Контрольная работа вариан № 4

Подождите немного. Документ загружается.

Документальное оформление всех фактов хозяйственной

деятельности и инвентаризация являются средствами контроля за

сохранностью материальных ресурсов, денежных средств и состоянием

расчетов, они обеспечивают полноту и достоверность ведения

бухгалтерского учета.

Виды подлога документов.

Одним из главных ориентиров классификации подлогов документов

в российском уголовном праве является действующее законодательное

определение различных видов подлогов в форме конкретных составов

преступления. В свою очередь ключевым условием законодательного

деления подлогов документов на различные виды выступает

основополагающий для классификации всех преступлений критерий --

степень общественной опасности. Законодатель, устанавливая особую

ответственность за тот или иной вид подлога, преследует цели усиления

охраны определенных общественных отношений, обеспечения защиты

конкретных социально значимых интересов.

По качественным признакам документы могут быть полноценными

и неполноценными. Полноценным является такой документ, который

составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и

правильно отражает действительно совершенную и законную хозяйственную

операцию. Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является

неполноценным.

В связи с этим, говоря о видах подлога документов, необходимо,

прежде всего, иметь в виду все представленные в уголовном

законодательстве составы преступлений, устанавливающие ответственность

за подлог документов. В данном случае деление осуществляется в

зависимости от состава объективных и субъективных признаков,

специфичных для каждого из отдельных видов подлога. По такому

основанию вычленяются следующие виды подлога документов: а) подделка,

изготовление или сбыт поддельных документов (использование подложных

документов) (ст. 327 УК РФ); б) служебный подлог (ст. 292 УК РФ); в)

подлог избирательных документов (ст. 142 УК РФ); г) изготовление или сбыт

поддельных денег (ценных бумаг) (ст. 186 УК РФ); д) изготовление или сбыт

поддельных кредитных (расчетных) карт и иных платежных документов (ст.

187 УК РФ); е) подделка рецептов и иных документов, дающих право на

получение наркотических средств и психотропных веществ (ст. 233 УК РФ);

ж) фальсификация доказательств (ст. 303 УК РФ); з) изготовление,

использование, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок

или знаков соответствия (ст. 327'УКРФ).

На основе различия в признаках составов подлогов документов их

можно сгруппировать в два вида: 1) общий, 2) специальный.

Общим подлогом документов является состав преступления, имеющий

наиболее общие признаки данного деяния. Соответственно, специальным

подлогом следует считать состав преступления, предусматривающий

ответственность за частные случаи этого деяния. Специальный подлог

характеризует определенный вид подлога полнее и точнее настолько, что

выходит за пределы общего подлога документов, выступает как

самостоятельное преступное деяние. В специальном подлоге обязательно

должны быть все черты (признаки) общего подлога. Следует поэтому

заключить, что общий подлог документов составляет ст. 327 УК РФ. Данный

вид подлога выполняет субсидиарную роль по отношению к прочим

разновидностям подделки документов, т. е. применяется при отсутствии

специально предусмотренных признаков того или иного подлога.

Важно отметить, что принадлежность определенного состава к

общему или специальному виду подлогов документов - признак

относительный. В одном случае конкретный вид подлога документов (хотя и

не всякий) может быть общим, в другом - специальным. Так, служебный

подлог является специальным по отношению к частному подлогу, а общим --

по отношению к фальсификации доказательств, избирательных документов и

т. п. Между тем несмотря на указанную относительность, такое

«статическое» деление -- необходимая основа для квалификации

рассматриваемых деяний. Продолжая разграничение разновидностей подлога

документов, следует заметить, что законодательная конструкция отдельных

составов подлогов документов охватывает две самостоятельные формы

преступных проявлений: 1) подделка (изготовление) подложных документов,

2) использование подложных документов.

Изготовление подложных документов заключается в изменении

существующего подлинного документа или создании нового фиктивного

документа. Использование подложного документа означает его предъявление

отдельным должностным лицам, представление в соответствующие

учреждения, предприятия или организации, включение данных документов в

бухгалтерскую или иную отчетность и т. п. Использование подложных

документов невозможно без их предшествующего создания. Вместе с тем

использование подложного документа может выступать как отдельное

противоправное действие, являясь самостоятельным подлогом.

Следующее видовое деление подлогов документов проводится по субъекту

их осуществления. По данному основанию с учетом служебного положения

лица - субъекта преступления можно вычленить четыре основные группы

подлогов документов: 1) подлог, совершенный частным (не должностным)

лицом (общий подлог); 2) подлог, совершенный должностным лицом

(служебный подлог); 3) подлог, совершенный специальным должностным

лицом (специальный служебный подлог); 4) подлог, совершенный лицом

(частным или должностным), обладающим определенным статусом,

правомочиями, служебным положением.

