Колесникова Т.В., Беспалов М.В. Садоводческие товарищества. Бухгалтерский учет и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

подлежит признанию постоянная разница и постоянный налоговый актив,

отражаемый по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99

"Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) (пункты 4, 7 Положения по

бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,

утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N114н, Инструкция по

применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации сервер через 12 месяцев перестал

использоваться в предпринимательской деятельности организации, при этом

амортизация, ежемесячно начисляемая в налоговом учете, перестает учитываться в

составе расходов для целей налогообложения прибыли, в то время как сам объект

продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества (п.1 ст.252, п.49

ст.270, подп.2 п.2 ст.256 НК РФ).

Некоммерческая организация может использовать в своей деятельности

нематериальные активы. Нематериальными активами признаются приобретенные и

(или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные

объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),

используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или

для управленческих нужд организации в течение длительного времени

(продолжительностью свыше 12 месяцев). Бухгалтерскому учету нематериальных

активов посвящены ПБУ 14/2007, утвержденные 27.12.2007 Приказом Минфина

N153н.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности

приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще

оформленных документов, подтверждающих существование самого

нематериального актива и (или) исключительного права у организации на

результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,

другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного

знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный

образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование

программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на

использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование

места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу хау", секретной формулой или процессом, информацией в

отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов

определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до

состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,

определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том

числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги

сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов,

свидетельств).

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно исследовательские, опытно

конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их

квалификация и способность к труду.

Для учета нематериальных активов используется счет 04 "Нематериальные

активы". При начислении амортизации в некоммерческих организациях,

руководствуясь ст.256 НК РФ, как и в отношении основных средств, необходимо

решать вопрос об источниках приобретения объектов нематериальных активов и

целях дальнейшего их использования.

В случае если нематериальные активы приобретены за счет доходов,

полученных от предпринимательской деятельности, и используются в дальнейшем

для осуществления предпринимательской деятельности, то по таким объектам

начисляется амортизация в порядке, установленном законодательством. Данная

норма должна быть отражена в учетной политике некоммерческой организации.

Пример

Некоммерческая организация (садоводческое товарищество) на выделенные

целевым финансированием средства (грант) в размере 22000руб. приобрела

нематериальные активы сроком полезного использования 3года. Следует сделать

следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет счета 51 "Расчетные счета" - Кредит счета 86 "Целевое

финансирование" - получено финансирование;

2) Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Дебет счета 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" - оплачены нематериальные активы;

3) Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Дебет счета

08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы нематериальные активы;

4) Дебет счета 04 "Нематериальные активы" - Кредит счета 08 "Вложения во

внеоборотные активы" - оприходованы нематериальные активы;

5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 98 "Доходы

будущих периодов" - финансирование отнесено на счет доходов будущих периодов.

(Кредит счета 83 "Добавочный капитал").

Через 3года выбытие нематериальных активов отражается:

1) Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" - Кредит счета 91 "Прочие

доходы и расходы";

2) Кредит счета 04 "Нематериальные активы" - Дебет счета 91 "Прочие

доходы и расходы".

На практике садоводческое товарищество может провести модернизацию или

реконструкцию основных средств, что также требует бухгалтерского учета

произведенных операций.

Пример

Садоводческим товариществом "Дачник" проведена модернизация сторожки,

находящейся на балансе товарищества: проведен свет, произведено утепление стен

и т.д. Стоимость работ по смете составила 50000руб., в том числе 28000руб. -

стоимость работ, произведенных сторонней организацией, 22000руб. - стоимость

строительных материалов. При этом в учете садоводческого товарищества должны

быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с

поставщиками" - 28000руб. - отражена стоимость работ;

Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 10 "Материалы" -

22000руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных на модернизацию

сторожки;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы"

- 50000руб. - увеличена первоначальная стоимость сторожки.

Соответствующие записи по проведенным работам отражаются в Акте ОС-3

"Акт о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных

объектов основных средств", а также делаются отметки в карточке ОС-6.

К работам по обслуживанию, а также по текущему ремонту основных средств

относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от

преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При этом расходы

должны осуществляться в строгом соответствии со сметой доходов и расходов.

Пример

Садоводческим товариществом "Дачник" проведен следующий ремонт здания

сторожки: вставлено выбитое стекло. Стоимость работ и материалов составила 1

800руб. Ремонт произведен по статье сметы "Прочие непредвиденные расходы".

В учете садоводческого товарищества делаются проводки: Дебет 86-2

"Членские взносы" Кредит 10 "Материалы" - 800руб. - на сумму стоимости

приобретенных и использованных материалов;

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" -

1000руб. - на стоимость работ организации, произведшей замену выбитого стекла.

