Лекции - Экономика и организация производства

Подождите немного. Документ загружается.

Сущность стимулирующей функции налогов выражается в том, что с

помощью налоговой системы государство должно развивать науку и

производство, повышать занятость трудовых ресурсов и их рациональное

использование, обеспечить высокие доходы и уровень доходов всех категорий

граждан.

С помощью распределительной функции и государственном бюджете

накапливаются необходимые денежные средства, используемые на решение

социальных, экономических и общегосударственных задач.

Фискальная функция налогов проявляется в том, что с их помощью

государство формирует доходы на содержание правительства, административных

органов и бюджетных организаций. В существующей отечественной системе

налогообложения фискальная функция стала преобладающей, что подтверждает

почти полное отсутствие стимулирующей функции налогов.

Контрольная функция налогов позволяет оценить эффективность

налогового механизма, обеспечить контроль за движением финансовых ресурсов,

выявить необходимость внесения изменений в налоговую и бюджетную системы.

Налогообложение должно способствовать развитию предпринимательства и

одновременно препятствовать падению жизненного уровня населения.

В этих условиях основными принципами налогообложения должны быть:

стимулирование предпринимательской производственной деятельности и

инвестиционной активности — введение льгот по налогообложению прибыли

(дохода), направляемой на развитие производства;

обязательность — введение норм по уплате налогов и других обязательных

платежей, определенных на основании достоверных данных об объектах

налогообложения за отчетный период, и установление ответственности

плательщиков налогов за нарушение налогового законодательства;

равнозначность и пропорциональность — взимание налогов с

юридических лиц осуществляется в определенной доле от полученной прибыли и

обеспечение уплаты равных налогов и других обязательных платежей на равные

прибыли и пропорционально больших налогов и других обязательных платежей

на большие доходы;

равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации

— обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридическим

и физическим лицам, включая нерезидентов) при определении обязанностей по

уплате налогов и других обязательных платежей;

социальная справедливость — обеспечение социальной поддержки

малообеспеченных слоев населения путем введения экономически обоснованного

не облагаемого налогом минимума доходом граждан и применении

дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих

высокие и сверхвысокие доходы;

стабильность — обеспечение неизменяемости налогов и других

обязательных платежей и их станок, а также налоговых льгот в течение

бюджетного года;

экономическая обоснованность — установление налогов и других

обязательных платежей на основании показателей развития национальной

экономики и финансовых возможностей, учитывая необходимость достижения

сбалансированности расходов бюджета с его доходами;

равномерность уплаты — установление сроков уплаты налогов и других

обязательных платежей исходя из необходимости обеспечения своевременного

поступления средств в бюджет для финансирования расходов;

компетенция — установление и отмена налогов и других обязательных

платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются в соответствии с

действующим законодательством о налогообложении;

единый подход — обеспечение единого подхода к разработке налоговых

законов с обязательным определением плательщика налога и другого

обязательного платежа, объекта налогообложения, источника уплаты налога и

другого обязательного платежа, налогового периода, ставок налога и другого

обязательного платежа, сроков и порядка уплаты налога, оснований для

предоставления налоговых льгот;

доступность — обеспечение доходчивости норм налогового за-

конодательства для плательщиков налогов и других обязательных платежей.

16.2. Современная налоговая система Украины

Система налогообложения — это совокупность налогов, сборов, других

обязательных платежей в бюджет, взносов в государственные целевые фонды,

которые взимаются в законодательно установленном порядке.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник,

единицу обложения, налоговую ставку, налоговую льготу.

Субъектом налогообложения является налогоплательщик, предприятие

(юридическое лицо) или гражданин (физическое лицо), которые обязаны платить

налоги.

Объектом налогообложения является доход, прибыль, добавленная

стоимость продукции (работ, услуг), специальное использование природных

ресурсов, имущество, таможенная стоимость продукции и другие объекты,

определенные действующим законодательством.

Источник налога это те средства из которых выплачиваются налог

(прибыль, себестоимость и т.д.).

Единицей обложения выступает единица измерении объекта (гривна, м, м

, л, кг, т, гектар и т.д.).

Налоговой ставкой называют величину налога, взимаемого с единицы

измерения объекта. Налоговые ставки бывают твердыми, пропорциональными,

прогрессивными и регрессивными.

Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютных суммах на

единицу обложения независимо от доходов. Пропорциональные налоговые

ставки устанавливаются в одинаковом проценте с дохода независимо от его

размера. Прогрессивные налоговые ставки увеличиваются по мере роста

размера облагаемого дохода. Регрессивные налоговые ставки понижаются по

мере увеличения дохода.

Ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются

Верховной Радой Украины, Верховным Советом Автономной Республики Крым и

сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с законами

Украины о налогообложении и не изменяются в течение бюджетного года.

Изменение налоговых ставок и механизм взимания налогов и сборов

(обязательных платежей) не могут вводиться Законом Украины о

Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Налоговая льгота — это частичное или полное освобождение от налога,

отсрочка или рассрочка платежа в соответствии с действующим

законодательством.

Налоговая система Украины включает:

общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи);

местные налоги и сборы (обязательные платежи).

К общегосударственным относятся следующие налоги и сборы

(обязательные платежи):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятий;

4) налог на доходы физических лиц;

5) пошлина;

6) государственная пошлина;

7) налог на недвижимое имущество (недвижимость);

8) плата (налог) за землю;

9) рентные платежи;

10) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и

механизмов;

11) налог на промысел;

12) сбор за геологоразведывательные работы, выполненные за счет

государственного бюджета;

13) сбор за специальное использование природных ресурсов;

14) сбор за загрязнение окружающей природной среды;

15) сбор на обязательное социальное страхование;

16) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

17) сбор в Государственный инновационный фонд;

18) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской

деятельности.

Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи)

устанавливаются Верховным Советом Украины и взимаются на всей территории

Украины.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и

услуги, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на

всех стадиях производства и обращения.

Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью

реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью затрат, отнесенных на

издержки производства и обращения.

16.4.Единый налог для малых предприятий

Большинство частных предприятий на первоначальном этапе их становления

являются малыми. Для предприятий, имеющих среднегодовую численность

работающих не более 10 человек и объем выручки от реализации продукции

(товаров, работ, услуг) не превышает 250 тысяч гривен, установлена

упрощенная система налогообложения, введен единый налог.

Данная система применяется с 1 января 1999 года в соответствии с Указом

Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и

отчетности субъектов малого предпринимательства» от 3 июля 1998 года №

727/98.

Следует отметить, что численность работающих на предприятии

определяется с учетом совместителей, работающих по договорам гражданско-

правового характера (контрактам, договорам подряда, договорам на оказание

посреднических услуг и т.п.), а также работников представительств, филиалов,

отделений и других обособленных подразделений в соответствии с «Инструкцией

по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины»,

утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 7 июля 1995 года

№ 171.

При переходе предприятия на упрощенную систему налогообложения

оно приобретает свидетельство об уплате единого налога в размере 6

процентов выручки (без учета НДС) от реализации продукции (товаров, работ,

услуг).

В этом случае предприятие освобождается от уплаты:

налога на прибыль предприятий;

платы (налоги) на землю;

сбора за специальное использование природных ресурсов;

сбора в Государственный инновационный фонд;

сбора на обязательное социальное страхование;

отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание

автомобильных дорог общего пользования Украины;

коммунального налога;

сбора в Пенсионный фонд; сбора за выдачу разрешения на размещение

объектов торговли

и сферы услуг;

взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов.

Следует иметь в виду, что этот Указ не предусматривает освобождение

плательщиков единого налога от уплаты всех налогов, сборов и

обязательных платежей. Так, предприятия, перешедшие на уплату единого

налога, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость,

акцизного сбора, местных налогов и сборов (за исключением сбора на выдачу

разрешения на размещения объектов торговли и сферы услуг), от уплаты

таможенной и государственной пошлин, налога с владельцев транспортных

средств и других самоходных машин и механизмов, от обязанности приобретать

торговый патент.

Кроме того, предприятия, перешедшие на уплату единого налога, обязаны

уплачивать налоги и сборы, источником начисления которых являются доходы

работников, а именно: подоходный налог; сбор на обязательное

государственное пенсионное страхование (1 или 2 %); сбор на обязательное

социальное страхование на случай безработицы (0,5 %).

Плательщики единого налога при осуществлении деятельности, подлежащей

патентованию, не освобождаются от платы за патент на основании того, что

Закон Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18 февраля 1997

года № 77/97-ВР, ст. 14 относит плату за патент к общегосударственным налогам

и сборам (обязательным платежам) и не включает ее в перечень платежей,

которые не уплачиваются предприятием при переходе на упрощенную систему

налогообложения.

