Юшко С.В. Спрощена система оподаткування для фізичних осіб-підприємців: історія та перспективи застосування

Подождите немного. Документ загружается.

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

Þøêî Ñ.Â.,

êàíäèäàò åêîíîì³÷íèõ íàóê, äîöåíò,

äîöåíò êàôåäðè ô³íàíñ³â Õàðê³âñüêîãî

íàö³îíàëüíîãî àãðàðíîãî óí³âåðñèòåòó

³ìåí³ Â.Â. Äîêó÷àºâà

ÑÏÐÎÙÅÍÀ ÑÈÑÒÅÌÀ ÎÏÎÄÀÒÊÓÂÀÍÍß

ÄËß Ô²ÇÈ×ÍÈÕ ÎÑ²Á — Ï²ÄÏÐÈªÌÖ²Â:

²ÑÒÎÐ²ß É ÏÅÐÑÏÅÊÒÈÂÈ ÇÀÑÒÎÑÓÂÀÍÍß

Ïðîâåäåíî ðåòðîñïåêòèâíèé àíàë³ç ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ äëÿ ô³çè÷íèõ îñ³á —

ñóá’ºêò³â ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³; âèÿâëåíî çì³íè, âíåñåí³ äî ïîðÿäêó ¿¿ çàñòîñóâàííÿ ç ìî-

ìåíòó çàïðîâàäæåííÿ; îá´ðóíòîâàíî îñíîâí³ ïåðåâàãè é íåäîë³êè äàíî¿ ñèñòåìè òà âèçíà÷åíî

ïåðñïåêòèâè ¿¿ çàñòîñóâàííÿ.

The author makes a retrospective analysis of the simplified taxation system for physical entity — sub-

jects of entrepreneurial activity; reveals changes in its application from the moment of its introduction;

motivates the main advantages and shortcomings of this system; and defines perspectives for its appli-

cation.

Êëþ÷îâ³ ñëîâà: ñïðîùåíà ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ, çàãàëüíà ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ, ºäèíèé

ïîäàòîê, ºäèíèé âíåñîê íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ, ïîäàòêî-

âå íàâàíòàæåííÿ.

Ïðèéíÿòòÿ Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó íàïðèê³íö³ 2010 ð. ñóïðîâîäæóâàëîñÿ ìàñî-

âèì ïðîòåñòîì ï³äïðèºìö³â òà ¿õí³õ ïðåäñòàâíèê³â, ïðàâèëà îïîäàòêóâàííÿ ä³ÿëü-

íîñò³ ÿêèõ ïåðåäáà÷àëîñÿ ³ñòîòíî çì³íèòè. Âðåøò³-ðåøò àêòèâíà ïîçèö³ÿ ïðåäñòàâ-

íèê³â ìàëîãî á³çíåñó, íåãàòèâíî íàëàøòîâàíèõ íà ïîä³áí³ íîâîââåäåííÿ, áóëà

ïî÷óòà âëàäîþ, é ÷èííó ðåäàêö³þ ãîëîâíîãî ïîäàòêîâîãî äîêóìåíòà êðà¿íè áóëî

çàòâåðäæåíî áåç ãëàâè ïåðøî¿ ðîçä³ëó Õ²V, ÿêà ìàëà â íîâîìó ôîðìàò³ âðåãóëþ-

âàòè çàñòîñóâàííÿ ñóá’ºêòàìè ìàëîãî ï³äïðèºìíèöòâà ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàò-

êóâàííÿ, îáë³êó ³ çâ³òíîñò³. Íàòîì³ñòü ïåðåõ³äíèìè ïîëîæåííÿìè Êîäåêñó áóëî

ëåãàë³çîâàíå ïîäàëüøå (ç óðàõóâàííÿì ïåâíèõ îñîáëèâîñòåé) çàñòîñóâàííÿ ÷èí-

íîãî â 2010 ð. âàð³àíòà ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ. Îòæå, äèñêóñ³ÿ ì³æ

íàóêîâöÿìè, á³çíåñìåíàìè, ïðåäñòàâíèêàìè ïîäàòêîâèõ îðãàí³â ³ âëàäîþ â ö³ëî-

ìó ùîäî ïèòàíü ïîäàëüøîãî ðåôîðìóâàííÿ îñîáëèâî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ äëÿ

ìàëîãî é ñåðåäíüîãî á³çíåñó òðèâàº.

