Курсовая работа - Налог на добавленную стоимость: основные элементы
Подождите немного. Документ загружается.
НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют
декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом.
2.6. Налоговый учет налога на добавленную стоимость
Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета
по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об
утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в
редакции изменений и дополнений).
Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов
и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС представлена в виде
рисунка 4.
3 уровень. Налоговая отчетность (налоговая декларация)
2 уровень . Налоговые регистры
книга покупок (журнал учета полученных счетов-фактур)
книга продаж (журнал учета выставленных счетов-фактур)
22
1 уровень . Первичные документы (счета-фактуры)
Рисунок 4. Структура налогового учета по НДС
В соответствии со ст.169 главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан
составить счет-фактуру:
1. При совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения НДС, в том числе неподлежащим
налогообложению на основании ст.149 НК РФ;
2. В иных случаях определенных постановлением № 914.
Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие
налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие
освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают
соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно
ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются
выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного
документа, установленной формой следующими продавцами:
а) Организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли
и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет;
б) Другими организациями и индивидуальными предпринимателями,
выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно
населению.
По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:
а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и
посреднических услуг);
б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами по
операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).
Согласно постановлению № 914 покупатели ведут журнал учета
полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а
продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в
котором хранятся их вторые экземпляры.
23
Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от
продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур выставленных покупателем в
хронологическом порядке.
Журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур должны быть
прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
Не принимаются к учету счета-фактуры имеющие подчистки и помарки.
Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и
печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации
счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС
предъявляемой к вычету.
Счет-фактуры, полученные от продавцов подлежат регистрации в книге
покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных
товаров (работ, услуг).
Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы
и скреплены печатью.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты
последней записи.
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-
фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых
обязательств по НДС.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в
хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает
налоговое обязательство.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы
и скреплены печатью.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5-ти лет с даты
последней записи.
Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж
осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
24
Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом
случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж
распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и
скрепляются печатью.
Изучив теоретические аспекты обложения НДС можно сделать вывод, что
НДС является одним из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет
огромное фискальное значение, являясь значительным источником
пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную
стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на
механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики
сложно переоценить.
Оптимальная ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день
составляет 18%, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом
для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и
непроизводственной сфере деятельности
5
.
Заключение
Данная работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее
сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение,
являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же
время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию
путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для
отечественной экономики сложно переоценить.
В результате рассмотрения и анализа действующей практики
исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать
следующие выводы.
1.НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан
экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в
1954 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру
5
Зубков В.В. " Налоговые вычеты и исчисление НДС" // Финансы, 2005, №9.
25
налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии
движения товара от производителя к потребителю.
2. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории
РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных
товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на
издержки производства и обращения.
3. Плательщиками данного налога являются юридические лица,
осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается
широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России.
Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны,
являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного
потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени
с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса
населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает
предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен
на сумму льгот.
5. Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление
суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки
устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на
всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготные
(для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10% и 0%. Также
применяются расчетные ставки - соответственно 18/118% и 10/110%.
Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало
очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в
налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои
достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все
финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно
26
сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению
может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет
позитивное значение и тенденции его развития в последнее время
позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль
среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.
Список использованной литературы:
1. Налоговый Кодекс РФ: части первая и вторая. – М.: Юрайт, 2006. – 652 с.
2. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.:
ПРОСПЕКТ, 2008. – 456 с.
3. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити-
Дана, 2006. - 413 с.
4. Семичева Н.И. Финансовое право: Учебник. – М.: Юнити –Дана, 2006. – 400 с.
5. Зубков В.В. " Налоговые вычеты и исчисление НДС" // Финансы, 2005, №9.
6. Семкина Т.И. "Некоторые проблемы расчета налога на добавленную
стоимость" // Финансы, 2002, №11.
27
28