Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам (2-е изд.)

Подождите немного. Документ загружается.

ГЛАВА 16

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА

НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в

часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и неко-

торые другие акты законодательства Российской Федерации, а

также о признании утратившими силу отдельных актов законода-

тельства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июня

2002 г. № 104-ФЗ введена в действие глава 26.3 «Система налого-

обложения в виде единого налога на вмененный доход для от-

дельных видов деятельности».

Данная глава практически заменяет Закон РФ «О едином на-

логе на вмененный доход для определенных видов деятельности»

от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ, который утратил силу с момента

введения в действие главы 26.3 НК РФ

—

января 2003 г.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный до-

ход является определение налоговой базы не по отчетности, а на

основе нормативной величины базовой доходности разных видов

деятельности, к которой применяются корректирующие коэффи-

циенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономи-

ческие, а физические показатели сферы деятельности организа-

ции, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход,

такие как, количество работников, площадь помещения, количе-

ство транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату единого налога на вмененный доход обус-

ловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего нало-

гового законодательства и негативной практики уплаты налогов

отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громозд-

ка, содержит большое количество налогов с разными объектами

налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствую-

щих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринима-

тельской деятельности.

200

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринима-

тельской деятельности, в которых учет доходов и контроль за

полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы де-

ятельности, применяющие налично-денежные расчеты, напри-

мер торговля, оказание услуг населению.

Главой 26.3 НК РФ установлены общие принципы уплаты

единого налога на вмененный доход, определены виды деятель-

ности, переводимые на уплату этого налога, дано определение

понятий «базовая доходность», «корректирующие коэффициен-

ты»,

«ставка и порядок зачисления сумм налога в бюджет».

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать:

переходить на его уплату или нет,

—

налогоплательщики, осущес-

твляющие виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 НК

РФ,

не могут.

Система налогообложения единым налогом на вмененный

доход для отдельных видов деятельности вводится региональны-

ми законодательными актами и применяется наряду с общей сис-

темой налогообложения, предусмотренной законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах.

Представительным органам власти субъектов Российской

Федерации предоставлено право в региональных законах «О еди-

ном налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельнос-

ти» отражать:

порядок введения единого налога на вмененный доход в ре-

гионе;

виды предпринимательской деятельности, которые перево-

дятся на уплату единого налога на вмененный доход (в пределах

перечня видов деятельности, указанных в главе 26.3 НК РФ);

корректирующий коэффициент базовой доходности, кото-

рый учитывает совокупность таких факторов, как ассортимент

товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место ра-

боты (этот коэффициент определен как коэффициент К

Система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход может применяться по решению субъекта Российской

Федерации в отношении следующих видов предпринимательс-

кой деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и

мойке автотранспортных средств;

201

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и па-

вильоны с площадью торгового зала по каждому объекту органи-

зации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объ-

екты организации торговли, в том числе не имеющие стационар-

ной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых

при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными

предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспорт-

ных средств.

По сравнению с видами деятельности, предусмотренными

Законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ, их количество значитель-

но сократилось. Так, с 2003 г. нельзя перевести на уплату единого

налога на вмененный доход такие виды деятельности, как оказа-

ние бухгалтерских, аудиторских, медицинских, юридических ус-

луг, а также виды деятельности в сфере образования и предостав-

ления автомобильных стоянок и гаражей.

Изменены критерии перевода на уплату единого налога на

вмененный доход предприятий розничной торговли и обществен-

ного питания. Если согласно Закону от

июля 1998 г. № 148-ФЗ

критерием перевода на этот налог являлась численность работа-

ющих: в предприятиях розничной торговли — не более 30,

в предприятиях общественного питания

—

не более 50 человек, то

с 2003 г. указанные выше организации могут быть переведены на

уплату единого налога на вмененный доход, если площадь торго-

вого зала или зала обслуживания посетителей не превышает

150 кв. м.

Уплата организациями единого налога на вмененный доход

предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций

(в отношении прибыли, полученной от предпринимательской

деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущест-

во организаций (в отношении имущества, используемого для ве-

дения предпринимательской деятельности, облагаемой единым

налогом) и единого социального налога (в отношении выплат,

осуществляемых физическим лицам в связи с ведением предпри-

нимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого нало-

га на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на

доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от

202

деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущест-

во физических лиц (в отношении имущества, используемого для

осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой

единым налогом) и единого социального налога (в отношении

доходов, полученных от предпринимательской деятельности, об-

лагаемой единым налогом, и выплат, осуществляемых физичес-

ким лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым

налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являю-

щиеся плательщиками единого налога, не признаются платель-

щиками налога на добавленную стоимость (в отношении опера-

ций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с

главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предприниматель-

ской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключени-

ем налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в

соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную терри-

торию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляется

налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налого-

обложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являю-

щиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уп-

лачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхо-

вание в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном

пенсионном страховании в Российской Федерации» от

декаб-

ря 2001 г. № 167-ФЗ.

