Курсовая робота - Налоги, таможенные пошлины и другие сборы в сфере внешнеэкономической деятельности и их роль
Подождите немного. Документ загружается.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.......................................................................................................................3
1. Принципы таможенно-тарифного и налогового регулирования
внешнеэкономической деятельности........................................................................5
1.1. Экспортные и импортные тарифы и пошлины..............................................5
1.2. Налоговое регулирование................................................................................8
2. Налоги организаций во внешнеэкономической деятельности..........................12
2.1. Налог на добавленную стоимость: особенности применения в сфере
внешнеэкономической деятельности...................................................................12
2.2. Акцизы.............................................................................................................20
2.3. Таможенные пошлины...................................................................................24
Заключение................................................................................................................31
Литература.................................................................................................................33
Приложение...............................................................................................................35
ВВЕДЕНИЕ
Вся совокупность юридических лиц, деятельность которых связана с
внешней торговлей, представляет собой специфический субъект национальной
экономики. Деятельность данного субъекта концентрирует на себе работу двух
важнейших государственных органов по контролю за соблюдением национального
законодательства: Федеральной налоговой службы (в сфере соблюдения законо-
дательства о налогах и сборах) и Федеральной таможенной службы (в сфере
соблюдения таможенного законодательства) с учетом вышеизложенных
требований.
Исходя из единого субъекта контроля, выделяют из всей государственной
системы по обеспечению экономической безопасности подсистему таможенных
и налоговых органов. Федеральная налоговая служба является федеральным
органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и
надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за пра-
вильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных
обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового
спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за
соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах
компетенции налоговых органов.
Федеральная таможенная служба является федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим согласно законодательству Российской
Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также
функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с
контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
ФТС выполняет свою деятельность непосредственно через таможенные органы и
3
представительства за рубежом во взаимодействии с другими федеральными орга-
нами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Рос-
сийской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком
РФ, общественными объединениями и др.
На сегодня вопросы взаимодействия налоговых и таможенных органов
урегулированы Соглашением от 14.07.05 г. «О сотрудничестве Федеральной
налоговой службы и Федеральной таможенной службы» (далее — Согла-
шение). На основании данных договоренностей, а также п. 3 ст. 82 Налогового
кодекса РФ и ст. 10 Таможенного кодекса РФ службы осуществляют плановый
и оперативный обмен информацией, участвуют в проведении совместных
проверочных мероприятий и пр.
Потребностями экономики страны обусловлена необходимость
повышения эффективности как таможенного, так и налогового
администрирования, поэтому выбранная тема является актуальной в
современных условиях. И взаимодействие ФНС и ФТС представляется одним
из наиболее действенных инструментов нейтрализации негативных для
современной национальной экономики явлений.
Совершенствование взаимодействия таможенных и налоговых органов
позволяет более эффективно выполнять функции по обеспечению соблюдения
законодательства и экономической безопасности Российской Федерации.
Объектом исследования данной работы являются налоги предприятия,
уплачиваемые при осуществлении внешнеторговых сделок. Предметом
исследования являются НДС при операциях во ВЭД, акцизы, таможенные
пошлины. Целью данной работы является изучение налогообложения
внешнеэкономической деятельности российских организаций.
При выполнении данной работы необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть и изучить принципы налогового регулирования
внешнеэкономической деятельности; 2) рассмотреть и изучить исчисление и
4
уплату налогов в сфере ВЭД организации. При выполнении работы
использованы статьи и научные работы современных отечественных авторов.
5
1. ПРИНЦИПЫ ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО И
НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Экспортные и импортные тарифы и пошлины
Экспортные (вывозные) таможенные тарифы были введены в российскую
внешнеторговую практику в 1991 г., после отмены действовавших до этого
момента экспортных налогов.
Их целевым назначением в тот период было пополнение госу-
дарственного бюджета, поддержание рациональной структуры экспорта и
создание благоприятных условий для ее улучшения, формирование
рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, создание валютных
резервов России, наконец, контроль за экспортом стратегически важной
продукции.
Практика применения экспортных тарифов в России имеет свою
специфику. Во-первых, они касались сравнительно небольшого перечня
экспортных товаров, включая некоторые виды топлива, минерального сырья,
черных и цветных металлов, химикаты, кожевенное сырье, авиатехнику,
отдельные виды вооружения и продовольствия.