Важно отметить, что некоммерческие организации не вправе направлять

средства целевого финансирования на ремонт основных средств, приобретенных

для предпринимательской деятельности. В противном случае целевые средства,

направленные на ремонт объекта основных средств, используемого для

предпринимательской деятельности, должны быть включены в состав

внереализационных доходов с момента нецелевого использования полученных

средств.

Если основное средство используется в предпринимательской деятельности,

то в соответствии с п.1 ст.260 НК РФ расходы на его ремонт включаются в состав

прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном

(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических

затрат. При этом бухгалтером садоводческого товарищества должен быть

организован раздельный учет расходов на ремонт основных средств, используемых

в уставных (некоммерческих) целях и в коммерческих целях.

Пример

Садоводческое товарищество "Дачник" имеет на балансе компьютер

стоимостью 35000руб., приобретенный за счет средств целевого финансирования.

Компьютер сдан в аренду КрасновуК.Н. за плату 500руб. в месяц. В мае 2010г.

произведены расходы на ремонт сдаваемого в аренду имущества в сумме 1500руб.

Таким образом, имущество, приобретенное за счет средств целевого

финансирования, используется не в уставных целях, а для получения дохода. Иного

использования данного имущества нет. Имущество подлежит амортизации. А также -

включению в состав доходов в связи с нецелевым использованием.

В учете товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1

"Прочие доходы" - 500руб. - начислена арендная плата по сдаваемому имуществу;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 500руб. - поступила в кассу арендная плата;

Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 35000руб. -

первоначальная стоимость компьютера включена в доходы садоводческого

товарищества в связи сего нецелевым использованием;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" - 1500руб.

- отражены расходы по ремонту компьютера.

В бухгалтерском учете садоводческого товарищества амортизация не

начисляется, однако при заполнении декларации по налогу на прибыль может быть

учтена для целей налогообложения амортизация в сумме 35000руб. : 50мес. =

700руб. (срок использования установлен в соответствии с Классификацией

основных средств - 50мес.).

Срок полезного использования основных средств, в соответствии с которым

начисляется амортизация, устанавливается Классификацией основных средств,

включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением

Правительства России от 1 января 2002г. N1. Указанная Классификация может

использоваться для целей бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Подчеркнем, что в приведенном примере начисление амортизации отражено

в сумме месячной величины - для наглядности отражения финансового результата.

Однако сами некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому

стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как

разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по

установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского

учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Некоммерческие организации

начисляют износ в бухучете только в конце календарногогода. Поэтому проводку на

сумму амортизационных отчислений по имуществу, используемому в коммерческих

целях, следует сделать в концегода на сумму годовой нормы амортизации.

Одновременно делается проводка и по забалансовому счету 010.

В соответствии с п.2 ст.253 НК РФ суммы начисленной амортизации

включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В

соответствии со ст.259 НК РФ налогоплательщики исчисляют амортизацию

линейным или нелинейным методом. Выбранный метод должен быть закреплен в

приказе об учетной политике.

1.3. Учет денежных средств

Движение и учет денежных средств некоммерческих организаций в

соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной

деятельности организаций" отражается по следующим счетам:

1) 50 "Касса";

2) 51 "Расчетные счета";

3) 52 "Валютные счета";

4) 55 "Специальные счета в банках".

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и

движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут быть

открыты субсчета:

1) 50-1 "Касса организации";

2) 50-2 "Операционная касса";

3) 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в

кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной

валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для

обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение

денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных

участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных

кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений

связи и т.п.Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта

и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе

организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,

оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы

учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и

денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается

выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Пример

Садоводческое товарищество "Дачник" построило дорогу стоимостью

200000руб. за счет средств целевого финансирования. За проезд по территории

товарищества транзитного автотранспорта, направляющегося в соседнее

товарищество, взимается плата в размере 10руб./машина. Члены товарищества

пользуются дорогой бесплатно. Таким образом, имущество, созданное за счет

целевого финансирования (дорога), используется для извлечения прибыли. Однако

данная прибыль, согласно решению общего собрания членов товарищества,

направляется исключительно на поддержание дороги в пригодном для эксплуатации

состоянии - ремонт дороги.

Таким образом, хотя от эксплуатации дороги товарищество и получает доход,

но использует этот доход исключительно в уставных целях - поддержание

инфраструктуры товарищества. Амортизация по объекту основных средств не

начисляется. При этом в учете садоводческого товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1

"Прочие доходы" - 10руб. - начислена стоимость проезда автотранспорта;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 10руб. - поступила в кассу плата за проезд.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о

наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на

расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных

средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета"

отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы,

ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и

обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по

претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на

основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к

ним денежно расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому

расчетному счету.

