Бечко П.К., Лиса Н.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

231

3. Не можна будувати спосіб оптимізації оподаткування ви-

ключно на суміжних із податковим галузях права (цивільно-

му, банківському, бухгалтерському тощо).

4. Принцип комплексного розрахунку економії та втрат. При

формуванні того або іншого способу податкової оптимізації

повинні бути розглянуті всі суттєві аспекти операції, а також

діяльності підприємства в цілому.

5. При виборі способу податкової оптимізації з високим ступе-

нем ризику необхідно враховувати ряд політичних аспектів:

стан бюджету території, роль, яку відіграє підприємство в

його наповненні тощо.

6. При виборі способу податкової оптимізації, що стосується

залучення широкого кола осіб, необхідно керуватися прави-

лом «золотої середини»: працівники повинні з одного боку

чітко уявляти свою роль в операції, а з іншого — не повинні

усвідомлювати її мету і мотиви.

7. При здійсненні податкової оптимізації слід звернути особли-

ву увагу на документальне оформлення операцій.

8. При плануванні методу податкової оптимізації ключовим

моментом якого є несистематичний характер діяльності, слід

підкреслювати разовий характер операцій.

9. Принцип конфіденційності, який означає, що при використанні

методів податкової оптимізації необхідно дотримуватись конфі-

денційності. Розповсюдження відомостей про вдало проведену

мінімізацію податків може мати ряд негативних наслідків.

10. Принцип комплексної податкової економії (принцип різно-

маніття вживаних способів мінімізації податків).

Етапи корпоративного податкового планування. Податкове

планування — нерозривна частина загальноекономічного плану-

вання, а отже, діяльність у сфері податкового планування пови-

нна складатися з тих же етапів, які знаходять відображення в

процесі складання загального плану розвитку підприємства на

перспективу, а саме: організаційно-підготовчого, дослідницько-

го, планово-підготовчого і основного етапів. Перший етап поля-

гає у формуванні апарату, який повинен організувати всю роботу

щодо складання плану і створення умови для його реалізації.

Другим етапом є виконання основних досліджень, зокрема чинного

податкового законодавства, що передують складанню плану.

222

Рис. 4.4. Принципи податкового планування на підприємстві

Принцип

оптимальності

Дотримання пріо-

ритету стратегічної

мети над тактич-

ними рішеннями

при використані

методів податково-

го планування

Визначення доці-

льності впрова-

дження нових ме-

тодів планування

відповідно до їх

«ціни»

Оцінка можливих правових

наслідків при використанні

методів мінімізації плате-

жів з врахуванням позицій

податкових та інших конт-

ролюючих органів

Принцип оперативності

Оперативне врахування

змін в чинному

законодавстві

Врахування основних

напрямків податкової,

бюджетної, інвестиційної

та фінансової політики

Прогнозування запрова-

дження нових умов гос-

подарювання та

оподаткування

Оцінка податкових ризиків

Коригування діючих

планів у відповідності зі

змінами внутрішньо гос-

подарських пріоритетів

Принцип законності

Визначення розміру

податкових платежів

відповідно реальних

результатів господарсь-

кої

іі

Розроблення і застосу-

вання схем і способів

зниження податкових

платежів лише на закон-

них підставах

Сплата податкових пла-

тежів і подання необхід-

них для обчислення по-

датків документів у ви-

значені законом терміни

Принципи податкового планування

232

На цьому етапі здійснюється збір необхідної інформації, розроб-

ляються аналітичні таблиці, підбираються відповідні технікое-

кономічні показники. Третій етап включає складання самого

плану і четвертий — його реалізацію.

Розглядаючи корпоративне податкове планування як певну

послідовність дій, спрямованих на оптимізацію податкових по-

токів, можна виокремити декілька етапів податкового плануван-

ня для цілей визначення податкового поля (рис. 4.5).

