоговых органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей

без цели их потребления или последующей реализации;

1.14. изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке,

установленном настоящим Кодексом, документы плательщика (иного обязанного лица);

1.15. в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить

изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного

лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

2. При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов

бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговый

орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налога, сбора

(пошлины) на основании сведений о движении денежных средств по счетам

плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об

указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном

порядке в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках

(иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности.

3. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь вправе издавать в

соответствии с настоящим Кодексом и (или) другими актами налогового

законодательства нормативные правовые акты, обязательные для исполнения

плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их

должностными лицами.

4. Налоговые органы имеют также и другие права, установленные

законодательством.

14. Обязанности и ответственность налоговых органов и их должностных

лиц.

1. Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

1.1. действовать в строгом соответствии с законодательством;

1.2. корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным

лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;

1.3. осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства,

правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин),

пеней;

1.4. вести учет плательщиков (в установленных случаях – иных обязанных лиц) в

Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных

законодательством реестрах;

1.5. издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и

взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей

компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;

1.6. в порядке, установленном налоговым законодательством, проводить

налоговые проверки;

1.7. в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками

(иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты)

пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты

пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных)

налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;

1.8. требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных

нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих

требований;

1.9. в порядке, установленном настоящим Кодексом, осуществлять зачет или

возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин),

пеней и процентов по ним;

1.10. передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его

представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым

законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом,

свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления