Краткий курс лекций по предмету Ревизия и контроль
Подождите немного. Документ загружается.
-сопоставление бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами,
данных бухгалтерского учета с данными отчетности;
- сличения в необходимых случаях выписок банка и платежных документов по расчетным,
валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке;
- проведение встречных проверок;
- инвентаризация – включает комплекс обязательных мероприятий: создание
инвентаризационной комиссии и издание об этом приказа; подготовка к инвентаризации данных
учета на дату инвентаризации по каждому МОЛ; требование материального отчета от МОЛ,
расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и
расходных документов; пересчет фактического наличия всех материальных ценностей и
составление инвентаризационных описей; составление сличительной ведомости; рассмотрение и
утверждение результатов инвентаризации;
- контрольных обмеров объемов выполненных работ – применяются для проверки
достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в
сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности
начисления зарплаты, расчетов с подрядчиками за выполненный объем работ;
- взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
- контрольных запусков сырья в производство, контрольных анализов сырья, материалов и
соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство
сырья и материалов, а также установление норм их расходов;
- проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной
убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;
- проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных
средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы.
Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь, в которой
регистрируются вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе
предприятия, по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой основного акта
ревизии.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 6
Тема: «Этапы проведения аудита»
Цель: сформировать знания о последовательности проведения аудита.
Вопросы:
1. Этапы проведения аудита.
2. Приемы получения аудиторских доказательств.
1 вопрос.
Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, его
стоимости и заключение договора на проведение аудита.
Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо
всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности объекта проверки, об организации
бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии. Это необходимо ему для того, чтобы
установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на
объем и содержание аудиторской проверки.
В зависимости от объема и сложности работы определяется стоимость аудита, которая
согласовывается с клиентом. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение
аудиторской проверки.
Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы
своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и
программы ожидаемых работ.
Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение
аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для
оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.
Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале внимательно
изучить учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его
уставной деятельности. Затем нужно сравнить деятельность предприятия с той, которая
предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и
нарушения, если они имеют место.
Если на предприятии проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой,
и характер его уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с
анализа показателей годового отчета и предварительной проверки полноты и
правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого
нужно установить, насколько показатели баланса соответствуют остаткам на счетах в
Главной книге, если есть расхождения , нужно проверить данные соответствующих
учетных регистров (Ж/О, накопительных и группировочных ведомостей, машинограмм),
чтобы выяснить, каким образом они исчислены.
Затем аудитор внимательно анализирует за весь отчетный период записи в Главной
книге.
При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах аудитор должен
установить соблюдение следующих требований:
полноты учета (например: прибыли или себестоимости, все ли расходы или доходы
учтены);
точности записей;
верности стоимостных оценок;
достоверности (например: реальное состояние дебиторской задолженности);
соблюдение границ учетного периода;
открытости сведений.
При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования,
учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. При этом
проверяют все калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции. При проверки
прибыли следует изучить формирование и распределение балансовой прибыли, исчисленной с
учетом внереализационных доходов и расходов, проверить правильность и своевременность
платежей в бюджет.
Сплошной проверке необходимо подвергнуть все денежные и расчетные документы,
авансовые отчеты подотчетных лиц. Выборочной -документы по учету материальных ценностей и
по расчетам с рабочими и служащими по оплате труда.
Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству
организации предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.
На основании собранной информации, составляется аудиторское заключение.
2 вопрос.
Аудитор получает аудиторские доказательства с помощью одной или нескольких процедур:
изучения, наблюдения, опроса и подтверждения, подсчета и аналитического обзора.
- изучение заключается в исследовании записей, документов или материальных активов;
- наблюдение закл. в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом
клиента, в том числе участие в инвентаризации различных активов клиента;
- опрос состоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за
пределами экономического субъекта;
- информацию, содержащуюся в учетных записях, необходимо подтвердить (прямое
общение с самими дебиторами);
- подсчет заключается в проверке арифметической точности первичных документов и
бухгалтерских записей в выполнении независимых подсчетов (выборочный или сплошной);
- аналитические процедуры предусматривают анализ основных показателей и общих
направлений.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 7. (2 часа)
Тема: «Систематизация, документальное оформление и реализация
материалов ревизии».