233

Рис. 4.5 Етапи корпоративного податкового планування

234

тапи та напрями податкового план

вання на підприєм

тв

Визначення цілей та завдань організації виробництва, зок-

рема сфери виробництва та сфери обігу і напрямку діяль-

Вибір організаційно

—

правової форми юридичної особи або

форми підприємництва без створення юридичної особи

Визначення структури – вирішення питання щодо доціль-

ності формування фінансово – промислової групи чи учас-

ті в ній, створення структурних підрозділів

Визначення місця розташування філій підприємства і його

ст

ру

кт

ур

них пі

др

оз

ілів

Аналіз наданих законодавством можливостей застосуван-

ня по

аткових пільг та їх о

інка

Аналіз наданих законодавством можливостей застосуван-

ня по

аткових пільг та їх о

інка

Фо

вання облікової і податкової політики підп

иємства

Стратегічне подат-

кове планування

Визначення податкового поля

Роз

ах

нок, аналіз та

авління базами оподатк

вання

Складання ква

тальних та

ічних планів податкових пла-

Складання багатоваріантних податкових моделей, ухва-

лення тих чи інших управлінських рішень, визначення

критеріїв вибору оптимального варіанту

Оперативне подат-

кове планування

Аналіз з точки зору податкових наслідків поточних госпо-

дарських і фінансових операцій на стадії укладення дого-

ворів, визначення оптимальної форми операції

продовження рис. 4.5

Раціональне розміщення активів , прибутку підприємства з

урахуванням податків, що сплачуються при отриманні

доходу з інвестицій, та наданих пільг

Складання податкових календарів з метою чіткого прогно-

зування та контролю за достовірністю обчислення подат-

ків і дотримання термінів їх сплати

Встановлення розміру відхилення фактичних результатів

ві

планових

аналіз їх п

ичин

Визначення системи показників, що характеризують ефек-

тивність

оз

облених мето

ів

Оцінка ефективності

податкового пл

ан

вання

Ко

иг

вання діючої системи податкового план

вання

235

Результати податкового планування і оптимізації необхідно

оцінювати не лише сумами зменшених податків і принесених

вигод, але і з точки зору зменшення можливого збитку і втрат,

які були б неминучими при здійсненні господарської діяльності

без урахування особливостей оподаткування, а також ефекту від

реінвестування податкового прибутку.

Ключову роль у податковому плануванні та оптимізації віді-

грає аналітична стадія обробки інформації для ухвалення управ-

лінських рішень, що надходить як від платників податків, так і

від офіційних державних органів.

Показники ефективності корпоративного податкового пла-

нування. Ефективність податкового планування визначається за

допомогою ряду коефіцієнтів, загальна схема розрахунку яких

передбачає відношення сукупності податкових витрат або окре-

мих складових до обсягу продажів, собівартості або прибутку.

Показники можуть розраховуватися як в абсолютних та віднос-

них показниках. Розглянемо показники ефективності корпорати-

вного податкового планування.

1. Загальний коефіцієнт ефективності оподаткування, який

визначається як відношення чистого прибутку (чистого доходу)

до сукупних податкових витрат (у податкові витрати слід вклю-

чати як непрямі податки на доходи у розмірі сум до сплати, тоб-

то з урахуванням сум, що відшкодовуються, так і податки, що

відносяться на витрати та фінансові результати, в тому числі чи-

стий прибуток).

2. Податкоємність продажів, що розраховується як відно-

шення сукупних податкових витрат до обсягу продажів (у обсяг

продажів як підсумковий показник діяльності підприємства слід

включати виручку від реалізації товарів, робіт послуг та отрима-

ні від покупців суми непрямих податків).

3. Коефіцієнт оподаткування доходів, який визначається як

відношення оборотних податкових витрат до виручки від реалі-

зації (у оборотні податкові витрати слід включати непрямі пода-

тки на доходи, що є за своєю природою оборотними).

4. Коефіцієнт оподаткування витрат, який розраховується

шляхом відношення податкових витрат, які включаються до ви-

трат до загальної суми сукупних витрат.