Ïðîáëåìè ïîáóäîâè åôåêòèâíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ äëÿ ñóá’ºêò³â ìàëîãî

ï³äïðèºìíèöòâà âõîäÿòü äî êîëà íàóêîâèõ ³íòåðåñ³â áàãàòüîõ äîñë³äíèê³â. Çîêðåìà,

äàí³é ïðîáëåìàòèö³ ïðèñâÿ÷åíî ïðàö³ â³ò÷èçíÿíèõ ó÷åíèõ Ì. Àçàðîâà, Î. Âàñèëèêà,

Â. Âèøíåâñüêîãî, Ì. Êó÷åðÿâåíêà, ². Ëþòîãî, À. Ñîêîëîâñüêî¿, Ô. ßðîøåíêà òà

³íøèõ. Íàóêîâö³ îá´ðóíòîâóþòü äîö³ëüí³ñòü ñòâîðåííÿ ñïåö³àëüíî¿ ñèñòåìè îïîäàò-

êóâàííÿ ïðåäñòàâíèê³â ìàëîãî ï³äïðèºìíèöòâà, âèâ÷àþòü ïðîáëåìè ïðàêòè÷íîãî

çàñòîñóâàííÿ ºäèíîãî ïîäàòêó, îö³íþþòü ïåðåâàãè òà âòðàòè ï³äïðèºìñòâ ³ áþäæåòó

â³ä çàïðîâàäæåííÿ äàíî¿ ñèñòåìè.

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 1

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

Îñíîâíèìè çàâäàííÿìè ö³º¿ ñòàòò³ º ðåòðîñïåêòèâíèé àíàë³ç ñïðîùåíî¿ ñèñ-

òåìè îïîäàòêóâàííÿ äëÿ ô³çè÷íèõ îñ³á — ñóá’ºêò³â ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³;

îö³íêà çì³í, ùî áóëè âíåñåí³ äî ïîðÿäêó ¿¿ çàñòîñóâàííÿ ç ìîìåíòó çàïðîâàäæåí-

íÿ; îá´ðóíòóâàííÿ îñíîâíèõ ïåðåâàã ³ íåäîë³ê³â äàíî¿ ñèñòåìè òà âèçíà÷åííÿ ïåð-

ñïåêòèâ ¿¿ ïîäàëüøîãî çàñòîñóâàííÿ.

Ñïðîùåíà ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ äëÿ ô³çè÷íèõ îñ³á — ï³äïðèºìö³â áóëà

çàïðîâàäæåíà ÿê àëüòåðíàòèâà çàãàëüí³é ñèñòåì³ â 1999 ð. òà ìàëà íà ìåò³ íàñàì-

ïåðåä àêòèâ³çàö³þ é ëåãàë³çàö³þ ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ï³äâèùåííÿ ð³âíÿ

çàéíÿòîñò³ íàñåëåííÿ. Çàâäÿêè òàêèì ïåðåâàãàì, ÿê ïðîñòîòà ³ çðîçóì³ë³ñòü, ì³í³-

ì³çàö³ÿ àäì³í³ñòðóâàííÿ, çâ³ëüíåííÿ ôîíäó îïëàòè ïðàö³ â³ä íàðàõóâàííÿ âíåñê³â

äî ôîíä³â ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ, öÿ ñèñòåìà çàæèëà ïîïóëÿðíîñò³ ñåðåä ï³äïðè-