Основные бухгалтерские проводки по данным счетам в некоммерческих

организациях можно обобщить в таблицу.

Таблица 2.5

Основные бухгалтерские проводки по данным счетам в некоммерческих

организациях

┌────────────────────────┬────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │

├────────────────────────┼────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Поступление │50 "Касса" │76 "Расчеты с разными │

│вступительных членских │51 "Расчетные счета" │дебиторами и кредиторами" │

│взносов, │52 "Валютные счета" │ │

│благотворительных и │ │ │

│спонсорских взносов │ │ │

│Выдача материальной │86 "Целевое финансирование" │50 "Касса" │

│помощи, пожертвований в │ │51 "Расчетные счета" │

│соответствии с уставными│ │52 "Валютные счета" │

│документами │ │ │

│Поступление долевых │50 "Касса" │86 "Целевое финансирование" │

│вкладов │51 "Расчетные счета" │ │

│ │52 "Валютные счета" │ │

│Выдача денег под отчет │71 "Расчеты с подотчетными │50 "Касса" │

│ │лицами" │ │

│Снятие наличных денег с │51 "Расчетные счета" │50 "Касса" │

│расчетного счета │ │ │

│Выдача заработной платы │70 "Расчеты с персоналом по │50 "Касса" │

│персоналу │оплате труда" │ │

│Сдача неиспользованных │50 "Касса" │71 "Расчеты с подотчетными │

│денежных средств │ │лицами" │

│подотчетными лицами │ │ │

│Уплата налогов в бюджет │68 "Расчеты по налогам и │51 "Расчетные счета" │

│ │сборам" │ │

│Перечисления во │69 "Расчеты по социальному │51 "Расчетные счета" │

│внебюджетные фонды, │страхованию" │ │

│уплата ЕСН │ │ │

│Получение грантов │50 "Касса" │86 "Целевое финансирование" │

│ │51 "Расчетные счета" │ │

│ │52 "Валютные счета" │ │

│Приобретение основных │60 "Расчеты с поставщиками и│50 "Касса" │

│средств, нематериальных │подрядчиками " │51 "Расчетные счета" │

│активов, │ │52 "Валютные счета" │

│товарно-материальных │ │ │

│ценностей │ │ │

│Продажа товаров, работ, │50 "Касса" │61 "Расчеты с покупателями и│

│услуг │51 "Расчетные счета" │заказчиками " │

│ │52 "Валютные счета" │ │

└────────────────────────┴────────────────────────────┴────────────────────────────┘

Осуществление безналичных расчетов в РФ регулируется Положением Банка

России Положение ЦБР от 03.10.2002г. N2-П "О без наличных расчетах в

Российской Федерации".

Безналичные расчеты между юридическими лицами осуществляются через

кредитные организации, их филиалы и структуры Банка России. Денежные средства

со счета списываются по письмен ному распоряжению его владельца на основании

расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств. Средства

могут списываться и без распоряжения владельца счета в случаях,

предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом.

В настоящее время используются следующие формы безналичных расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по аккредитиву;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов, которые клиенты банков выбирают

самостоятельно, предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими

контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов.

Проблемы по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме

возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке

без участия банков.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов

на бумажном носителе, а в установленных случаях - в электронном виде. Расчетный

документ должен содержать:

1) распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и

их перечислении на счет получателя средств (платежные поручения);

2) распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета

плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (платежные

требования или инкассовые поручения).

При осуществлении безналичных расчетов используются еле дующие

расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные

требования, инкассовые поручения.

Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с

использованием электронно-вычислительных машин. Оборотные стороны бланков

расчетных документов должны оставаться чистыми.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением

пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за

исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного,

синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке

шрифтом черного цвета). Печати и штамп банка, проставляемые на расчетных

документах, должны быть четкими.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом

особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

1) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

2) номер расчетного документа, число, месяц игод его выписки;

3) вид платежа;

4) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер

налогоплательщика (ИНН);

5) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский

идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

6) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный

номер налогоплательщика (ИНН);

7) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский

идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

8) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном

документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что

налог не уплачивается);

9) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

10) очередность платежа;

11) вид операции;

12) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей

жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк

в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

В банк предъявляется необходимое количество экземпляров этих документов.

Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с

использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-

вычислительных машин. Расчетные документы принимаются банками к исполнению

независимо от суммы. Списание банком денежных средств со счета производится на

основании первого экземпляра расчетного документа.

Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях

установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,

утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993г.

N40.