К 1994 г. экспортные пошлины по большинству товаров были снижены, а
количество их резко сократилось.
Всего в экспортный тариф 1994-1995 гг. было включено 25 товарных
групп, что значительно меньше, чем в 1992—1993 гг. (53—56 товарных групп),
но и эти товары составляли значительную долю российского экспорта по
стоимости — 60—65% его объема.
Во-вторых, применение экспортных тарифов и пошлин отличается
постоянной изменчивостью; они пересматриваются в течение каждых 1-2 лет.
Колебания величины ставок при этом наблюдались от 3 до 25% таможенной
стоимости товаров.
6
В рамках концепции развития ВЭД и закона о государственном
регулировании внешнеторговой деятельности к концу 1995 г. экспортные
пошлины были отменены по всему контингенту товаров, за исключением
ограниченного их числа — нефть и газ. Дальнейшие устремления к вступлению
России в ВТО и принятие международных норм регламентирования ВЭД
привели к полному устранению экспортных тарифов и отмены пошлин на
вывоз нефти и газа в 1996 г., а фактически замены их на акциз в виде
фиксированной ставки к каждой тонне реализуемой продукции [9, 353].
Однако в связи с постигшим Россию финансовым кризисом в середине
1998 г. и преследуя текущие цели — наполнение государственного бюджета —
правительство вновь ввело экспортные пошлины на ряд сырьевой продукции
природного и растительного происхождения (нефть и нефтепродукты, газ, кокс,
лесоматериалы, семена масличных культур, шкура и кожа), цветные металлы и
лом.
Импортные (ввозные) таможенные тарифы, в которых находят
выражение импортные пошлины, в отличие от экспортных, широко
используются в мировой практике.
В условиях рыночной экономики импортные пошлины выступают
основным инструментом регулирования ВЭД, а также способом защиты
экономических интересов государства и его производителей от иностранной
конкуренции, нейтрализации преимуществ иностранных фирм и компаний,
обусловленных национальными особенностями налогообложения и
ценообразования.
Их роль в механизме государственного регулирования реализуется через
три основные функции, которые учитываются в процессе дифференциации
ставок: регулирующую, фискальную, корректировочную.
Регулирующая функция импортного тарифа предполагает меры
воздействия на внутреннюю экономику: от протекционизма, то есть защиты
7
внутреннего рынка от иностранной конкуренции, до содействия развитию и
насыщению рынка.
Это достигается как увеличением ставок, так и снятием экономических
ограничений на ввоз в Россию импортных товаров и услуг, а также
предоставлением льготного режима по сравнению с национальным, к примеру,
в свободных экономических зонах.
Фискальная функция проявляется обычно в установлении высокого
уровня ставок импортных тарифов на ограниченную номенклатуру товаров. Ей
присущ временный характер, как, впрочем, и корректировочной функции, с
помощью которой достигается не столько сопоставимость импортных
(мировых) и внутренних цен, сколько сокращение импортных потоков и
изъятие доходов в пользу бюджета.
Особенно отчетливо это свойство проявляется в настоящих условиях
состояния российской экономики, когда фискальный принцип изъятия
таможенных пошлин становится главным в процессе формирования доходной
части федерального бюджета. [9, 355]
Важная роль импортных пошлин заключается в обеспечении
стимулирования собственного производства, защиты его от иностранной
конкуренции и рационализации товарной структуры, насыщения рынка
импортными товарами.
В российской практике импортные тарифы впервые были введены в 1981
г., в процессе обеспечения централизованных импортных закупок, однако
внешнеторгового регулирующего характера они не имели. После длительной
паузы (до 1994 г.) они не имели места в экономике страны.
8
1.2. Налоговое регулирование
Сдерживание импорта в Россию, прежде всего коммерческого, начиная с
1993 г. обеспечивается с помощью не только таможенных тарифов, но и
налогообложения.
Налоговая система в сфере ВЭД, объектами налогообложения которой
являются, прежде всего, доходы ее участников, стоимость определенных
экспортных и импортных товаров, отдельные виды экспортных и импортных
операций, добавленная стоимость и т.п., складывается из совокупности
налогов, сборов и других платежей, которые взимаются в установленном
государством порядке.
