Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет
Подождите немного. Документ загружается.
Аналитический учет по счету 08 ведется но каждому строящемуся или
приобретенному объекту, а также по видам животных.
Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений
используют следующие ведомости:
• № 18 - для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат
отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в
эксплуатацию объектам;
• № 18-1 - для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость
сданных в эксплуатацию объектов по их видам. Кроме того, могут
использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.
6.3. Учет затрет по строительству объектов
Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей
технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:
• на строительные работы;
• на работы по монтажу оборудования;
• на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и
инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для
постоянного запаса;
• на прочие капитальные затраты;
на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их
производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в
установленном порядке строительные работы и работы по монтажу
оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или
принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат
ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми
методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости
строительных работ (33). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
102
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями
строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство
строительных работ по следующим статьям расходов:
• «Материалы»;
• «Расходы на оплату труда рабочих»;
• «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
• «Накладные расходы».
Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и
экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на
производство строительных работ.
Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы»
(на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам,
занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.
Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно
заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также
при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода
в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по
фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к
установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других
счетов.
К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие
субсчета:
1 «Оборудование к установке отечественное»;
• 2 «Оборудование к установке импортное».
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по
счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и
заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим
организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета
60 и других счетов.
103
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, уставном для
учета материалов, но с использованием первичных ментов, предназначенных
специально для учета оборудования о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик переоборудование
для монтажа строительной организации по акту дачи оборудования. При этом
оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к
установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет
005 фудование, принятое для монтажа».
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на вании
справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного
производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с
кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того
месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте
эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или
другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная
сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке объемах
выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их
инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и
заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете
оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения
оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат
по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж
оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость
оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех
случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину,
застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы
до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по
номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на
15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав
отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости
по счетам поставщиков.
104
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом
переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.
6.4. Учет приобретения основных средств
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других
отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от
строительства объектов, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных
предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оп-
риходования и постановки на учет.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а
также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного
запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам
поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место
назначения и оприходования.
В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад
застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся
в пути.
При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно
договорам на строительство непосредственно строительными организациями
застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной
стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами
строительных организаций.
6.5. Учет прочих капитальных затрат
Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам
и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических
расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании
оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.
Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и
других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:
• инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и
других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их
приобретению и расходов по их дове-
105
дению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях;
• инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования
складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению
их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных
сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении
работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении
сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.
Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные
отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты
природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав
основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их
доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их
созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и
окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на
основании акта приемки в состав нематериальных активов.
6.6. Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов
В результате осуществления работ по реконструкции, модернизации и
техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих
объектов (увеличивается производительность труда, повышается качество
продукции, снижается себестоимость продукции и т.п.).
Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению
объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты
по указанным работам учитываются так же, как и по обычным капитальным
вложениям, т.е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные
средства».
До 01.01.2001 г. в (соответствии с п. 5.2 ПБУ 6/97) увеличение
первоначальной стоимости объектов в результате их модернизации
106
и реконструкции относили на добавочный капитал организации. Поэтому после
отражения затрат по модернизации и реконструкции объекта на счете 01
«Основные средства» составляли дополнительно еще одну бухгалтерскую запись на
величину этих затрат:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 83
«Добавочный капитал».
Дополнительную запись целесообразно было составлять в том случае, когда
организация контролирует источники финансирования капитальных вложений.
6.7. Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего
скота
Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода
молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их
получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо
оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 08-6 «Перевод молодняка
животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и
откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01
«Основные средства» с кредита счета 08-6. Списание со счета 11 осуществляется по
стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости
привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года
после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью
переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается
дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и
со счета 08 на счет 01.
Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по
дебету субсчета 7 «Приобретение взрослых животных» счета 08 по фактической
себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.
Расходы по доставке в организацию взрослого рабочего и продуктивного скота,
полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 9
«Доставка животных, полученных безвозмездно» счета 08.
Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому
учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по
доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных
безвозмездно, записы-
107
вается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада
списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета
01 «Основные средства».
6.8. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)
Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в отчетности и
учетной политике организации определен ПБУ 17/02 (22).
Следует отметить, что данное ПБУ распространяется не на все виды НИОКР, а на
те НИОКР, по которым полученные результаты:
• не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего
законодательства;
• подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством
порядке.
Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобретение или
другой подобный документ, то организация должна списывать такие затраты на
нематериальные активы.
ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы:
• по освоению природных ресурсов;
• на подготовку и освоение производства;
• связанные с совершенствованием технологии и организации производства,
улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных
свойств.
Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные
активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении
следующих условий:
• сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в
договоре);
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки
выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных или управленческих
нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
108
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Расходы по НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве
продукции (выполнении работ, оказание услуг) либо для управленческих нужд
организации списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет
счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других
счетов по учету затрат на производство продукции.
Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из следующих способов:
• линейный способ;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который
предполагается получить за весь срок применения результатов
НИОКР*.
Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный
срок списания указанных расходов установлен в 5 лет и не может превышать срок
деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть
списаны в течение трех лет.
Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по
указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы
независимо от выбранного способа списания расходов.
В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть
расходов списывается со счета 08 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие
доходы и расходы»).
Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве
продукции (выполнение работ, оказание услуг), либо для управленческих нужд, или по
которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ,
договорам (заказам). Единицей учета расходов по НИОКР является инвентарный
объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе,
результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
*Указанные способы рассмотрены в главе 7.
109
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о
сумме расходов по НИОКР:
• отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на
внереализационные расходы по видам работ;
• не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на
внереализационные расходы;
• по незаконченным НИОКР.
В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в
бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел
«Внеоборотные активы»).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию как минимум информация о способах и сроках
списания расходов по НИОКР.
6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным
средствам и нематериальным активам
Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам
несколько раз изменялся. До 01.01.93 г. НДС, уплаченный при осуществлении
капитальных вложений, включался в их объем, а значит, и в первоначальную
стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через
механизм амортизации.
С 01.01.93 г. порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился. НДС
по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали
учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или
хозяйственным способом, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС по-
прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в
первоначальную стоимость оприходуемых объектов.
В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на
счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68
«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную
стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
• 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным
активам»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам» и др.
На субсчете 1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы
НДС, выделенные в расчетных документах по строитель-
110
ству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств,
земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам
ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным
ценностям.
По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с
кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая
часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при
продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на
непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).
По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему
монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на
добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов
60, 76 и др.
В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с
кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким
же образом, как и по оборудованию (по дебету счета 19-2, с которого после
принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).
По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и
хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000
г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению
из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались по дебету
счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».
С 01.01.2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным
строительным объектам производственного назначения не включаются в
первоначальную стоимость объектов - они принимаются к возмещению из
бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.
При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным
способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 01.01.2001 г. также
принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость
объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога,
начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной
налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам),
использованным при выполнении указанных работ.
111