Назад
151
документов иностранных государств.
Второе обязательное условие, при котором расходы
могут быть признаны для целей налогообложения:
производство затрат для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода, сохранено без
изменения.
Письмом Минфина России от 07.11.2007 03-03-
06/2/206 по поводу документального оформления
командировок дано следующее разъяснение.
Согласно п. 2 Инструкции 62 направление
работников объединений, предприятий, учреждений,
организаций в командировку производится
руководителями этих объединений, предприятий,
учреждений, организаций и оформляется выдачей
командировочного удостоверения по форме согласно
Приложению 1 к данной Инструкции.
По усмотрению руководителя объединения,
предприятия, учреждения, организации направление
работника в командировку наряду с командировочным
удостоверением может оформляться приказом.
В то же время командировочное удостоверение
может не выписываться, если работник должен
возвратиться из командировки в место постоянной
работы в тот же день, в который он был командирован.
Таким образом, по мнению Минфина России,
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
152
оформление командировочного удостоверения при
направлении работников в командировку
продолжительностью свыше одного дня на территории
Российской Федерации соответствует требованиям,
предъявляемым к документальному подтверждению
расходов для целей налогообложения.
Ранее аналогичная позиция была изложена в
письме Минфина России от 24.10.2006 03-03-
04/2/226: приказ (распоряжение) о направлении
работника в командировку и командировочное
удостоверение являются, во-первых, документами,
подтверждающими производственный характер
командировки, во-вторых, документами, на основании
которых определяется ее продолжительность. Кроме
того, приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку и командировочное удостоверение имеют
одно и то же назначение, и соответственно
параллельное составление приказа (распоряжения) о
направлении работника в командировку и
командировочного удостоверения по одному факту
хозяйственной деятельности является необязательным.
При этом согласно письму Минфина России от
06.12.2002 16-00-16/158 организация может издать
приказ ной распорядительный документ), в котором
будет установлен перечень документов, служащих
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
153
основанием для направления работника в служебную
командировку. В частности, это может быть приказ о
командировании и ли) выдача работнику
командировочного удостоверения.
Таким образом, оформление командировочного
удостоверения не является обязательным при наличии
приказа о направлении в командировку и других
оправдательных документов.
Заметим, правда, что отметки в командировочном
удостоверении позволяют однозначно определить даты
прибытия и выбытия командированного.
Все расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, подразделяются:
– на прямые;
– на косвенные.
К прямым расходам относятся:
– материальные затраты на приобретение сырья и
(или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым
компонентом при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг); на приобретение
комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и
(или) полуфабрикатов, подвергающихся
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
154
дополнительной обработке у налогоплательщика;
– расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога, начисленного на
вышеуказанные суммы расходов на оплату труда. В
бухгалтерском учете такие расходы списываются на
счет 20;
– суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров,
работ, услуг. Здесь также имеются в виду объекты
основных средств, при непосредственном
использовании которых производится продукция,
выполняются работы или оказываются услуги.
Таким образом, расходы на командировки относятся
к косвенным расходам и подлежат списанию на
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том
отчетном периоде, в котором они могут быть признаны.
В соответствии с подпунктом 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для
организаций, признающих расходы по методу
начисления, датой осуществления расходов на
командировки является дата утверждения авансового
отчета. При этом продолжительность командировки (до
или более одного месяца) значения не имеет: до
момента утверждения авансового отчета права на
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
155
признание расходов у организации не возникает в
принципе, а значит, не может идти и речи о частичном
принятии расходов.
В то же время налогоплательщик формально имеет
право на отнесение расходов по некоторым видам
командировок (например, тех расходов, которые
непосредственно связаны с основным производством и
расходы по которым в бухгалтерском учете относятся в
дебет счета 20) в состав прямых расходов с
последующим распределением.
Как уже отмечалось, примерный перечень расходов
на командировки установлен подпунктом 12 п. 1 ст. 264
НК РФ. В этот перечень включены:
– расходы на проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы;
– расходы на наем жилого помещения. По этой
статье расходов подлежат возмещению также расходы
работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов
на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на
обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
– расходы на суточные и (или) полевое довольствие
в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
– расходы на оформление и выдачу виз, паспортов,
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
156
ваучеров, приглашений и иных аналогичных
документов;
– расходы на консульские, аэродромные сборы,
сборы за право въезда, прохода, транзита
автомобильного и иного транспорта, за пользование
морскими каналами, другими подобными сооружениями
и иные аналогичные платежи и сборы.
