Богданова Н.А., Айнуллова Д.Г. Налоговый учет

Подождите немного. Документ загружается.

Таблица 20

В бухгалтерию ООО «Калинка»

от менеджера главного технолога

Гороховой Екатерины Ивановны

Заявление

В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации прошу

предоставлять мне стандартный налоговый вычет в удвоенном размере как единственному

родителю 2 000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого из моих детей:

- Горохова Дмитрия Ильича (дата рождения – 27.02.1999);

- Горохова Николая Ильича (дата рождения – 18.07.2006).

Приложения:

1. Свидетельство о рождении Горохова Дмитрия Ильича (серия I- МЮ №123456, вы-

дано 15.03.1999).

2. Свидетельство о рождении Горохова Николая Ильича (серия III- МЮ №654321, вы-

дано 31.07.2006).

3. Свидетельство о смерти отца детей – Горохова Ильи Борисовича (серия ХХ-ОО

№946568, выдано 11.11.2009).

4. Копия страниц 1, 2, 14 и 15 паспорта гражданина РФ.

12.01.2010 Горохова Е.И. Горохова

Решение:

Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет на де-

тей применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый

по ставке 13%, превысил 280 000 руб. Для нашего примера доход работника

помесячно и нарастающим итогом представлен в таблице 21.

В январе рассчитанный нарастающим итогом с начала года доход

Е. И. Гороховой не превышает

280 000 руб., следовательно, стандартный на-

логовый вычет на детей работнику ………………………………………

В феврале – июле доход работника нарастающим итогом также не пре-

вышает 280 000 руб., следовательно, и за эти месяцы

………………………………….

В августе доход работницы составляет ровно 280 000 руб. (но не превы-

шает эту сумму!) – …………………………………………….

Начиная с сентября доход, исчисленный нарастающим итогом, превы-

шает 280 000 руб.

Таким

образом, стандартный налоговый вычет, установленный в пп.4

п.1.ст.218 НК РФ, начиная с сентября и до конца налогового периода данному

налогоплательщику, ………………………………………….

Обратите внимание, что в случае начала работы налогоплательщика у

данного налогового агента не с первого числа первого месяца налогового пе-

риода стандартные налоговые вычеты (в том числе на ребенка (

детей)), пре-

дусмотренные подпунктами 3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются по

этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового перио-

да по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись

налоговые вычеты. В этом случае сумма полученного дохода и предоставлен-

ных вычетов подтверждается справкой о доходах физического лица, выданной

налоговым

агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.

Таблица 21

Порядок предоставления вычета на детей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ)

работнику, имеющему в 2010 г. ежемесячный доход 35 000 руб.

Месяц

Доход

за

месяц,

руб.

Доход (обла-

гаемый по

ставке 13%)

нарастаю-

щим итогом

с начала года,

руб.

Предоставление вычета

в размере 2 000 руб.

на каждого ребенка

за месяц

Размер вы-

чета нарас-

тающим

итогом, руб.

Размер на-

логообла-

гаемого

дохода на-

растающим

итогом,

руб.

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Доходы, не подлежащие налогообложению.

2. Социальный налоговый вычет.

3. Имущественный налоговый вычет.

4. Порядок представления сведений о невозможности удержать НДФЛ у нало-

гоплательщика.

5. Налоговый статус работников.

6. Необлагаемые доходы.

7. Налоговые вычеты.

8. Порядок расчета НДФЛ.

9. Уплата налога.

10. Ведение учета доходов

и налога.

11. Отчетность по НДФЛ.

Тема 14. Страховые взносы в государственные

внебюджетные фонды

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды включают в

себя (п.1 ст.1 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ):

- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное

страхование;

- страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязатель-

ное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в свя-

зи с материнством;

- страховые взносы

в Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования и территориальные фонды обязательного медицинского стра-

хования на обязательное медицинское страхование.

Всех плательщиков страховых взносов условно можно разделить на две

группы, которые различаются объектом обложения, порядком исчисления и уп-

латы взносов.

К первой категории плательщиков страховых взносов относятся те, кто

производится выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй категории плательщиков относятся плательщики страховых

взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, –

индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся част-

ной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного

социального страхования

не предусмотрено иное.

База, облагаемая страховыми взносами – это непосредственно та сумма, с

которой эти взносы исчисляются.

