Жигачев А. Имущественный налоговый вычет при покупке жилья

Подождите немного. Документ загружается.

Имущественный налоговый вычет при покупке жилья

Жигачев А. Имущественный налоговый вычет при покупке жилья // "Финансовая

газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2009 г. – 9 с.

Содержание

Что представляет собой имущественный налоговый вычет...................................2

Кто имеет право на получение вычета......................................................................3

Размер имущественного налогового вычета............................................................4

Приобретение жилья родителями в общую долевую собственность со своими

несовершеннолетними детьми..................................................................................4

Расходы, которые могут быть учтены налогоплательщиком..................................5

Документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения права

на вычет........................................................................................................................6

Порядок получения вычета........................................................................................7

Предисловие

Затраты на приобретение жилья в настоящее время для большинства

граждан являются весьма ощутимой статьей расходов в личном бюджете. Как

правило, для среднестатистического россиянина покупка либо строительство

жилья превращаются в долгосрочный "финансовый проект" с привлечением

заемных средств и кредитов.

В связи с этим нельзя не обратить внимание на возможность частично

"компенсировать" произведенные затраты на приобретение жилья путем

использования имущественного налогового вычета по НДФЛ. И хотя размер

указанного вычета несколько не соответствует современным ценам на жилье

(максимальный установленный законодателем лимит имущественного

налогового вычета без учета процентов по целевым займам (кредитам)

составляет 2 млн руб.), общий "положительный эффект" от его использования

достаточно весом.

Вместе с тем при реализации своего законного права на имущественный

налоговый вычет многим гражданам приходится сталкиваться с рядом проблем,

связанных с оформлением, комплектованием и подачей документов, а также

последующим использованием данного вычета. Рассмотрим некоторые

актуальные вопросы получения и применения имущественного налогового

вычета при покупке жилья.

Что представляет собой имущественный налоговый вычет

На практике наряду с элементарным незнанием о праве на

имущественный налоговый вычет существует также ошибочное представление

об имущественном налоговом вычете как о возвращаемой государством сумме,

потраченной гражданином на покупку жилья.

В действительности это не так. Предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК

РФ имущественный налоговый вычет - это не прямая компенсация расходов на

покупку жилья, а возможность уменьшить налоговую базу по НДФЛ.

Таким образом, учитывая, что имущественный налоговый вычет

применяется к доходам, облагаемым по ставке 13%, установленный п.п. 2 п. 1

ст. 220 НК РФ максимальный размер имущественного налогового вычета при

покупке жилья (2 млн руб.) превращается в следующую сумму прямой

налоговой экономии:

2 млн руб. х 13% = 260 000 руб.

Кто имеет право на получение вычета

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правом на получение имущественного

налогового вычета обладают следующие лица:

понесшие фактические расходы на новое строительство либо

приобретение жилого дома или доли (долей) в нем;

понесшие фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты,

доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме.

Однако предусмотрены некоторые исключения.

1. Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если

оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры,

комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет

средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного)

капитала, либо за счет выплат, предоставленных из средств федерального,

регионального или местного бюджета.

Таким образом, например, при расчете имущественного налогового

вычета не учитываются денежные суммы, затраченные на покупку квартиры за

счет средств, предоставляемых в настоящее время государством при рождении

второго и каждого последующего ребенка (материнский (семейный) капитал).

Однако использованные в данном случае собственные средства (т.е. суммы

доплаты за счет собственных средств) учитываются при исчислении размера

имущественного налогового вычета в общем порядке.

2. Имущественный налоговый вычет не применяется при совершении

сделки купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них

между взаимозависимыми физическими лицами, в частности между лицами,

состоящими в соответствии с семейным законодательством в брачных

отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного,

а также попечителя и опекаемого.

3. Имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен

одному и тому же лицу повторно. Таким образом, осуществив однажды расходы

на приобретение жилья и использовав право на имущественный налоговый

вычет, в дальнейшем налогоплательщик получить этот вычет не сможет

(несмотря на то что первое приобретенное жилье, предположим, будет уже

продано налогоплательщиком).

Однако, как указано в Определении КС РФ от 15.04.08 г. N 311-О-О,

имущественный налоговый вычет не может рассматриваться как повторный,

если ранее налогоплательщику предоставлялось право на уменьшение

совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы,

направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или

квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской

Федерации, в соответствии с Законом Российской Федерации от 7.12.91 г. N

1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

4. Буквальное толкование п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет говорить о

том, что получение имущественного налогового вычета возможно только в том

случае, если жилье приобретается налогоплательщиком на территории

Российской Федерации.

Размер имущественного налогового вычета

Как было указано, максимальный установленный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

лимит имущественного налогового вычета составляет 2 млн руб. Однако есть

одно "но". В данном лимите не учитываются суммы, направленные на

погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от

кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически

израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо

приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,

комнаты или доли (долей) в них. Таким образом, с учетом уплаченных

налогоплательщиком процентов по целевым займам (кредитам) общий размер

имущественного налогового вычета может быть значительно больше 2 млн руб.

