Краткий курс лекций по предмету Ревизия и контроль
Подождите немного. Документ загружается.
Правильность показания весов и других измерительных материалов проверяют путем
взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь
или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте.
Если выявлены расхождения в показании приборов, то, МОЛ дает этому письменное объяснение,
а ревизор устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести.
Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску ТМЦ на складах,
для этого проводится фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и
материалов.
Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек
складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям;
своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о
движении материальных ценностей.
Правильность ведения в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на
состояние складского учета предприятия, так как при запущенности его создаются наиболее
благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений.
2 вопрос.
При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются
Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости,
разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами.
Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, ж/
о по кредиту счета 10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов,
карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию
материалов в производстве и др.
В первую очередь следует установить соответствие данных складского учета данным
синтетического учета по счету «Материалы» на 1-е число проверяемого периода.
Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на
конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10
«Материалы» в Главной книге.
При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.
Плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск
определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск
их производится в пределах этих лимитов.
В результате завышения норм сырья и вспомогательных материалов при выпуске готовой
продукции создаются неучтенные излишки, так как отпуск их производится не по фактическому
расходу, а по норме. Поэтому аудитору следует проверить нормы и их пересмотр, в связи с
совершенствованием технологического процесса производства с действующими нормами на
других аналогичных предприятиях.
При наличии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.
Проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции,
для чего анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары.
Производится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность подсчета среднего
процента отклонений и списание отклонений по направлениям расхода материалов.
При ревизии правильности использования ГСМ необходимо проверить точность
планирования потребности в ГСМ, полноту оприходования и обоснованность списания в расход,
правильность хранения и эффективность использования израсходованного горючего.
При неправильном хранении могут иметь место значительные его потери или снижение его
качества.
3 вопрос.
Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности,
условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.
Основными задачами инвентаризации являются:
установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;
контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их
фактического наличия с данными бухучета;
выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;
проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.
Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер
организации.
Инвентаризации необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах утвержденных
руководителем. В обязательном порядке:
- перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;
- при передаче имущества предприятия в аренду;
- при смене МОЛ;
- при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи ТМЦ;
- в случае пожара или стихийных бедствий.
В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов,
подтверждающих ее проведение. (рассказать какие)
Результаты должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые
составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально
ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в ведомости не допускается. Исправления
должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и МОЛ.
В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются по отдельной
ведомости, аналогичная ведомость составляется при отпуске ценностей.
Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости,
которые подписываются всеми членами комиссии и МОЛ. В сличительную ведомость включаются
только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от
учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам должны быть получены от МОЛ
письменные объяснения. С учетом объяснительных, комиссия устанавливает причины
выявленных недостач и определяется порядок регулирования разницы между данными
инвентаризации и бухучетом, составляется протокол, который утверждается руководителем.
Если при формировании инвентаризационных материалов выявлены нарушения,
проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатом
небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом
должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков ТМЦ.
В ходе ревизии проверяют правильность составление расчетов по списанию потерь в
пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Списание потерь должно производится с
разрешения руководителя по утвержденным нормам. При этом списание выявленной недостачи
должно быть не выше размеров недостачи по сличительной ведомости.
При выявлении недостач и излишков, допускается зачет недостач излишками,
образовавшимися в результате пересортицы по одному и тому же наименованию ТМЦ, у одного
того же МОЛ, за один и тот же проверяемый период.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была
закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом отчете предприятия.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 12
Тема: «Контроль операций по учету основных средств и нематериальных
активов»
Цель: сформировать знания о методике проведения инвентаризации имущества,
последовательность этапов документальной проверки наличия и сохранности основных средств и
нематериальных активов.
Вопросы:
1. Контроль сохранности основных средств.
2. Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств.
3. Контроль правильности начисления износа основных средств.
4. Контроль нематериальных активов.
1 вопрос.
Задачами контроля сохранности, учета и использования основных средств в организациях
являются проверки:
- обеспечение контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием
основных средств;
- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по
классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
- правильности оценки основных средств в учете;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и
выбытию основных средств;
правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;
- выполнение плана ремонтов, их своевременности и качества;
- правильности и эффективности использования основных средств;
- правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия
основных средств;
- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в
бухгалтерском учете и отчетности.
Источниками контроля являются:
- первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств;
- регистры аналитического и синтетического учета;
- договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств
и т. д.
Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического
наличия данным бухгалтерского учета:
- выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения,
мебельные гарнитуры, средства передвижения и техника.
- обязательной – основные средства, по которым при предидущей инвентаризации была
выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за
МОЛ.
Инвентаризация должна проводится в следующие сроки:
* основные средства (за исключением животных) не реже 1 раза в год перед составлением
годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года;
* зданий, сооружений и других неподвижных объектов 1 раз в 2 – 3 года;
* библиотечных фондов дифференцированно в зависимости от количества книг:
- до 15R000 – 1 раз в 3 года;
- от 15R000 до 80R000 – 1 раз в 5 лет;
- более 80R000 – 1 раз в 10 лет;
* взрослых продуктивных животных и рабочего скота не реже 1 раза в квартал и перед
составлением годового отчета на 31.12 отчетного года.