Согласно п.1 ст.8 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, база для начисления

страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, от-

носящихся к объекту обложения страховыми взносами, начисленных платель-

щиками страховых взносов за расчетный период в

пользу физических лиц, за

исключением необлагаемых сумм, указанных в ст.9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отноше-

нии каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каж-

дого календарного месяца нарастающим итогом (п.3 ст.8 Закона от 24.07.2009

№212-ФЗ).

При этом обратите внимание, что

база для начисления страховых взно-

сов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не пре-

вышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превы-

шающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, стра-

ховые взносы не взимаются (п.4 ст.8 Закона

от 24.07.20089 №212-ФЗ).

Примечание. Начиная с 1 января 2011 г., предельная величина базы для

начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии

с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Индексация бу-

дет осуществляться с 1 января соответствующего года, размер указанной ин-

дексации будет определять Правительство РФ.

Задача 40. Определение базы для начисления страховых взносов

Допустим, в 2010 г. в организации работали два сотрудника: Иванов И. И

. и

Сидоров А. А. Оклад первого – 45 000 руб. в месяц, второго – 25 000 руб. в ме-

сяц. Требуется определить базу для начисления страховых взносов.

Решение:

Проанализировав положения пунктов 3 и 4 ст.8 Закона от 24.07.2009

№212-ФЗ, можно выделить следующие особенности определения базы для на-

числения страховых взносов:

1) база определяется отдельно в отношении каждого физического

лица;

2) сумма облагаемой базы рассчитывается по истечении каждого кален-

дарного месяца нарастающим итогом с начала расчетного периода по соот-

ветствующий месяц;

3) облагаемая база (рассчитанная нарастающим итогом) не может пре-

вышать 415 000 руб.

Суммы, начисленные работникам в нашем примере (за месяц и нарас-

тающим итогом), а также размер базы для начисления

страховых взносов по

каждому работнику за соответствующий месяц расчетного периода (2010г.)

представлены в таблице 22.

Таблица 22

ФИО

работника

Иванов И. И. Сидоров А. А.

Показатель

Месяц

Начисления

Облагаемая

база нарас-

тающим

итогом с на-

чала расчет-

ного периода

за месяц

Начисления Облагае-

мая база

нарас-

тающим

итогом

с начала

расчетно-

го периода

за месяц

нарастающим

итогом с на-

чала расчет-

ного периода

за месяц

нарастаю-

щим итогом

с начала рас-

четного

периода

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Сумма облагаемой базы Иванова И. И. по итогам каждого месяца приве-

дена в графе 4, Сидорова А. А. – в графе 7.

Обратите внимание, что сумма, начисленная работнику Иванову И. И.,

рассчитанная нарастающим итогом, начиная с октября 2010 г., превышает

предельный размер базы по страховым взносам (415 000 руб.). Соответствен-

но, его облагаемая база за январь –

октябрь, январь – ноябрь и январь – де-

кабрь будет одинаковой и составит 415 000 руб.

Это значит, что при начислении страховых взносов за октябрь в обла-

гаемую базу будет включаться не вся сумма начисленной этому работнику за-

работной платы, а только ее часть. Заработная плата работника за ноябрь и

декабрь вообще не будет облагаться

платежами в социальные фонды.

14.1. Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов установлены ст.12 Закона от 24.07.2009

№212-ФЗ, согласно которой размеры тарифов будут следующими:

1) 26% – по страховым взносам, уплачиваемым в Пенсионный фонд Рос-

сии;

2) 2,9% – по страховым взносам, уплачиваемым в ФСС РФ;

3) 2,1% – по страховым взносам, уплачиваемым в ФФОМС;

4) 3% – по страховым взносам, уплачиваемым в ТФОМС.

14.2. Налоговый и бухгалтерский учет страховых взносов

Согласно п.6 ст.15 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, плательщики страхо-

вых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграж-

дений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого фи-

зического лица, в пользу которого

осуществлялись выплаты.

Однако форма, по которой должен осуществляться такой учет, пока не

утверждена.

На счетах бухгалтерского учета расчеты по страховым взносам будут от-

ражаться следующим образом:

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Д-т К-т

Начислены страховые взносы в ПФР на обязательное

пенсионное страхование в части, идущей на финанси-

рование страховой части трудовой пенсии

26 (20, 23, 25,

44 и др.)

69 (субсчет «Взносы

в ПФР, идущие

на финансирование

страховой части

трудовой пенсии»)

Начислены страховые взносы в ПФР на обязательное

пенсионное страхование в части, идущей на финанси-

рование накопительной части трудовой пенсии

26 (20, 23, 25,

44 и др.)