Таким образом, расходы на наем помещения и
проезд не нормируются. Размер суточных установлен
Постановлением 93 и равен 100 руб. за каждый день
нахождения в командировке на территории Российской
Федерации.
Напомним читателям, что для целей финансового
учета организация по-прежнему может относить на
себестоимость продукции (работ, услуг) все расходы,
оплаченные командированным лицам, независимо от
того, производятся ли выплаты в пределах,
установленных нормативными актами, или по решению
руководства организации выплаты производятся в
повышенном размере. Однако при этом могут
возникнуть постоянные налоговые обязательства,
которые списываются за счет средств прибыли текущего
года (с дебета счета 99).
Так как предполагается вероятность расхождения в
данных финансового и налогового учета, в
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
157
аналитических регистрах (бухгалтерских справках)
целесообразно предусматривать дополнительную графу
для сопоставления данных.
Бухгалтерская справка № _____
-НПР о расходах на командировки
Перечень расходов, которые не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль, не является
закрытым. В соответствии с подпунктом 49 ст. 270 НК
РФ при определении налоговой базы не учитываются
иные расходы, не соответствующие критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, который
устанавливает, что для того чтобы быть принятыми к
налоговому учету, расходы должны быть
обоснованными и документально подтвержденными.
Если расходы, не учитываемые для целей
налогообложения, составляют существенную долю в
общем объеме операций, отражаемых в бухгалтерском
учете, целесообразно составлять отдельные
бухгалтерские справки на каждый вид расходов (группу
однотипных расходов). По нашему мнению, для большей
части налогоплательщиков подобные расходы не
являются характерными. Поэтому более рациональным
может быть составление единой справки, форма которой
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
158
может быть следующей (номер справки может быть
однозначным, например, по порядковому номеру
календарного месяца):
Бухгалтерская справка № _____
о расходах, не принимаемых для целей
налогообложения
Графы « Принято к налоговому учету» и « Не
принято к налоговому учету» можно не указывать. Их
целесообразность обусловлена потребностями
дополнительного контроля в случае, если к налоговому
учету принимается только часть сумм расходов,
отраженных в бухгалтерском учете (представительские,
рекламные расходы и т.д.).
При отражении в налоговом учете отдельных видов
расходов на командировки налогоплательщикам следует
учитывать следующие особенности.
По оплате стоимости проезда. Приказом
Минтранса России от 08.11.2006 № 134 установлены
формы электронного авиабилета и багажной квитанции.
В связи с этим, естественно, возник вопрос: в каком
порядке должны оформляться документы,
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
159
подтверждающие командировочные расходы для целей
исчисления налога на прибыль при приобретении
работником для поездки электронного авиабилета?
Позиция Минфина России по этому поводу
сформулирована в письме от 11.10.2007 03-03-
06/1/717.
В соответствии с положениями ст. 105 Воздушного
кодекса Российской Федерации билет является
документом, удостоверяющим договор воздушной
перевозки пассажиров. При этом форма билета
устанавливается уполномоченным органом в области
гражданской авиации.
Распоряжением Минтранса России от 29.08.2001
НА-334-р «Об объявлении стандарта отрасли ОСТ 54-8-
233.78-2001 “Перевозочные документы строгой
отчетности на воздушном транспорте. Требования и
порядок их регистрации”» утверждены требования к
пассажирскому билету, согласно которым
обязательными частями пассажирского билета,
применяемого на международных воздушных линиях,
являются:
– текстовые разделы, содержащие условия договора
для международных воздушных перевозок и извещение
пассажира международного рейса об ограничении
ответственности;
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.
160
– агентский купон;
– полетные купоны (в количестве от 1 до 4);
– пассажирский купон.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей
налогообложения прибыли расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные
затраты в случаях, предусмотренных ст. 265
настоящего Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными согласно законодательству Российской
Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы
том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Пунктом 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006
Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software
http://www.foxitsoftware.com For evaluation only.