Курсовая работа - Налог на добавленную стоимость: основные элементы
Подождите немного. Документ загружается.
Содержание:
Введение……………………………………………………………………………….3
1. Налоги в экономической системе общества
1.1.Сущность налогов и принципы налогообложения………………………….5
1.2.Функции налогов………………………………………………………..……..7
2. Налог на добавленную стоимость, как один из важнейших налогов РФ.
2.1.Понятие НДС………………………………….……………………………….9
2.2.Плательщики НДС…………………………………………………..………..12
2.3.Освобождение налогоплательщиков от уплаты налога................................15
2.4.Порядок исчисления налога.............................................................................18
2.5.Порядок и сроки уплаты налога......................................................................22
2.6.Налоговый учет налога на добавленную стоимость.....................................23
Заключение……………………………………………………………………..…….26
Список использованной литературы……………………………………………….28
2
Введение
В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов.
Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная
стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров.
Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных
налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем
включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на
конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая
(основная), в частности, заключается в мобилизации существенных
поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты
взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая
функция проявляется в стимулировании производственного накопления и
усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.
Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную
стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все
предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За период
существования налога на добавленную стоимость действующий механизм
его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с
этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию
и разъяснению порядка обложения, данным налогом.
НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом
обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой
стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства.
Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и
освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между
национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет
ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от
числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых,
3
потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать
государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей,
а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как
собираемость налога сразу упрощается.
Целью данной курсовой работы является изучение налога на добавленную
стоимость, особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.
В данной курсовой работе решаются следующие задачи:
- раскрывается сущность налогов и принципы налогообложения;
- дается понятие НДС;
-описывается, кто является плательщиками налога;
-рассматривается, как происходит освобождение налогоплательщиков от уплаты
налога;
-изучается порядок исчисления налога и сроки уплаты налога;
-а так же как производится налоговый учет налога на добавленную стоимость.
Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.
Объектом исследования ….
4
1. Налоги в экономической системе общества
1.1. Сущность налогов и принципы налогооблажения
Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу
формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и
внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие
экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной
доходной частью бюджетно-финансовой системы являются налоги.
Изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде
обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют
основные участники производства ВВП:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и
получающие определенный доход;
- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства,
аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Внебюджетные фонды
появились в 1991г., когда было признано целесообразным выделить из бюджета
средства на социальные нужды. Так были образованы фонды социального
страхования и пенсионный фонд. В том же году был создан фонд занятости
населения, а в 1993г. – фонд обязательного медицинского страхования.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями
хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой,
по поводу формирования государственных финансов.
Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта
налогообложения является ВНД, который количественно не совпадает с ВВП.
ВНД образует первичные денежные доходы основных участников
общественного производства и государства как организатора хозяйственной
жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль
хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в
бюджет, а социальные отчисления – во внебюджетные фонды). Образованием
первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного
5
распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении
денежных доходов основных участников общественного производства в пользу
государства: от работников – в форме подоходного налога (12% и более) и
отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов – в форме
налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:
прибыль (доход), стоимость определенных товаров, добавленная стоимость
продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества
(дарение, продажа, наследование), операции с ценными бумаги, отдельные виды
деятельности, другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за
установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических
лиц, численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью
граждан, уплачивающий подоходный налог по месту получения заработной
платы.
По методу установления налоги подразделяются на:
- прямые: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на
имущество, владение и пользование которыми служат основанием для
обложения;
- косвенные вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых
операций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина,
налог на операции с ценными бумагами).
6
1.2. Функции налогов
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов
выступает фискальная (бюджетная) функция. Формирование доходной части
государственного бюджета на основе стабильного и централизованного
взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического
субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное
назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства,
аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых
для осуществления собственных функций.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что
появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и
их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого
налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую
систему и бюджетную политику. Эта функция налогово-финансовых отношений
проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств,
характеризующих ее роль в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то,
что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный
характер: наполнить государственную казну и т.д. Но с тех пор, как государство
посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной
жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые
осуществлялись через налоговый механизм.
В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие
подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.
7
Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот,
исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками
объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения,
уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. В законе «Об
основах налоговой системы в РФ» предусмотрены следующие виды льгот:
- необлагаемый минимум объекта;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий
плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания
налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный
период).
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за
воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование
природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство
минирально-сырьевой базы и лесной доход
1
.
1
Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити-Дана, 2006
8
2. Налог на добавленную стоимость, как один из важнейших налогов РФ.
2.1. Понятие налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из
всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к
категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных
надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом
налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у
налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает
налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).
Отличительной чертой косвенных налогов является также то
обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты
переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей)
товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается
платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС,
уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом.
Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС
делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими
правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда
имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд
собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки
производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным
способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и
т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так, при
реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан
увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен,
составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.
Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. при ввозе товаров на территорию
России они подлежат обложению НДС. Следовательно, объектами обложения
этим налогом выступают не только обороты по реализации на территории России
товаров (работ, услуг), но и товары, ввозимые на территорию страны.
9
Закрепление в качестве объекта НДС этих двух несопоставимых показателей, а
также особенности отнесения к зачету сумм НДС, Уплаченных на таможне в
режиме общего налогообложения, также порождают дополнительные трудности в
порядке исчисления и уплаты НДС.
Рассматривая экономическую и юридическую природу НДС необходимо
отметить, что в различных странах мира используются свои методики его
исчисления и уплаты. Причем очень многое зависит от того, какой принцип в
определении добавленной стоимости будет положен в основу.
Так, добавленной стоимостью можно представить как сумму заработной
платы (V) и получаемой прибыли (М). С другой стороны добавленную стоимость
можно определить как разность между выручкой от реализации товаров (О) и
производственных затрат (I).
Основываясь на этих двух методах можно выделить четыре основных
механизма расчета НДС:
- R (V+M), где R-ставка налога;
- RV + RM;
- R (O-I);
- RO-RI.
При таких условиях, когда при исчислении НДС могут быть использованы
различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно
установленный порядок исчисления НДС.
Так, первоначальная редакция ст.1 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» содержала следующее определение: НДС «представляет собой форму
изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях
процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их
реализации». Исходя из анализа данной нормы следует, что законодатель
установил лишь общее понятие налога, из которого вообще не ясно как же он
будет взиматься.
Однако, позднее, Законом от 16.07.92г., статья 1 была изложена в новой
редакции – она стала определять общий механизм исчисления НДС: «Налог
10
представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости,
создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между
стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».
Однако, новая формулировка понятия НДС, по-прежнему не отражает все
случаи его исчисления, поэтому придавать ей основополагающее значение не
представляется возможным. Более того, при обычных условиях, когда происходит
смена основных элементов налога (объект налогообложения, налогоплательщик,
ставка и т.д.) неизбежно происходит изменение размеров налогового бремени. В
то же время изменение ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не
повлекло никаких принципиальных изменений в системе обложения этим
налогом.
Поэтому в ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» дано всего лишь
общее определение налога, конкретное содержание которого может меняться в
зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу
2
.
2
Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: ПРОСПЕКТ, 2008
11