При этом не обязательно, чтобы целевой заем (кредит) на приобретение жилья

был получен налогоплательщиком от банка или иной кредитной организации.

Источником займа (кредита) может быть любая российская организация (ООО,

ОАО, ЗАО и т.д.). Важно, чтобы заем (кредит) был целевым и предназначался

именно на приобретение жилья (в том числе ипотечный кредит, т.е. кредит под

залог (ипотеку) жилья).

Приобретение жилья родителями в общую долевую собственность со

своими несовершеннолетними детьми

До недавнего времени спорной являлась ситуация, когда жилье

приобреталось родителями в общую долевую собственность с

несовершеннолетними детьми. В таких случаях налоговые органы, как правило,

отказывали в предоставлении имущественного налогового вычета в отношении

доли, приходящейся на несовершеннолетнего ребенка.

Точка в данном споре поставлена постановлением КС РФ от 13.03.08 г. N

5-П. Указано, что родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру

в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми,

имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с

фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного

вычета (т.е. с учетом действующего в настоящее время лимита - в пределах 2

млн руб.).

Таким образом, родители, приобретающие жилье в общую долевую

собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеют возможность

полностью использовать лимит имущественного налогового вычета,

установленный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Расходы, которые могут быть учтены налогоплательщиком

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ различным образом определяет перечень

расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при исчислении

размера имущественного налогового вычета. Так, в фактические расходы на

новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем

могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного

строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству

(достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и

канализации или создание автономных источников электро-, водо-,

газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли

(долей) в них включаются:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или

прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Однако существенно ограничено право налогоплательщиков на принятие

к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку

приобретенной квартиры, комнаты. Вычет в отношении данных расходов

возможен только в том случае, если в договоре, на основании которого

осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных

строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату)

без отделки или доли (долей) в них.

Следует обратить внимание, что в перечень расходов, которые могут

быть учтены при исчислении размера имущественного налогового вычета, не

включаются, например, оплата услуг риелторов (посредников, агентов и т.д.),

расходы на страхование жилья и уплату государственной пошлины при

регистрации сделок с недвижимостью и другие не предусмотренные п.п. 2 п. 1

ст. 220 НК РФ расходы.

Документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения

права на вычет

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет

налогоплательщик представляет:

а) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не

оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы,

подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

б) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на

квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры,

комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме,

акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или

документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или

долю (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику

на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных

документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт

уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам

(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении

денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые

чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных

и паспортных данных продавца и другие документы).

При совершении сделки между физическими лицами документами,

подтверждающими факт уплаты денежных средств за приобретенное жилье,

могут служить и расписка продавца либо акт о взаимных расчетах по договору

купли-продажи (обязательное нотариальное удостоверение данных документов

не требуется). Однако названные документы должны быть надлежащим

образом оформлены (необходимо указать фамилии, имена и отчества

продавца и покупателя, их места жительства, полные паспортные данные, а по

возможности и ИНН).

Порядок получения вычета

Пункты 2, 3 ст. 220 НК РФ предоставляют налогоплательщикам

возможность получения имущественного налогового вычета, связанного с

покупкой жилья, как до окончания налогового периода, так и по завершении

налогового периода (напомним, налоговым периодом по НДФЛ является

календарный год).

В обоих случаях налогоплательщик обязан представить в налоговый

орган указанные документы, подтверждающие право на имущественный

налоговый вычет, а также справки по форме 2-НДФЛ, оформленные

источником выплаты доходов налогоплательщика (например, работодателем)

за прошедший и текущий год.

Однако по завершении налогового периода имущественный налоговый

вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком соответствующих

документов и заявления одновременно с налоговой декларацией. В этом

случае после проверки налоговым органом представленных документов

производится возврат излишне уплаченного налогоплательщиком НДФЛ за

предыдущие налоговые периоды.

В течение налогового периода (до окончания текущего налогового

периода) предоставление имущественного налогового вычета не связано с

подачей налогоплательщиком налоговой декларации (налоговый период не

закончился, соответственно и налоговая декларация не может быть

оформлена).

Для получения имущественного налогового вычета до окончания

налогового периода налогоплательщик должен прежде получить в налоговом

органе уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый

вычет (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 7.12.04 г. N САЭ-3-

04/147@), после чего обратиться к своему работодателю за предоставлением

вычета. В свою очередь работодатель на основании уведомления о

подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет

уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Не полностью использованный в определенном налоговом периоде

имущественный налоговый вычет может быть перенесен на последующие

налоговые периоды.

А. Жигачев,

к.ю.н., юрисконсульт

ООО "Пересвет-Регион-Саратов-Строй"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2009 г.