Из действующих в настоящее время сорока четырех видов налогов в
России на внешнеторговую сферу распространяется более одной четверти их
общего числа, из которых и складывается налоговое регулирование.
Первоначально оно было представлено такими его элементами, как налог
на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, а затем дополнено специальным
налогом на импорт, который имел недолговременный характер и к началу 1996
г. был отменен. Все три вида налога являются универсальными фискальными
инструментами, обеспечивающими регулярность налоговых платежей.
Следует отметить, что НДС как универсальный косвенный налог,
являющийся одной из форм изъятия части прироста стоимости, созданной в
процессе производства товаров и услуг, в наибольшей мере отвечает условиям
рыночной экономики и выступает, прежде всего, важнейшим
внутринациональным регулятором, охватывающим все виды товаров и услуг.
Именно благодаря этой способности НДС, введенный впервые в 1954 г.
во Франции и используемый почти в сорока странах мира, в большей степени
повышает заинтересованность в росте доходов от продажи, так как
производитель компенсирует свои затраты на налоги через продажную цену,
получаемую либо от промежуточного, либо от конечного потребителя.
9
С 1 января 2008 г. согласно Федеральному закону от 27.07.2006 г. № 137-
ФЗ для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков,
исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по налогу на
добавленную стоимость устанавливается как квартал.
Предусмотрена, ставшая традиционной, ежегодная индексация ставок
акцизов. Индексация коснется ставок по следующим видам подакцизных
товаров: алкогольной продукции (включая вина), спирту и спиртосодержащей
продукции, пиву, табачным изделиям и легковым автомобилям.
НДС взимается на каждом этапе перехода права собственности к другому
покупателю в процессе создания и реализации конечной продукции, и всякий
раз отчисления идут в государственный бюджет.
Подобную роль выполняет и акциз, включаемый в цену особого рода
товаров (бензин, табак, спиртные напитки), которая не отражает ни
эффективности производства, ни потребительских свойств, а является
инструментом пополнения госбюджета за счет массового покупателя в
условиях, когда производитель неплатежеспособен и не может платить налог на
прибыль.
Дефицит федерального бюджета вынуждает правительство расширять
список подакцизных импортных товаров и увеличивать размер налога.
По своей величине основными источниками доходов федерального
бюджета являются: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на добычу
полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, таможенные
пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов
бюджета.
Поступления НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, в
федеральный бюджет составят:
в 2008 г. — 872,3 млрд. руб.;
в 2009 г. — 1 006,4 млрд. руб.;
в 2010 г. — 1 149,4 млрд. руб. [3, с. 9]
10
При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории РФ учитывались особенности расчета налога,
подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.
В основном расчет поступлений НДС базируется на определении размера
следующих показателей: суммы налога, исчисленного исходя из валового
объема выручки налогоплательщиков и суммы налоговых вычетов за
соответствующий период. При этом налоговые вычеты объединены в группы
по соответствующим признакам.
Так, налоговые вычеты по операциям, связанным с внешнеэкономической
деятельностью налогоплательщиков. Сумма налоговых вычетов в 2008 г. может
составить 1 199,9 млрд. руб., из них: по товарам, ввозимым на территорию РФ,
— 527,8 млрд. руб.; по операциям, связанным с реализации товаров на экспорт,
— 672,1 млрд. руб.
Кроме того, при прогнозировании НДС учитывается корректирующий
коэффициент, который отражает средний уровень собираемости, сложившийся
за предыдущие годы.
При расчете НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, в качестве базового показателя принимается прогнозируемый
на среднесрочную перспективу объем импорта из стран дальнего зарубежья,
стран-участников СНГ и Республики Беларусь, который корректируется на
сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с
действующим законодательством.
Особенностью прогнозирования НДС по ввозимым товарам является то,
что объемы внешнеторговых операций, а именно их стоимостный эквивалент,
определяется в долларах. Исходя из чего, при расчете налога необходимо
учитывать среднегодовой курс доллара. И как показывает сложившаяся
практика, перечисленные показатели (объем импорта и курс доллара)
оказывают влияние на формирование величины налога в большей степени, чем
прочие, к числу которых относятся: товарная структура импорта, размер
11