5. Коефіцієнт оподаткування прибутку, який розраховується

236

як відношення податкових витрат, що здійснюються за рахунок

прибутку, до прибутку (у розрахунку може використовуватися

будь-який із показників прибутку: операційний, до оподаткуван-

ня, чистий тощо).

Проте через особливості вітчизняного середовища, в якому

здійснюють діяльність суб’єкти господарювання, неможливо

розрахувати значення всіх рекомендованих коефіцієнтів. Оцінка

ефективності можлива лише на основі динамічних розрахунків,

що дають змогу виявити тенденції для кожного конкретного під-

приємства. Разом із тим стосовно показника «податкомісткість

продажів» існує наступна шкала оцінювання:

• якщо значення показника становить не більше 20 %, то пода-

ткове планування може бути обмежене рамками чіткого ве-

дення бухгалтерського обліку і внутрішнього документообі-

гу, використанням прямих пільг та самоосвітою головного

бухгалтера;

• у інтервалі 20-45 % податкове планування повинне стати час-

тиною загального фінансового управління і контролю, для чого

необхідним є залучення спеціально підготовленого персоналу

або участь зовнішніх податкових консультантів (аудиторів);

• у інтервалі 45-70 % податкове планування повинне стати

найважливішим елементом стратегічного планування, стає

необхідним обов’язковий податковий аналіз і експертиза ор-

ганізаційних, юридичних і фінансових заходів та інновацій.

Найімовірнішою буде потреба у співпраці з професійними

податковими консультантами, а також юристами, що спеціа-

лізуються у сфері оподаткування і податкового права;

• якщо показник перевищує 70 %, сумнівною є доцільність

бізнесу в подальшому.

Важливе значення в податковому плануванні і в цілому в ко-

рпоративному податковому менеджменті має отриманий резуль-

тат, тобто ефективність будь-якої оптимізації розміру податків.

Чистий фінансовий результат підприємства можна відобра-

зити за допомогою формули:

інсП

ПППЗВЧФ

−

(4.4)

де ЧФ – чистий фінансовий результат;

237

В – виручка (включаючи позареалізаційні доходи) без ПДВ;

З – всі витрати підприємства, окрім податків;

– податок на прибуток;

Пс – податки, що належить на витрати (собівартість або фі-

нансові результати);

ін

– інші податки, що сплачуються за рахунок чистого при-

бутку.

Позначивши ставку податку на прибуток (у відсотках) С

суму податку на прибуток можна виразити через формулу:

сПП

ПЗВСП −

−

)( (4.5)

У даному випадку можна перетворити формулу чистого фі-

нансового результату таким чином:

інссП

ПППЗВСЗВЧФ

−

)( (4.6)

Чистий фінансовий результат підприємства до оптимізації

матиме наступний вигляд:

ПРссП

НН)НЗ(ВСЗВЧФ

−

(4.7)

До того ж результат після оптимізації розраховуватиметься

за такою формулою:

інссП

ПППЗВСЗВ

−

)( (4.8)

Тоді можна розрахувати ефект (економію) від оптимізації:

ПЗЗП

СП

−

інсСс

ПП)ППВ(ВЗЗ-ВВЧФ-ЧФЕ

(4.9)

Оскільки виручка до і після оптимізації рівна (В = В), то

інінССССП

ППППППЗЗПЗЗЕ

−

+−= )(

(4.10)

238

Ця формула дає змогу оцінити ефект від оптимізації подат-

ків. До того ж ефективність оптимізації залежатиме власне не від

самого податку, а більшою мірою від фінансового стану підпри-

ємства в цілому та його фінансового результату.

Методи корпоративного податкового планування. На прак-

тиці для забезпечення оптимального поєднання і використання

податкових схем використовуються ситуативний, чисельні бала-

нсові методи і метод визначення фінансових потоків підприємс-

тва в двохкоординатній системі оподаткування.