Объектом налогообложения для применения единого налога

признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога приз-

нается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произ-

ведение базовой доходности по определенному виду предприни-

мательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и

величины физического показателя, характеризующего данный

вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффи-

циенты К

, К

— коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу

изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в

2004 г. равен

1,133.

203

Корректирующий коэффициент базовой доходности К,, оп-

ределяемый в зависимости от кадастровой стоимости земли в

2003 г. при исчислении величины базовой доходности не приме-

нялся.

Значения корректирующего коэффициента К

, учитывающе-

го совокупность особенностей ведения предпринимательской

деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), се-

зонность, время работы, величину доходов, особенности места

ведения предпринимательской деятельности и иные особеннос-

ти,

определяются для всех категорий налогоплательщиков субъ-

ектами Российской Федерации на календарный год и могут быть

установлены в пределах от 0,01 до

включительно.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход

для отдельных видов деятельности признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вели-

чины вмененного дохода.

Уплата единого налога осуществляется налогоплательщиком

по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого ме-

сяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,

уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в со-

ответствии с законодательством Российской Федерации, упла-

ченных за этот же период времени при выплате налогоплатель-

щиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сфе-

рах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается

единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фикси-

рованных платежей, уплаченных индивидуальными предприни-

мателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий

по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого на-

лога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым

взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предс-

тавляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее

20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

16.1.

Вопросы

Кем и как устанавливается и вводится

действие система нало-

гообложения в виде единого налога на вмененный доход для от-

дельных видов деятельности?

204

В отношении каких видов предпринимательской деятель-

ности может применяться система налогообложения в виде еди-

ного налога на вмененный доход?

Какие условия должны выполняться для того, чтобы роз-

ничная торговля и услуги общественного питания находились в

режиме действия единого налога на вмененный доход?

Как определяется порядок введения единого налога на тер-

ритории субъекта Российской Федерации?

Какие показатели определяются законами субъектов Рос-

сийской Федерации?

6. Замену каких налогов предусматривает уплата организаци-

ями единого налога на вмененный доход?

Замену каких налогов предусматривает уплата индиви-

дуальными предпринимателями единого налога на вмененный

доход?

8. Как организуется учет показателей, необходимых для ис-

числения налога, при осуществлении нескольких видов предпри-

нимательской деятельности?

9. Что такое вмененный доход?

10.

Что такое базовая доходность?

11.

Каким документом следует руководствоваться для отнесе-

ния услуг населению к бытовым?

12.

Кто являются налогоплательщиками единого налога?

13.

Что является объектом налогообложения для применения

единого налога?

14.

Как рассчитывается величина вмененного дохода?

15.

По каким физическим показателям определяется базовая

доходность в месяц для общественного питания?

16.

По каким физическим показателям определяется базовая

доходность в месяц для розничной торговли?

17.

Чем отличаются физические показатели для розничной

торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой

сети, имеющие торговые залы и не имеющие торговые залы?

18.

На какие коэффициенты корректируется базовая доход-

ность?

19.

Как рассчитывается единый налог, если у налогоплатель-

щика в течение налогового периода произошло изменение вели-

чины физического показателя?

20.

Какой период по единому налогу признается налоговым?

21.

Какая ставка установлена для единого налога?

22.

В какие сроки осуществляется уплата единого налога?

205

23.

какие сроки представляются налогоплательщиками дек-

ларации по итогам налогового периода?

24.

В каком порядке при расчете единого налога учитывается

сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхова-

ние у организаций-налогоплательщиков?

25.

Как учитывается сумма страховых взносов в виде фикси-

рованных платежей, уплаченных индивидуальными предприни-

мателями за свое страхование при расчете единого налога?

26.

Какие значения могут быть установлены субъектами Рос-

сийской Федерации для корректирующего коэффициента К

27.

Как определяется корректирующий коэффициент К^

28.

Как субъекты Российской Федерации могут корректиро-

вать базовую доходность?

29.

Возможно ли изменение суммы единого налога вслед-

ствие изменения величины корректирующих коэффициентов?

30.

Как рассчитывается вмененный доход за квартал, в тече-

ние которого осуществлена соответствующая государственная

регистрация налогоплательщика?

16.2.