Некоторым предприятиям установлены ограничения, при наличии

которых они не могут перейти на единый налог. К таким ограничениям

относятся:

использование предприятием спецпатента;

осуществление доверительной, страховой, банковской и другой финансово-

кредитной деятельности;

наличие в уставном фонде предприятия более 25 % вкладов, принадлежащих

юридическим лицам учредителям, которые не являются субъектами малого

предпринимательства;

наличие задолженности по налогам и другим обязательным платежам.

Осуществить переход на единый налог предприятие может с нового

года. Для этого оно не позднее чем за месяц до начала календарного года подает

соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения и

получает регистрационное свидетельство. Вновь созданное и зарегистрированное

предприятие может стать плательщиком единого налога с того квартала, в кото-

ром осуществлена его государственная регистрация, при подаче заявления в

налоговую инспекцию.

Орган государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней выдает

Свидетельство о праве на уплату единого налога или предоставляет письменный

мотивированный отказ. Свидетельство выдается предприятиям бесплатно

сроком на один год. Оно является документом строгой отчетности и не может

быть передано другим юридическим лицам.

По истечении срока действия Свидетельство подлежит возврату в

выдавший его орган государственной налоговой службы.

Отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, учета и

отчетности и вернуться к общей системе налогообложения предприятие может

только с начала следующего календарного года при условии подачи заявления в

соответствующий орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15

дней до окончания календарного года. Подавать заявление об отказе необходимо

будет и тем предприятиям, у которых за год среднеучетная численность или

объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) превысила

размеры, определенные Указом, которым введена данная система (Указ № 727).

Требования к такому заявлению не установлены, поэтому оно составляется в

произвольной форме.

16.5. Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы как источник доходов местных бюджетов

устанавливаются сельскими, поселковыми, районными, городскими и

областными советами в соответствии с перечнем и в пределах граничных

размеров ставок, установленных законами Украины. Местные органы

самоуправления по каждому платежу разрабатывают и утверждают положение,

которым определяется размер, порядок и сроки уплаты местных налогов и

сборов.

Состав двух местных налогов и 14 видов местных сборов приведен в таблице

14. Рассмотрим далее здесь только те местные налоги и сборы, плательщиками

которых являются предприятия, как юридические лица.

Нормативно правовой основой введения местных налогов и сборов, а также

определения их величины служат Законы Украины «О местном самоуправлении в

Украине от 21 мая 1997 года № 280/ 97-ВР», «О внесении изменений в Закон

Украины «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, «О

налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР,

Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20 мая

1993 года № 56-93.

Налог с рекламы уплачивают предприятия, рекламирующие свои товары,

работы, услуги на территории, подведомственной органам местного

самоуправления.

Объектом налогообложения является стоимость услуг за установление и

размещение рекламы. Налог уплачивается со всех видов объявлений и

сообщений, которые передают информацию в коммерческих целях с помощью

средств массовой информации, газет, телевидения, афиш, плакатов, рекламных

щитов, технических средств на улицах, площадях, зданиях, транспорте и в других

местах.

Коммунальный налог определяется в зависимости от среднесписочной

численности работников и ставки налога. Ставка коммунального налога не может

превышать 10 процентов не облагаемого налогом минимума доходов граждан в

месяц за каждого штатного работника предприятия.

Гостиничный сбор уплачивают лица, проживающие в гостиницах, по ставке

до 20 процентов суточной стоимости нанятого жилья.

Сбор за парковку автотранспорта устанавливается в размере до 3

процентов не облагаемого налогом минимума доходов граждан — в специально

оборудованных местах и не более 1 процента не облагаемого налогом минимума

доходов граждан — в отведенных для этого местах за один час парковки.

Предприятия, реализующие сельскохозяйственную и промышленную

продукцию на рынках, открытых столах, в павильонах, площадках для торговли с

автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, уплачивают рыночный сбор

— плату за торговые места на рынках в размере до 3 минимальных заработных

плат. Рыночный сбор не взимается с предприятий, заключивших с рынком (его

администрацией) договоры на аренду помещений и стационарных пунктов

торговли.

Сбор за право на использование местной символики (гербов,

архитектурных и исторических памятников) в коммерческих целях взимается в

размере не более 0,1 процента стоимости изготовленной продукции,

выполненных работ, оказанных услуг с использованием местной символики.