В первую группу подлогов документов входят составы

преступления, не предусматривающие специального субъекта их

совершения. Данные преступления могут быть совершены лицом независимо

от его должностного положения, правомочий, гражданско-правового статуса

и т. п. Это в первую очередь преступления, предусмотренные ст. 186, 187,

198, 233, 274, 327, 3271 УК РФ.

Вторая группа подлогов охватывает преступления, ответственность за

которые устанавливается в случае совершения их особым кругом субъектов

-- должностными лицами. Такой подлог предусмотрен прежде всего в ст. 292

УК РФ. В зависимости от особенностей фальсифицируемых документов

исключительно должностные лица законодательно определены субъектами

ст. 170, п. «б» ч. 3 ст. 188 УК РФ..

Третья группа подлогов документов охватывает подлоги,

совершенные должностными лицами, однако лишь теми, которые обладают

специальными правомочиями, несут определенные обязанности, занимают

конкретное служебное положение. В уголовном законе насчитывается более

10 норм, закрепляющих ответственность за подлоги документов со стороны

специальных должностных лиц. К ним относятся нормы,

предусматривающие как повышенную ответственность за подлог

документов, совершенный специальным должностным лицом, так и

ответственность за подделку документов, которая объективно может быть

совершена только особым кругом должностных лиц. Например, в ч.1 ст. 287

УК РФ законодатель предусматривает ответственность за предоставление

заведомо ложной информации Федеральному Собранию РФ или Счетной

палате РФ, если это деяние совершено должностным лицом, обязанным

предоставлять такую информацию, а в ч. 2 этой же статьи --, ответственность

за аналогичные действия, совершенные лицом, занимающим

государственную должность Российской Федерации или государственную

должность субъекта Российской Федерации. В других случаях в уголовном

законе, в частности, говорится о членах избирательной комиссии,

инициативной группы или комиссии по проведению референдума (ст. 142

УК РФ), фальсификации по уголовному делу лицом, производящим

дознание, следователем, прокурором или защитником (ст. 303 УК РФ).

Четвертая группа -- подлоги, совершенные лицами, обладающими

определенными правами или обязанностями. Речь идет о преступных

подлогах или подлогах -- способах осуществления незаконных действий,

которые могут быть совершены как частными, так и должностными лицами в

зависимости от их нормативно-правового положения. При этом в ряде статей

УК РФ прямо говорится о специальном субъекте таких преступлений:

руководитель организации (ст. 176); руководитель (собственник)

организации-должника (ст. 195); лицо, обязанное обеспечивать население

информацией об обстоятельствах, создающих опасность для жизни или

здоровья людей (ст. 237 УК РФ); лицо, участвующее в гражданском деле или

его представитель (ст. 303 УК РФ). В других нормах УК РФ

рассматриваемый специальный характер субъекта подлога документов

предполагается, но не конкретизируется (ст. 185, 199 УК РФ).

Составляющие предмет нашего рассмотрения преступления также

могут быть классифицированы в зависимости от характера и направленности

действий по подлогу документов. Здесь вычленяются следующие

разновидности подлогов документов: а) подлог как самостоятельное

преступление; б) подлог как альтернативное действие другого состава

преступления; в) подлог как способ совершения другого преступления

В отечественной науке уголовного права практически все авторы

признают деление всех подлогов документов по способу их совершения на

материальные и интеллектуальные. К первому виду относятся подлоги,

связанные с изменением вида документа, исправлением содержащихся в нем

записей, внесением фиктивных реквизитов. Материальный подлог10

присутствует также при полном составлении подложного документа.

Особенность данного подлога заключается в том, что при его осуществлении

остаются материальные следы преступления. Второй вид образуют подлоги

документов, имеющих все необходимые атрибуты, составленных с

соблюдением соответствующих требований, правильных по форме, но

ложных по содержанию. Фальсифицированный таким образом документ с

внешней стороны ничем не отличается от подлинного, каких-либо

материальных признаков подделки не содержит. Для интеллектуального

подлога характерны следующие действия: «заведомо неправильный подсчет

голосов, заведомо неправильное установление результатов выборов,

референдума» (ст. 142 УК РФ), «включение в декларацию заведомо

искаженных данных» (ст. 198 УК РФ), «внесение в официальные документы

заведомо ложных сведений» (ст. 292 УК РФ) и др.

Порядок изъятия документов.

Документы могут быть изъяты в рамках производства по разным

правонарушениям. Изъятие документов имеет конкретные цели, а именно:

обеспечить документирование признаков правонарушений и, соответственно,

правильное рассмотрение дела. Если преследуются иные цели, то и изъятие

документов следует считать незаконным со всеми вытекающими

последствиями.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами

дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми

инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в

соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое

должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии

представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии

с указанием основания и даты изъятия (ст. 9 закона о бухучете, п. 100

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

РФ; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н)..

Рассмотрим следующие случаи изъятия документов:

 контроль соблюдения законодательства;

 оперативно-розыскная деятельность;

 деятельность в рамках расследования уголовного дела;

 производство по делам об административных правонарушениях.