2 вопрос.
Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления
оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство
или в заявке на приобретение техники и оборудования.
Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причины, последствия и
виновных в этом должностных лиц.
Операции по поступлению и выбытию основных средств проверяют сплошным способом
по каналам поступления и выбытия.
Проверке правильности оценки основных средств ревизор должен уделить самое
пристальное внимание, т. к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят
правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом;
правильность составления отчетности по основным средствам.
При проверке операций по выбытию основных средств ревизором устанавливается:
- наличие приказа о создании комиссии по определению непригодности списываемых
основных средств для дальнейшего использования;
- ликвидируются ли списываемые объекты;
- приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.
3 вопрос.
В ходе контроля правильности начисления износа необходимо установить:
- все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;
- правильно ли проводится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим
основным средствам;
- правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;
- правильно ли относится сумма износа на издержки производства;
- правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухучета.
По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму
излишне начисленного или недоначисленного износа, который в акте ревизии указывается общей
суммой; установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат;
выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в
будущем.
4 вопрос.
При проверке операций с нематериальными активами ревизор должен определить
законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов, оценивает
нематериальные активы с точки зрения доходности для организации.
Далее проверяется правильность учета поступивших нематериальных активов, основными
документами являются акты приемки нематериальных активов, накладные, квитанции.
Изучается правильность оприходования и отражения интеллектуальной собственности на
счете 04, а также обоснованность их выбытия (продажи, списания, передачи безвозмездно) по
счетам 05 «Износ нематериальных активов» и 48 «Реализация прочих активов».
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 13
Тема: «Контроль операций по учету затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции»
Цель: сформировать знания о методике контроля за включением расходов в состав
производственных затрат и правильностью исчисления себестоимости.
Вопросы:
1. Контроль правильности включения расходов в состав производственных затрат.
2. Контроль правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и
выполнения плана по ее снижению.
1 вопрос.
Основными задачами контроля себестоимости товарной продукции являются:
* проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов
затрат;
* проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей
товарной продукции и об объеме товарной продукции в отпускных ценах предприятий;
* оценка выполнения планового задания по себестоимости товарной продукции (работ,
услуг);
установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и
виновных в этом должностных лиц);
выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий
по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов
снижения себестоимости товарной продукции.
Источниками контроля себестоимости товарной продукции являются:
утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;
план экономического и социального развития предприятия;
плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов
продукции;
первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учет
производственных затрат (20,23,25,26,28,29,43,44);
данные аналитического учета и синтетического учета затрат на производство;
формы периодической и годовой отчетности;
учетная политика предприятия;
данные ревизии материальных ценностей, ФЗП, основных фондов,
денежных средств и другие, отражающее использование хозяйственных средств предприятия.
Контроль начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальных и
годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости товарной продукции, о
фактической ее себестоимости по калькуляционным статьям и о затратах на производство по
экономическим элементам за период с начала года.
Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух
разделах: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
На уровень себестоимости существенно влияют непроизводительные расходы цехового
(потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в
цеховых кладовых и незавершенного производства) и общезаводского характера (потери от
простоев по внешним причинами т. д.). Величину их можно установить по данным бухгалтерских
регистров аналитического учета счета 25 «Общепроизводственные (цеховые) расходы» и 26
«Общехозяйственные (общезаводские) расходы».
Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов
потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить,
верно ли отражены в учете суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов)
за перерасход энергии (на 26 статью плата за перерасход лимитов потребления электрической
мощности, всех видов энергии и газа».
Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия (зарплата и
отчисления; служебные командировки персонала управления; содержание и наем легковых
автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные
и другие нужды) контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25,
26, 23, 29, где они должны быть выделены в отдельные группы и по данным банковских и
кассовых расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц.
При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда
руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному
вышестоящей организацией нормативу ФЗП для этой категории работающих.
2 вопрос.
При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных
разниц ревизор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных
разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он
обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет
увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной
продукции за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и
себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов.
Для этого ревизором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских
записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Также важно установить правильность
учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ.
Ревизором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом
проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по
объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости
анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой
статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления
калькуляционных разниц по всем видам продукции. При этом составляется вспомогательная
ведомость.
Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу продукции
Вид
продукции
Плановая
себестоимость
Фактическая
себестоимость
Калькуляционная разница
по расчетам
ревизора
по ведомости
на списание
отклонения,
+ ( - )
Тема: «Контроль операций по учету готовой продукции и ее реализации»
Вопросы.
1. Контроль операций по учету готовой продукции.
2. Контроль операций по реализации продукции.
1 вопрос.