Цель: дать понятие о документальном оформлении результатов ревизии, виды актов и
заключений, контроль за исполнением принятых решений по материалам проверки.
Вопросы:
1. Порядок оформления материалов ревизии.
а) структура основного акта ревизии;
б) содержание промежуточных актов, справок, накопительных ведомостей.
2. Реализация материалов ревизии.
3. Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам
ревизии.
1 вопрос.
По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в
сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений
актов законодательства, оформляются справкой.
В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть скрыто или по
выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к
ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный
промежуточный акт.
а) Акт состоит из вступительной и результативной частей. Во вступительной части
указываются: полное наименование акта, дата и место его составления; основание для проведения
ревизии, ее начало и окончание; состав ревизионной группы; наименование ревизуемого
предприятия и период производственно-хозяйственной деятельности, за который проводилась
ревизия; ФИО должностных лиц ревизуемого предприятия ответственных за финансово-
хозяйственную деятельность. (Рассказать если руководители менялись).
Во вступительной части приводятся краткие данные о ревизуемом предприятии, его
организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документаль- ной проверки,
какие операции (кассовые, банковские, расчеты с подотчетными лицами и т.д.) проверены
сплошным способом, а какие – выборочным. В последнем случае отмечают периоды, выбранные
для проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора. Способы
проведения инвентаризации.
Заканчивается вступительная часть акта фразой: «Настоящей ревизией установлено
следующее…», после чего следует изложение результативной части.
Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень
выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и
хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эта часть акта состоит из отдельных
разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставится
соответствующая римская цифра и его назначение.(пример 1.ден.ср-ва;,6. труд и зарплата;
12.прилож. к акту)
Построение результативной части акта ревизии строго не регламентируется.
В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально
обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач,
излишнего списания материальных ценностей и т. д. Все записи в акте должны быть бесспорными,
точными и неопровержимыми.
Акт ревизии должен быть составлен грамотно, написан просто, ясно, деловым языком. Его
не следует загромождать описанием структуры ревизуемого предприятия, изложением отчетных
показателей из периодической и годовой отчетности, а также мелкими, незначительными
нарушениями, которые по указанию ревизующих были исправлены в период проведения ревизии.
Внутри каждого раздела акта комплексной ревизии следует излагать факты по признаку их
значимости, без соблюдения их хронологии во времени, т. е. в первую очередь освещать самые
существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения и злоупотребления.
Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие
нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами,
копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами,
ведомостями, аналитическими таблицами, объяснениями и т. д.
Руководитель ревизионной группы, составив акт ревизии, до его перепечатки обязан
ознакомить с ним руководителя предприятия и главного бухгалтера. После акт подписывается
всеми сторонами.
б) Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент
проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатам
инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции и основных средств, наличия
денег у подотчетных лиц, состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками, при контрольных
обмерах и проверках качества выполненных строительно-монтажных работ, при контрольных
запусках сырья и материалов в производство и по другим операциям. Промежуточные акты
подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко
излагается сущность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делается ссылка на них.
В справках, прилагаемых к акту, указывается: содержание нарушения и злоупотребления;
наименование вышестоящей организации и должностного лица, разрешившего незаконную
операцию, или должностного лица ревизуемого предприятия, выдавшего такое указание; размер
причиненного материального ущерба.
Многочисленные однородные факты группируются по видам нарушений в отдельных
ведомостях, которые прилагаются к основному акту ревизии. В акте отражаются не каждый в
отдельности факт нарушения, а итоговые данные ведомостей, что значительно сокращает объем
основного акта ревизии, улучшает процесс его чтения и анализа установленных фактов
нарушений, злоупотреблений и других недостатков.
(рассказать: про объяснительные записки должн. лиц, в случае недостач, растрат)
Все приложения к основному акту обязательно нумеруются; в конце акта ревизии
необходимо перечислить все приложения к нему.
2 вопрос.