 Контроль соблюдения законодательства

Закон допускает изъятие документов в случаях осуществления

следующих видов контроля: налогового, таможенного и финансового.

При осуществлении налогового контроля изъятие документов

производится только при проведении налоговых проверок в форме выемки

документов. Установлено два вида оснований производства выемки:

 документы содержат сведения о налогового правонарушения и есть

достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены,

сокрыты и т. д. (ст. 89 НК РФ);

 налогоплательщик отказался от представления запрашиваемых при

проведении налоговой проверки документов (ст. 93 НК РФ).

Изымать документы вправе:

 налоговые органы (п. 3 ст. 31 НК РФ);

 таможенные органы при проведении налоговых проверок в отношении

налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через

таможенную границу РФ (п. 1 ст. 34, ст. 87.1 НК РФ).

Выемка документов оформляется актом, в котором обосновывается

необходимость выемки и приводится перечень изымаемых документов.

Налогоплательщик вправе делать замечания, которые по его требованию

вносятся в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы,

прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В

случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью

изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о

выемке документов передается налогоплательщику.

Сам порядок производства выемки определен статьей 94 НК РФ. Не

отменена и инструкция о порядке изъятия должностным лицом

государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о

сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от

налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан (утв.

письмом Минфина РСФСР от 26.07.91 № 16/176).

Основанием для производства выемки является мотивированное

постановление должностного лица органа, осуществляющего выездную

налоговую проверку. Выемка документов производится в присутствии

понятых и лиц, у которых производится выемка. В необходимых случаях для

участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки

должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о

производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и

обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у

которого производится выемка, добровольно выдать документы, а в случае

отказа производит выемку принудительно. При отказе вскрыть помещения

или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы,

должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно,

избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров,

дверей и других предметов.

О производстве выемки, изъятия документов составляется протокол,

в котором перечисляются и описываются изъятые документы. Копия

протокола о выемке вручается под расписку или высылается лицу, у которого

были изъяты документы. Все изымаемые документы предъявляются понятым

и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае

необходимости упаковываются на месте выемки.

Не допускается производство выемки в ночное время. Не могут

быть изъяты документы, не имеющие отношения к предмету налоговой

проверки.

В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий

недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых

органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов

будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо

налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких

документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным

лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При

невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно

с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого

документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Проверки в рамках таможенного контроля производится с целью

обеспечения соблюдения законодательства РФ и международных договоров

РФ. Основанием для проведения проверок является предположение о том,

что указанные законодательство и международные договоры не соблюдаются

либо соблюдаются не в полной мере. Таможенные органы имеют право

изымать документы как в случаях, предусмотренных статьями 34 и 87.1 НК

РФ, так и в случаях, предусмотренных статьей 186 Таможенного кодекса РФ.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ таможни вправе

назначать либо проводить в пределах своей компетенции проверку

финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и

транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных

брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за

которой возложен на таможенные органы.

Что же касается порядка изъятия документов при проведении

«таможенных» проверок, то он регламентирован недостаточно. Таможенники

могут изымать документы по акту, составляемому по форме,

устанавливаемой ГТК России, если они будут проверяться в другом месте.

Изъятые документы должны возвращаться в максимально короткий срок. Это

установлено в статье 186 Таможенного кодекса РФ.

Также закон предусматривает изъятие инспекторами Счетной

палаты РФ при проведении проверок и ревизий, в рамках осуществления

финансового контроля. При обнаружении подделок, подлогов, хищений и

злоупотреблений инспекторы вправе изымать необходимые документы,

оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов (ст. 26

Федерального закона от 11.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской

Федерации»).

Оперативно-розыскная деятельность

В рамках оперативно-розыскных мероприятий может проводиться

изъятие предметов, материалов и сообщений (п. 1 ст. 15 Федерального закона

от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»; далее -

закон). Перечень уполномоченных на то органов определен в статье 13

названного закона. В их числе оперативные подразделения:

 органов внутренних дел;

 федеральных органов налоговой полиции;

 федеральных органов государственной охраны;

 органов пограничной службы;

 таможенных органов;

 Службы внешней разведки;

 Министерства юстиции РФ.

Всего закон называет 14 видов оперативно-розыскных мероприятий

(ст. 6 закона). Как правило, изъятие документов производится в ходе

проведения такого оперативно-розыскного мероприятия, как обследование

помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных

средств.

Применительно к проведению проверок органами налоговой

полиции в рамках порядок изъятия документов определен в пункте 10.3

Инструкции о порядке назначения и проведения проверок

налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции (утв.

приказом ФСНП России от 25.06.01 № 285, рег. Минюстом России 12.10.01

№ 2966; далее - инструкция).