69 (субсчет «Взносы

в ПФР, идущие на

финансирование

страховой части

трудовой пенсии»)

Начислены страховые взносы в ФСС РФ на обяза-

тельное социальное страхование на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством

26 (20, 23, 25,

44 и др.)

69 (субсчет «ФСС

РФ»)

Начислены страховые взносы в ФФОМС на обяза-

тельное медицинское страхование

26 (20, 23, 25,

44 и др.)

69 (субсчет

«ФФОМС»)

Начислены страховые взносы в территориальный

фонд ОМС на обязательное медицинское страхование

26 (20, 23, 25,

44 и др.)

69 (субсчет

«ТФОМС»)

Начислены работникам социальные пособия, выплачи-

ваемые работодателями за счет средств бюджета

ФСС РФ (пособия по временной нетрудоспособности,

по беременности и родам, единовременное пособие при

рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за

ребенком и др.)

69 (субсчет

«Расчеты по

социальному

страхованию»)

Уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета)

страховые взносы на обязательное пенсионное стра-

хование в части, идущей на финансирование страховой

части трудовой пенсии

69 (субсчет

«Взносы в ПФР,

идущие на фи-

нансирование

страховой час-

ти трудовой

пенсии»)

Уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета)

страховые взносы на обязательное пенсионное стра-

хование в части, идущей на финансирование накопи-

тельной части трудовой пенсии

69 (субсчет

«Взносы в ПФР,

идущие на фи-

нансирование

страховой час-

ти трудовой

пенсии»)

Уплачены в ФСС РФ (перечислены с расчетного сче-

та) страховые взносы на обязательное социальное

страхование на случай временной нетрудоспособно-

сти и в связи с материнством

69 (субсчет

«ФСС РФ»)

Уплачены в ФФОМС (перечислены с расчетного сче-

та) страховые взносы на обязательное медицинское

страхование

69 (субсчет

«ФФОМС»)

Уплачены в территориальный фонд ОМС страховые

взносы на обязательное медицинское страхование

69 (субсчет

«ТФОМС»)

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Объект обложения страховыми взносами.

2. База для начисления страховых взносов.

3. Выплаты, не подлежащие обложению.

4. Тарифы страховых взносов.

5. Порядок расчета страховых взносов.

6. Уплата страховых взносов.

7. Уменьшение страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ.

8. Уплата страховых взносов организациями, имеющими обособленные под

разделения.

9. Уплата страховых взносов в случае прекращения плательщиком деятельно-

сти или его реорганизации.

10. Налоговый и бухгалтерский учет страховых взносов.

Тема 15. Страховые взносы на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев и профессиональных

заболеваний

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчаст-

ных случаев и профессиональных заболеваний начисляются по всем основани-

ям в оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, вре-

менных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лише-

нию свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих

случаях – на

сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору

(п.3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ №184 и ст.1 За-

кона №179-ФЗ).

Как указано в ст.3 закона №125-ФЗ, страховой взнос – обязательный пла-

теж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из стра-

хового тарифа, скидки (

надбавки) к страховому тарифу, который страхователь

обязан внести страховщику. Страховщиком является Фонд социального страхо-

вания РФ (ст.3 Закона №125-ФЗ).

В общем случае расчет суммы страховых взносов на обязательное соци-

альное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

можно рассчитать по формуле:

СВ

НСПЗ

= Б

НСПЗ

х (СТ – С

+ Н

адб

где СВ

НСПЗ

– сумма страхового взноса на обязательное социальное страхова-

ние от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

НСПЗ

– облагаемая база для начисления страховых взносов на обязатель-

ное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных забо-

леваний;

СТ – размер страхового тарифа;

– установленная страховщиком скидка к страховому тарифу;

адб

– установленная страховщиком надбавка к страховому тарифу.

Задача 41. Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхова-

ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Допустим в организации работает 10 человек по трудовому договору.

Их общая сумма оплаты труда (оклад и премии) за истекший месяц составила

250 000 руб. Кроме этого, в данном месяце

одному работнику было начислено

пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 000 руб. Размер страхо-

вого тарифа, установленного для организации на текущий год, составляет 0,3%.

Скидок и надбавок к страховому тарифу не установлено.

Решение:

Из положений п.4 ст.22 Закона №125-ФЗ следует, что начисление стра-

ховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и

профес-

сиональных заболеваний на выплаты по трудовым договорам производится

ежемесячно.

База для исчисления страховых взносов в нашем примере равна

250 000 руб. Обратите внимание, что сумма начисленного пособия по времен-

ной нетрудоспособности в облагаемую базу согласно п.2 .