Завершающим этапом ревизии является реализация ее материалов. Основными формами
такой реализации являются:
- устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии;
- обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии на производственном
совещании специалистов;
- при выявлении хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно наказуемых
действий, требующих принятия срочных мер, в ходе ревизии составляется промежуточный акт,
который по решению вышестоящей организации, назначившей ревизию, передается в судебно –
следственные органы;
- принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде:
* письма, в котором содержится перечень основных недостатков деятельности ревизуемой
организации, вскрытых ревизией, и необходимые для их устранения меры (письмо направляется
ревизуемой организации);
* распоряжения, содержит в отличии от письма, меры обязательные к исполнению
(доводится до ведомственных организаций, с целью предупреждения или своевременного
устранения однотипных недостатков);
* приказа, издается в случае выявления серьезных нарушений и злоупотреблений,
требующих наложения на виновных дисциплинарных взысканий или привлечения их к
ответственности (рассылается всем подведомственным организациям).
3 вопрос.
Эффективность ревизии зависит не только от качества ее проведения, но и от организации
контроля за выполнением решения, принятого по его результатам.
В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением
решения по результатам ревизии. К ним относятся:
- получение письменных отчетов о выполнении предложений по итогам ревизии или
оперативной информации посредством технических средств связи (телефона, факса);
- проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности
и другим материалам, предоставляемым в ревизующий орган;
- вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выполнении решения,
принятого по материалам ревизии;
- проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации;
- проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 8
Тема: «Систематизация, документальное оформление и реализация
материалов аудита».
Цель: дать понятие о документальном оформлении результатов аудита, видах аудиторских
заключений.
Вопросы:
1. Понятие и виды аудиторских заключений.
2. Состав аудиторского заключения:
а) состав аналитической справки или акта;
б) состав итогового заключения.
1 вопрос.
Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения,
которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой
отчетности субъекта хозяйствования.
Аудиторское заключение – это юридический документ, основное назначение которого
состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой
отчетности субъекта хозяйствования.
По результатам аудита аудитор должен дать одно из следующих видов заключение:
- положительное аудиторское заключение - составляется, если бухгалтерская или
финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и
пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а
бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам РБ;
- условно-положительное (или с замечаниями) – дается, если аудитор не уверен или не
согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в
ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение
аудитора о достоверности финансовой информации;
- отрицательное – составляется, когда отчетность на дает достоверного представления о
финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушениями общепринятых
правил. При этом, в заключении четко формулируются причины, на основании которых аудитор
считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в
целом, применяемая система бухгалтерского учета не удовлетворяет законодательным и
нормативным требованиям.
- отказ от аудиторского заключения – когда аудитор не смог получить достаточно
убедительных доказательств о достоверности финансового состояния, в связи с чем не может
выдать объективное аудиторское заключение.
2 вопрос.
Аудиторское заключение состоит из двух отдельных документов – аналитической (справки
или акта) и итогового заключения.
а) аналитическая справка (акт) должна включать:
* номер договора и дата его составления;
* телефоны аудиторской организации или аудитора – предпринимателя;
* номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации
(аудитору - ИП) лицензию на право осуществления аудиторской деятельности;
* ФИО аудиторов, проводивших аудит;
* наименование заказчика, его юридический адрес;
* состояние организации бухучета и внутреннего аудита;
* факты выявленных нарушений установленных правил ведения бухучета и составления
отчетности, влияющих на ее достоверность и т. д.;
* далее описываются методы и приемы, которыми проводилась аудиторская проверка.
Акт или справка аудиторской проверки должна быть подписана ответственными лицами
заказчика, ознакомленными с результатами проведенного аудита, и передана им в одном
экземпляре,2 экз. остается у аудитора.
б) В итоговом аудиторском заключении содержится запись о подтверждении достоверности
бухгалтерской отчетности (положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от
дачи аудиторского заключения).
Итоговая часть должна включает:
* реквизиты аудитора и заказчика, содержащиеся в акте (справке).
Аудитор должен представить заказчику аналитическую справку или акт и итоговую
часть аудиторского заключения и передать его в сроки предусмотренные договором.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 9
Тема: «Контроль кассовых и банковских операций».
Цель: сформировать знания о методике проведения фактических и документальных
проверок кассовых и банковских операций.
Вопросы:
1. Основные задачи контроля кассы и кассовых операций.
2. Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег и
ценных бумаг в кассе.
3. Аудит операций по счетам в банке.
1 вопрос.
Перечень задач:
Проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при их
доставке из банка;
проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в РБ и кассовой дисциплины;
соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из
кассы;
соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по
ним денег;
контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при
реализации ТМЦ и услуг за наличный расчет;
соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-
хозяйственные нужды и другие расходы;
соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.
2 вопрос.
Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно, т.е немедленно после
прибытия ревизора (аудитора) в организацию для проверки.
При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее
проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время в организации
создается комиссия, проводится инвентаризация и передача кассы другому МОЛ.
Проводится в присутствии гл. бухгалтера и кассира.
Кассовые операции на время инвентаризации не прекращаются.
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе
кассир должен составить кассовый отчет.
В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все
частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых
операций, во внимание не принимаются, и в отчет кассира не включаются.
Кассир до начала инвентаризации подписывает расписку о том, что к началу
инвентаризации все приходные и расходные документы внесены в отчет, и сданы в бухгалтерию.
Все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны.
Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца.
При проверке кассового отчета и приложенных к нему документов ревизор (аудитор)
должен сопоставить номера ПКО и РКО приложенных к отчету, с записями в журналах
регистрации.
Денежные средства пересчитываются. Составляется опись купюр.
После проверки составляется акт инвентаризации кассы, в 3 экз.
При установлении излишков или недостач денег кассир дает письменное объяснение о
причинах.
3 вопрос.
Основными источниками аудита операций по счетам в банке являются выписки их лицевых
счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по
счетам 51, 52, 55, 90, 92, 93.
До начала проверки необходимо узнать, какие счета открыты в банке у проверяемой
организации.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е
число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 число (Ж/О №2)
сопоставляют с выпиской банка с Главной книгой и балансом.
Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и
достоверности выписок банка.
Если окажется, что часть выписок отсутствует, необходимо получить в банке заверенные
копии.
На всех выписках должен стоять штамп банка. Исправления в выписках заверяются
подписью гл.бухгалтера и печатью банка.
Необходимо проверить соответствие оборотов по ДТ и КТ счета по выпискам банка за
каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.
Проверить наличие всех приложений к выпискам, они заверены штампом банка, подписью
операциониста с указанием даты. Одновременно проверяется правильность корреспонденции
счетов и записей в учетных регистрах.
Проверяется обоснованность перечисления денежных средств за ТМЦ. С этой целью
следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с записями по счету 60 «Расч. с пост.
и подр.» или по 76 «Расч. с разными ДТ и КТ». Далее проверяют полноту оприходования ТМЦ.В
случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести
встречную проверку поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения
оформляются промежуточными актами.
Аналогично проводятся проверки по каждому счету отдельно..
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 10
Тема: «Контроль расчетных операций»
Цель: сформировать знания о методике проведения инвентаризации финансовых
обязательств.
Вопросы:
1. Контроль расчетов с подотчетными лицами.
2. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Контроль расчетов по оплате труда.
4. Контроль расчетов по налогам с бюджетом.
1 вопрос.
Задачи контроля расчетов с подотчетными лицами являются:
- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;
- выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения
расходов;
- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Источниками проверки являются:
- приказы и распоряжения по предприятию;
- авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об
использовании подотчетных сумм;
- отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми
документами;
- Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического
учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом
устанавливается:
- соблюдение правил выдачи авансов;
- своевременность предоставления авансовых отчетов;
- целесообразность и законность использования подотчетных сумм;
- правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам;
- порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их
повторного использования;
- своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.
Особое внимание уделяется проверке «командировок». Устанавливается наличие
отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения,
нет ли подчисток, помарок, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время в командировке
определяется по отметкам прибытия и выбытия, при этом они обязательно сопоставляются с
датами билетов, с путевыми листами и табелями рабочего времени. Соблюдение срока
нахождения в командировке - определяется приказом организации. Отдельно проверяется
правильность оплаты суточных, расходов по найму жилья и на проезд, (рассказать о размерах и
порядке оплаты).
В соответствии с действующим законодательством работник должен отчитаться в течении
трех дней по возвращении из командировки, составляя авансовый отчет, который утверждается
руководителям организации.