Унифицированные формы первичной учетности:

1) NКО-1 "Приходный кассовый ордер";

2) NКО-2 "Расходный кассовый ордер";

3) NКО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых

документов";

4) NКО-4 "Кассовая книга";

5) NКО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Приходный кассовый ордер (форма NКО-1) применяется для оформления

поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной

обработки данных, так и при обработке информации с применением средств

вычислительной техники.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом

требований пунктов 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской

Федерации, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных

кассовых документов (форма NКО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а

приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указываются:

1) по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции;

2) по строке "В том числе" - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае,

если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога

(НДС)");

3) по строке "Приложение" - перечисляются прилагаемые первичные и другие

документы с указанием их номеров и дат составления;

4) в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код

структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Кассир, получив из бухгалтерии приходный ордер или заменяющий его

документ, обязан проверить его, руководствуясь предписаниями п.20 Порядка

ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Поступление в кассу наличных денег сопровождается выдачей квитанции

приходного кассового ордера.

В случае, когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную

работу или оказанную услугу, организации и индивидуальные предприниматели, для

которых Федеральным законом предписано применение контрольно кассовой

техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием

платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный

на ККТ (абз.1 и 4 ст.5 Закона N54-ФЗ).

Расходный кассовый ордер (форма NКО-2) используется для выдачи

наличных денег из кассы организации как в условиях обычных методов обработки

данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной

техники. Расходный кассовый ордер оформляется с учетом требований пункты 14-

16, абз.4 п.17, п.19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации

и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых

документов (форма NКО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам

документах (заявлениях, счетах и других) имеется разрешительная надпись (виза)

руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах

необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание

хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые

первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Кассир при получении из бухгалтерии расходного ордера или заменяющего

его документа обязан руководствоваться предписанием п.20 Порядка ведения

кассовых операций в Российской Федерации.

По общему правилу регистрация в журнале формы NКО-3 приходных и

расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или

расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иных)

производится бухгалтерией до передачи их в кассу.

Регистрация расходного кассового ордера или заменяющего его документа по

общему правилу производится до передачи его в кассу. И лишь "расходные

кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на

оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их

выдачи" (см. п.21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовая книга NКО-4 применяется для учета поступлений и выдач наличных

денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть оформлена с учетом

требований п.23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с

горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без

горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и

оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые

экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны

быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не

отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части

листа после строки "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть

листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после

"Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной

части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны

неотрывной части листа.

О порядке ведения кассовой книги также см. пункты 24 и 25 Порядка ведения

кассовых операций в Российской Федерации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный

бухгалтер организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма NКО-

5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим

кассирам или доверенному лицу (раз датчику), а также учета возврата наличных

денег и кассовых документов по произведенным операциям.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом

Минфина России от 29.07.1998 N34н "Об утверждении Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", для

обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств, в

ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие и

определяется их состояние.

О порядке проведения ревизии кассы и осуществления контроля за

соблюдением кассовой дисциплины см. разд. 4 Порядка ведения кассовых операций

в Российской Федерации.

Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы не только на

основании расходного кассового ордера, но и на основании платежной или

расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости оформляют при выдаче зарплаты

сотрудникам организации.

При этом организация решает самостоятельно, какие формы ведомости

использовать:

1) расчетно-платежную;

2) расчетную;

3) платежную.

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N1 "Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его

оплате" утверждены типовые формы:

1) для расчетно-платежной ведомости форма NТ-49;

2) для расчетной ведомости форма NТ-51;

3) для платежной ведомости форма NТ-53.

По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной

платы и прочих выплат кассир обязан в конце платежной ведомости указать

итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не

выплаченные, а принятые на хранение до вое требования) суммы, произвести

сверку с общим итогом, подписать ведомость и записать в кассовую книгу

фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана кассиром,

главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая будет

выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер

расходного кассового ордера и дата составления указываются в ведомости. На

депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общий расходный

кассовый ордер.

Платежные ведомости регистрируются в специальном журнале (форма NТ-

53а). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75лет.

Журнал заводится на один календарный год и хранится в организации 5лет.

Организация может выдавать денежные средства работнику на

административно хозяйственные нужды, командировочные, представительские и

тому подобные расходы.

Срок, на который организация может выдать наличные денежные средства

под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но он может и

должен устанавливаться приказом руководителя организации. Приказом могут быть

утверждены перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет;

перечень должностей или список лиц, допущенных к их осуществлению; предельные

размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций, сроки сдачи

авансового отчета. В течение трех рабочих дней после окончания такого срока

работник, получавший деньги под отчет, обязан отчитаться за потраченные деньги

(предъявить авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих

расходы, и/или вернуть остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).

Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник

должен отчитаться за них также в срок не позднее трех рабочих дней после

возвращения из командировки (п.11 Порядка ведения кассовых операций в

Российской Федерации).