Сбор за право проведения кино- и телесъемок уплачивается в сумме, не

превышающей фактических затрат местных органов на проведение мероприятий

по обеспечению съемок: выделение наряда милиции, оцепление территории

съемок, обеспечение освещения места съемок и т.п.

Сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи

и лотерей взимается не более 0,1 процента стоимости заявленных на аукционы,

распродажи товаров или суммы, на которую выпускается лотерея.

Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта,

следующего за границу, устанавливается для предприятий и граждан Украины в

размере до 0,5 не облагаемого налогом минимума доходов граждан, для

предприятий и граждан других стран — от 5 до 50 долларов США в зависимости

от марки и мощности автомобиля. Данный сбор определяется областными

советами.

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли в

специально отведенных для этого местах взимается в зависимости от площади

торгового места, его территориального расположения и вида реализуемой

продукции в размере не более 20 не облагаемых налогом минимумов доходов

граждан — для предприятий, постоянно осуществляющих торговлю в специально

отведенных для этого местах и не более 1-го не облагаемого налогом минимума

доходов граждан — за одноразовую торговлю.

16.6.Права, обязанности и социальная ответственность

предпринимателя

Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) имеют право:

а) пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований;

б) получать отсрочку, рассрочку платежей в порядке и на условиях,

установленных действующим законодательством;

в) получать от органов государственной налоговой службы бесплатную

информацию относительно норм действующего налогового

законодательства;

г) получать на письменный запрос от органов государственной налоговой

службы письменные разъяснения по вопросам применения налогового

законодательства;

д) быть присутствующим при проведении налоговых проверок, знакомиться

с актами этих проверок и получать их копии;

е) обжаловать в установленном законом порядке решение органов

государственной налоговой службы и действия должностных лиц;

ё) представлять свои интересы в органах государственной налоговой службы

непосредственно или через уполномоченного представителя;

ж) в случаях, предусмотренных действующим законодательством, на

своевременный зачет или возвращение сумм излишне уплаченных или

взысканных налогов;

з) требовать от должностных лиц, органов государственной налоговой

службы соблюдения требований налогового законодательства при

осуществлении ими действий по отношению к налогоплательщику;

и) не выполнять неправомерные акты и требования органов государственной

налоговой службы и их должностных лиц, которые не отвечают нормам

налогового законодательства;

к) требовать соблюдения налоговой тайны;

л) на вежливое, уважительное и справедливое отношение со стороны

работников органов государственной налоговой службы.

Налогоплательщики имеют также другие права, определенные

действующим законодательством.

Налогоплательщики обязаны:

а) уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей)

в установленные законами сроки;

б) становиться на учет в органах государственной налоговой службы, в

порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами;

в) отдельно от финансового учета вести налоговый учет, составлять

налоговую отчетность и отчетность о финансово-хозяйственной

деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные

законами;

г) подавать в органы государственной налоговой службы и другие

государственные органы в соответствии с нормативно-правовыми актами

декларации, налоговую отчетность и другие документы и сведения,

связанные с исчислением и уплатой налогов;

д) допускать должностных лиц органов государственной налоговой службы к

проверкам по вопросам исчисления и уплаты налогов, к обследованию

помещений, которые используются для получения доходов или связаны с

содержанием объектов налогообложения;

е) предоставлять органам государственной налоговой службы необходимую

информацию и документы в случаях и порядке, определенном

нормативно-правовыми актами;

ё) выполнять требования органов государственной налоговой службы

относительно устранения обнаруженных нарушений нормативно-

правовых актов и подписывать акты о проведении проверок или в случае

отказа от подписания акта письменно заверить свои отказ изложением

причин отказа;

ж) выполнять законные требования органов государственной налоговой

службы относительно устранения обнаруженных нарушений нормативно-

правовых актов по вопросам налогообложения.

з) выполнять другие обязанности, предусмотренные действующим

законодательством.

Обязанность предприятия по уплате налогов и сборов (обязательных

платежей) прекращается с уплатой налога, сбора (обязательного платежа) или его

отменой. В случае ликвидации предприятия задолженность по налогам и сборам

уплачивается ликвидационной комиссией в порядке, установленном нормативно-

правовыми актами.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты

налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение налогового

законодательства несет налогоплательщик.