Метод ситуативного податкового планування — найбільш

простий і доступний для будь-якого підприємства, тому він знай-

шов широке застосування. Суть методу полягає в наступному.

Підприємство на основі свого статуту та інших засновницьких

документів, відповідно до законодавства України і статистичних

нормативів визначає перелік основних податків, які повинне

сплачувати, їх ставки та пільги. Подальшим етапом є формуван-

ня податкового поля підприємства. Далі визначаються типові

господарські операції, учасником яких є підприємство зважаючи

на специфіку виду діяльності і складність виробничого процесу.

Потім утворюється система договірних відносин підприємства з

урахуванням сформованого податкового поля. Після цього роз-

робляються окремі варіанти господарських операцій з урахуван-

ням вже розроблених податкових, договірних і господарських

напрацювань, які охоплюють найрізноманітніші сторони еконо-

мічного життя підприємства. На основі всебічного дослідження

операцій обираються оптимальні варіанти. При аналізі різних

варіантів досліджень доцільно зіставляти отримані фінансові ре-

зультати з можливими втратами, обумовленими штрафними та

іншими санкціями. Слабка сторона ситуативного методу полягає

в його багатоваріантності, особливо для крупних підприємств,

оскільки щоб спланувати свою діяльність найефективніше з точ-

ки зору мінімізації податкових відрахувань, необхідно проаналізу-

вати значну кількість різних модифікацій взаємодії підприємства

із зовнішнім середовищем, що під силу лише високоефективним

автоматизованим програмам.

До чисельних балансових методів належить метод мікроба-

лансів, графоаналітичних залежностей, балансовий для матриці і

статистично — балансовий метод.

239

Метод мікробалансів полягає в наступному. Щоб оцінити

той чи інший варіант економічної діяльності підприємства в різ-

них умовах господарювання, виділяються крупні блоки господар-

ських операцій, що мають певні особливості. Ці блоки оформлю-

ються у вигляді бухгалтерських проведень, і потім для кожного з

них виконуються розрахунки балансів. Порівняння отриманих

мікробалансів дає змогу обрати найбільш вигідний варіант. До-

слідження за допомогою мікробалансів ґрунтується на виділенні

зі всієї сукупності господарських операцій одного визначального

блоку, на розгляді його як самостійного журналу господарських

операцій з оформленням декількох варіантів проведень та скла-

данням декількох варіантів мікробалансів. Їх аналіз дасть змогу

обрати найбільш економічний. Якщо в блок господарських опе-

рацій включаються всі необхідні податкові платежі, то мікроба-

ланси дають змогу також визначити варіант із мінімальним рів-

нем цих платежів.

Дослідження за допомогою графоаналітичних залежностей

ґрунтується на виділенні одного або декількох найважливіших

параметрів балансу, які можуть суттєво вплинути на фінансові

результати діяльності підприємства. Щоб визначити вплив будь-

якого економічного параметра на фінансовий результат діяльності

підприємства, виділяється крупний блок господарських операцій,

в якому цей параметр бере участь. Потім шляхом послідовних

розрахунків мікробалансів за різних величин досліджуваного па-

раметра отримують графічну або аналітичну залежність фінансо-

вого результату від цього параметра. На основі цієї залежності

можна обрати оптимальне співвідношення.

Матрично-балансовий метод застосовують для повних і

всебічних досліджень. Це досить простий метод зі значною кіль-

кістю параметрів, який дає змогу прогнозувати фінансові резуль-

тати і виявляти слабкі сторони балансу. Методи дослідження ма-

триць дають змогу встановлювати наявність сильних і слабких

зв’язків між окремими рахунками і господарськими операціями.

Математичний аналіз цих зв’язків може бути доповненим еко-

номічними умовами, що дають змогу визначити невидимі опосе-

редковані зв’язки.

Статистичний балансовий метод полягає в тому, що на ос-

нові балансів декількох підприємств визначаються середньозва-

240