Основными задачами контроля поступления продукции собственного производства
являются:
* проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности
продукции;
* проверка полноты и своевременности ее оприходования;
* проверка своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;
* проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе;
* выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;
* определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей
условиями хранения продукции и ее транспортировки;
* установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах.
Источниками проверки являются:
- первичные документы: приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.
- книги и карточки складского учета, отчетность МОЛ, регистры аналитического и
синтетического учета, Главная книга, баланс.
Первоочередное внимание в организации должно уделяться полноте и своевременности
приходования продукции собственного производства, при этом следует учитывать, что
оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и
соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее
оприходование сверяют с данными отчетов кладовщиков на их оприходование, а также с данными
аналитического учета. При этом ревизор составляет следующую вспомогательную ведомость.
Таблица. Проверка полноты оприходования продукции собственного производства
наименование
продукции
Оприходовано
Отклонения
+ ( - )
по данным
синтетического
учета, сумма
по данным
первичных
документов
по данным отчетов
кладовщиков
по данным регистров
аналитического учета
к - во сумма к - во сумма к - во сумма
Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля,
когда можно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или
хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае
могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации,
лабораторные анализы).
Особенно эффективным приемом проверки полноты оприходования продукции является
контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты его оформляются отдельным
промежуточным актом.
2 вопрос.
Основными задачами контроля реализации являются следующие:
проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;
определение правильности оформления первичных документов, связанных с
реализацией продукции, основных средств, прочих активов;
установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных
взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими
организациями;
проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;
контроль за правильным установлением закупочных и других цен;
определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;
проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления
выручки;
выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;
организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации
продукции.
Источниками для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов;
квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; ПКО и ведомости на уплату
средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск
продукции для продажи через свою торговую сеть; отчеты МОЛ, занятых реализацией продукции;
реестр документов по реализации продукции; накопительные ведомости учета реализации
продукции; Ж/О; Главная книга; баланс.
Основным моментом ревизии является проверка наличия по каждому договору
расшифровок ассортимента с указанием сроков постановок покупателям соответствующей
продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между
этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с
показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска
готовой продукции.
Одним из недостатков при заключении договоров является неоговорка в них о финансовых
санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост
неплатежей покупателей либо недопоставка продукции.
При проверке отпуска продукции покупателям используют приемы фактического контроля
(контрольное взвешивание и лабораторный анализ) отдельных партий продукции.
При последующем контроле аудиторы проверяют учетные данные о физическом
количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При
этом по ТТН, путевым листам гр. авт., по актам встречной проверки с покупателями
устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.
При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно
проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную
продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и
своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяют даты перечисления средств по
платежным документам и приемке продукции по ТТН. Если оплата просрочена, необходимо
подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты
продукции. При этом составляется:
Таблица. Ведомость проверки своевременности оплаты за отгруженную продукцию
Наименование Сроки оплаты Сроки фактической Отклонения Штрафные санкции,
продукции согласно договору оплаты + ( - ) причитающиеся
предприятию
При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.
Тема: «Контроль операций по учету готовой продукции и ее реализации»
Вопросы:
1. Основные задачи и источники контроля финансовых результатов.
2. Контроль использования прибыли.
1 вопрос.
Основными задачами аудита финансовых результатов являются:
- проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной
деятельности предприятия;
- установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности
предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
- проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
- обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и
отчетности;
- анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;
- проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации
продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;
- разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение
себестоимости и увеличение прибыли;
- контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за
счет прибыли;
- выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого,
установление их причин и последствий;
- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой
предприятии части прибыли.
Основными источниками данных о финансовом результате деятельности организации
служат записи в учетных регистрах – Главной книге, в журнале – ордере в аналитическом разрезе
счета 80 «Прибыли и убытки», в балансе предприятия ф№1; в отчете о прибылях и убытках ф№2;
в утверждаемом самим предприятием бизнес – плане. Также к источникам относятся:
учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения, банковские выписки, кассовый
отчет, документы на отпуск готовой продукции со склада.
2 вопрос.
Основными источниками аудита использования прибыли служат: баланс доходов и
расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки балансовых статей «Платежи в бюджет» и «Прочие
отвлеченные средства», первичные документы и записи в учетных регистрах, расчеты платежей и
отчислений прибыли в бюджет.
На первоначальном этапе ревизор устанавливает правильность определения предприятием
прибыли и выручки от реализации продукции.
Ревизор, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать
финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным
документам или по мере оплаты.
Далее проверяет аналитические документы, регистры учета (Ж/О № 15) и устанавливает
законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Проверяется правильность оценки продукции и полноту на счете 46 выручки от реализации
продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи
материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. Изучается
правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на
реализованную продукцию и на ее остаток; своевременность, полнота и законность списания
доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов,
тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам).
Для контроля используются записи по счету 81 в Ж/О №15, который одновременно
содержит и таблицу аналитических данных об использовании прибыли в течении года.