Далее проверяется правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в регистрах учета.
2 вопрос.
Задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
- проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов;
- соблюдение расчетно – финансовой дисциплины и ее влияния на
платежеспособность предприятия;
- установления реальности задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления
наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по
поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.
Далее необходимо подсчитать остатки по каждому виду расчетов на одну и туже дату по
данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.
При наличии с расхождений следует проверить реальность и документальную
обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут
быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.
Каждая сумма Дт и Кт задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки
зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее
получения.(рассказать про задолженность с истекшим сроком исковой давности)
Следует установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми Дт и Кт, и
произвести встречную сверку расчетов с Дт и Кт. Такая проверка должна быть оформлена
промежуточным актом.
Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего
количества и качества материальных ценностей, полноту их оприходования.
3 вопрос.
Задачами контроля расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка:
- правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда;
- соблюдение действующего законодательства о труде;
- правильности применения должностных окладов;
- тарифных ставок, сдельных расценок;
- правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными Дт и КТ», первичные документы
по учету выработки и начислению оплаты труда: табеля, наряды, путевые листы и т. д, листки о
временной нетрудоспособности.
Начинать проверку следует с установления соответствия показателей аналитического учета
с данными по счету 70, в Главной книге на одну и туже дату.
При выявлении расхождений следует установить их причины (неполное удержание
авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70;
неправильный перенос сальдо; запущенность учета по счету 70).
Затем изучается достоверность первичных документов, порядок и последовательность их
заполнения. Правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной –
выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм
и расценок. При проверке первичных документов необходимо выяснить нет ли случаев включения
в них вымышленных (подставных) лиц, путем сопоставления ФИО в нарядах и табелях с данными
учета личного состава в отделе кадров.
Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, в том числе
отпусков и удержаний из оплаты труда (подоходного налога, по исполнительным документам,
«кредитов», авансов и так далее). При проверке правильности удержаний нужно установить их
документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм
по назначению. Общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработка.
В процессе контроля проверяется также расходование средств ФСЗН: на выплату пособий
по временной нетрудоспособности, пособий на рождение, по беременности и родам и так далее.
Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты.
Выборочно проверить правильность отнесения расходов по зарплате на виды затрат.
4 вопрос.
Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет
правильности исчисления суммы платежей, своевременности перечислений причитающихся сумм,
выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры
приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств.
Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются:
- декларации по расчетам налогов и платежей;
- выписки учреждений банка и приложения к ним;
- регистры аналитического и синтетического учета.
В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по
каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета
сопоставляют с записями в журнале – ордере и Главной книге по счетам 68 и 67.
Лекция по предмету «Ревизия и контроль» № 11
Тема: «Контроль операций по учету материальных ценностей»
Цель: сформировать знания о методике проведения инвентаризации имущества,
последовательности этапов документальной проверки наличия и сохранности ТМЦ.
Вопросы.
1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных
ресурсов.
2. Контроль использования материальных ресурсов в производстве.
3. Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций ТМЦ и отражения ее
результатов в учете.
1 вопрос.
Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия
создают и пополняют запасы ТМЦ как составной части их производственных фондов.
Основными задачами контроля ТМЦ на предприятии является проверка:
состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и
потребностям предприятия;
выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы
причиненного ущерба и виновных лиц;
полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности
расходования и списания ТМЦ;
обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива,
нефтепродуктов, своевременности и качества инвентаризации и правильности
принимаемых по результатам ревизии решений.
Основными источниками ревизии являются: первичные документы по движению ТМЦ,
данные аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи ТМЦ, данные
бухгалтерской и статистической отчетности.
В обеспечении сохранности и рационального использования ТМЦ важное значение имеет
правильная организация складского хозяйства.
С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться
договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других
емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов ТМЦ, подъездных путей и
около складских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны,
хранения и складского учета.
Ревизоры устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие
исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и
внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами),
необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также
поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом обращают внимание на
соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов.
Материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типам, сороторазмерам
должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска
и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены
ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и
норма запаса.