Тесты

Система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход может применяться по решению субъекта Российской

Федерации в отношении следующих видов предпринимательс-

кой деятельности:

а) оказания услуг общественного питания, осуществляемых

при использовании зала площадью более 150 кв. м;

б) оказания услуг общественного питания, осуществляемых

при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

в) оказания бухгалтерских услуг.

Система налогообложения в виде единого налога на вме-

ненный доход для отдельных видов деятельности:

а) применяется наряду с общей системой налогообложения;

б) не применяется наряду с общей системой налогообло-

жения;

в) применяется наряду с упрощенной системой налогообло-

жения.

Уплата организациями единого налога предусматривает за-

мену уплаты:

206

а) налога на доходы физических лиц;

б) налога на имущество;

в) налога на землю.

Индивидуальные предприниматели

—

плательщики едино-

го налога уплачивают:

а) налог с продаж;

б) налог на имущество физических лиц;

в) страховые взносы на обязательное пенсионное страхо-

вание.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К

а) коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изме-

нения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Рос-

сийской Федерации;

б) корректирующий коэффициент, учитывающий совокуп-

ность особенностей ведения предпринимательской деятельности

в различных муниципальных образованиях;

в) корректирующий коэффициент базовой доходности, учи-

тывающий совокупность особенностей ведения предпринима-

тельской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,

услуг),

сезонность, время работы и иные особенности.

6. Базовая доходность выражена:

а)

рублях;

б)

рублях и копейках на единицу физического показателя;

в) в единицах измерения физического показателя.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых

органах по месту осуществления предпринимательской деятель-

ности, переведенной на уплату единого налога на вмененный до-

ход, в срок:

а) не позднее пяти дней

начала осуществления

этой

деятель-

ности;

б) не позднее десяти дней с начала осуществления этой дея-

тельности;

в) до конца месяца, в котором налогоплательщик осущес-

твляет эту деятельность.

8. Объектом налогообложения для применения единого нало-

га признается:

а) физический показатель, умноженный на корректирующие

коэффициенты;

б) вмененный доход;

207

в) базовая доходность, умноженная на корректирующие ко-

эффициенты.

9. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога

признается:

а) физический показатель;

б) величина вмененного дохода;

в) величина вмененного дохода, умноженная на соответству-

ющую налоговую ставку.

10.

Величина вмененного дохода рассчитывается как:

а) произведение базовой доходности по определенному виду

предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый

период, и корректирующих коэффициентов;

б) произведение базовой доходности по определенному виду

предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый

период, и величины физического показателя, характеризующего

данный вид деятельности;

в) произведение базовой доходности по определенному виду

предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый

период, корректирующих коэффициентов и физического показа-

теля, характеризующего данный вид деятельности.

11.

Субъекты Российской Федерации корректировать базо-

вую доходность на корректирующий коэффициент базовой до-

ходности К

а) могут;

б) не могут;

в) могут, в установленных пределах.

12.

Значения корректирующего коэффициента К

могут быть

установлены в пределах:

а) от 0,1 до 1,0 включительно;

б) от 0,01 до 1,1 включительно;

в) от 0,01 до 1,0 включительно.

13.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вслед-

ствие изменения величины корректирующих коэффициентов

возможно:

а) только с начала следующего квартала;

б) только с начала следующего месяца;

в) только с начала следующего календарного года.

14.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика

произошло изменение величины физического показателя, нало-

208

гоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает

указанное изменение:

а) с начала следующего налогового периода;

б) только со следующего календарного года;

в) с начала того месяца, в котором произошло изменение ве-

личины физического показателя;

г) с начала месяца, следующего за месяцем, в котором прои-

зошло изменение величины физического показателя.

15.

Налогоплательщик размер вмененного дохода за квартал,

в течение которого осуществлена его государственная регистра-

ция, рассчитывает:

а) исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за

месяцем указанной государственной регистрации;

б) исходя из количества дней в месяце, в котором произошла

указанная государственная регистрация;

в) исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором

произошла указанная государственная регистрация.

16.

Налоговым периодом по единому налогу признается:

а) календарный год;

б) первый квартал, полугодие, девять месяцев, год;

в) месяц;

г) квартал.

17.

Ставка единого налога устанавливается в размере:

а) 10% величины вмененного дохода;

б) 15% базовой доходности;

в) 15% величины вмененного дохода;

г) по решению субъекта Российской Федерации.

18.

Уплата единого налога осуществляется налогоплательщи-

ком по итогам налогового периода:

а) не позднее 10-го числа первого месяца следующего налого-

вого периода;

б) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налого-

вого периода;

в) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налого-

вого периода;

г) не позднее 25-го числа каждого месяца.

19.

Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

осуществляемое в соответствии с законодательством Российской

Федерации:

209