Дополнительных скидок и надбавок к страховому тарифу для нашей ор-

ганизации страховщиком не установлено, следовательно, сумма страхового

взноса за истекший месяц составит: ……………… руб. × ………% =

…………

руб.

15.1. Отчетность по обязательному социальному страхованию

от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

В соответствии с пп.17 п.2 ст.17 Закона №125-ФЗ страхователь обязан

вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им

страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов,

являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять

страховщику отчетность по установленной страховщиком форме.

Согласно п.1 ст.24 Закона №125-ФЗ, страхователи в установленном по-

рядке осуществляют учет случаев производственного травматизма и профес-

сиональных заболеваний застрахованных и связанного с ними обеспечения по

страхованию, ведут государственную ежеквартальную статистическую, а также

бухгалтерскую отчетность.

- Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за

истекшим

кварталом, страхователи представляют в установленном порядке страховщику

по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком.

- Ежегодно в срок до 15 апреля для подтверждения основного вида эко-

номической деятельности страхователь представляет в исполнительный орган

ФСС РФ по месту своей регистрации.

- Государственная ежеквартальная статистическая отчетность страховате-

лей о производственном травматизме,

профессиональных заболеваниях и свя-

занных с этим материальных затратах представляется в порядке, устанавливае-

мом Правительством РФ (п.2 ст.24 Закона №125-ФЗ).

Вопросы для обсуждения по теме:

1. Определение объекта обложения, базы для начисления страховых взносов и

необлагаемых выплат.

2. Применение страховых тарифов.

3. Исчисление страховых взносов.

4. Порядок и сроки

уплаты страховых взносов.

5. Отчетность по обязательному социальному страхованию от несчастных слу-

чаев на производстве и профзаболеваний.

Контрольные вопросы и темы для обсуждения

1. Какие виды учета существовали в РФ до введения налогового учета?

2. Чем вызвана необходимость введения налогового учета?

3. Охарактеризуйте этапы становления налогового учета.

4. Дайте определение налогового учета.

5. Назовите принципы налогового учета.

6. С какой целью ведется налоговый учет в организациях?

7. Что включает в себя ведение налогового учета?

8. Налоговый учет за рубежом.

9. Охарактеризуйте систему налогового учета

10. Назовите объекты налогового учета

11. Как

организуется система налогового учета на предприятиях?

12. Какие варианты организации налогового учета вы можете назвать?

13. Дайте определение временных налоговых разниц.

14. Что представляет собой постоянное налоговое обязательство?

15. Что относят к постоянным разницам, изменяющимся в течение налогово-

го периода?

16. Как ведут учет переплаты и недоплаты по налогу на прибыль?

17. Как определить условный расход (условный доход) по налогу на при-

быль?

18. Порядок отражения отложенных налоговых активов (обязательств), по-

стоянных налоговых активов (обязательств) в бухгалтерской отчетности.

19. Назовите элементы учетной политики для целей налогообложения.

20. Какие элементы являются обязательными?

21. Как составляется приказ об учетной политике?

22. Охарактеризуйте организационную, техническую и методическую сто-

роны учетной политики в целях налогообложения.

23. Какие элементы учетной политики можно отнести к основным? Допол-

нительным? Специальным?

24. В чем преимущества и недостатки различных моделей налогового учета?

25.

Чем следует руководствоваться при выборе конкретного метода налого-

вого учета?

26. Тождественны ли понятия «объект налогообложения» и «налоговая ба-

за»?

27. Что такое налоговый дисконт?

28. Дайте определение аналитических регистров налогового учета.

29. Какой документ является основой для определения форм аналитических

регистров?

30. Какие реквизиты в обязательном порядке включаются в аналитические

регистры налогового учета?

31. Какие способы ведения аналитических регистров налогового учета су-

ществуют в организациях?

100

32. Охарактеризуйте основной принцип формирования данных для аналити-

ческих регистров налогового учета.

33. Сколько групп регистров существует?

34. Дайте характеристику регистров промежуточных расчетов.

35. Для чего предназначены регистры промежуточных расчетов?

36. Как ведутся регистры промежуточных расчетов?

37. Дайте характеристику регистров учета состояния единицы налогового

учета.

38. Для чего предназначены регистры учета состояния единицы налогового

учета?

39. Как ведутся регистры учета состояния единицы налогового учета?

40. Дайте характеристику регистров учета хозяйственных операций.

41. Для чего предназначены регистры учета хозяйственных операций?

42. Как ведутся регистры учета хозяйственных операций?