ºìö³â òà äèíàì³÷íî ïîøèðþâàëàñÿ êðà¿íîþ. ßêùî â 1999 ð. ÷èñåëüí³ñòü ô³çè÷íèõ

îñ³á, ÿê³ ïðàöþþòü çà ñïðîùåíîþ ñèñòåìîþ, ñòàíîâèëà 66,1 òèñ., òî â 2001-ìó —

âæå 345,1, à â 2008-ìó ñÿãíóëà 1137,1 òèñ. îñ³á

. Çà ïîâ³äîìëåííÿì “Ë²ÃÀÁ³ç-

íåñ²íôîðì” ³ç ïîñèëàííÿì íà ïðåñ-ñëóæáó Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ àäì³í³ñòðàö³¿

Óêðà¿íè, íà ïî÷àòîê 2011 ð. ê³ëüê³ñòü ï³äïðèºìö³â, êîòð³ îáðàëè ñïðîùåíó ñèñòå-

ìó îïîäàòêóâàííÿ, ñòàíîâèëà áëèçüêî 1 ìëí îñ³á

Ïåðåâàãè ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ äëÿ ô³çè÷íèõ îñ³á — ï³äïðèºì-

ö³â áóëè îñîáëèâî â³ä÷óòíèìè â ïåð³îä 1999—2003 ðð., êîëè îñíîâíèì ïîäàòêî-

âèì ïëàòåæåì áóëà âëàñíå ñóìà ºäèíîãî ïîäàòêó (â³ä 20 äî 200 ãðí çà ï³äïðèºìöÿ

òà äîäàòêîâî 50|% óñòàíîâëåíî¿ ñòàâêè çà êîæíîãî ïðàöåâëàøòîâàíîãî). Íàâ³òü âè-

õîäÿ÷è ç ìàêñèìàëüíî¿ ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó 200 ãðí âèãîäè â³ä éîãî çàñòîñó-

âàííÿ áóëè î÷åâèäíèìè. Â íàñòóïí³ ðîêè ìåõàí³çì ñïðàâëÿííÿ ºäèíîãî ïîäàòêó

çàçíàâ çì³í.

²ç çàïðîâàäæåííÿì â Óêðà¿í³ ïåíñ³éíî¿ ðåôîðìè â 2004 ð. íà ô³çè÷íèõ îñ³á —

ï³äïðèºìö³â, ùî îáðàëè ñïðîùåíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ, ïîêëàäåíî îáîâ’ÿçîê

çä³éñíþâàòè íàðàõóâàííÿ íà äîõîäè íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â âíåñê³â äî Ïåíñ³éíîãî

ôîíäó íà çàãàëüíèõ ï³äñòàâàõ. Îñê³ëüêè â³ä ñóìè ºäèíîãî ïîäàòêó â ðåçóëüòàò³ éîãî

ðîçïîä³ëó êàçíà÷åéñòâîì Ôîíäîâ³ âæå ä³ñòàâàëîñÿ 42|%, ï³äïðèºìö³â çîáîâ’ÿçàëè

äîïëà÷óâàòè ð³çíèöþ ì³æ ñóìîþ íàëåæíèõ âíåñê³â òà ïåðåðàõîâàíîþ êàçíà÷åé-

ñòâîì äî Ôîíäó ÷àñòèíîþ (42|%) ºäèíîãî ïîäàòêó, ñïëà÷åíîãî çà ïðàö³âíèê³â.

Ç îäíîãî áîêó, öå ïîñòàâèëî ¿õ ó ð³âí³ óìîâè ñòîñîâíî ðåøòè ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþ-

âàííÿ òà ñòâîðèëî ïåðåäóìîâè äëÿ â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ ïåíñ³éíîãî çàáåçïå÷åííÿ

¿õí³õ ïðàö³âíèê³â ó ìàéáóòíüîìó, à ç äðóãîãî — çá³ëüøèëî ïîäàòêîâå íàâàíòàæåííÿ

íà ¿õí³é á³çíåñ (òàáë. 1).

Çà ³íôîðìàö³ºþ îô³ö³éíîãî ñàéòó Äåðæàâíîãî êîì³òåòó Óêðà¿íè ç ïèòàíü ðåãóëÿòîðíî¿

ïîë³òèêè òà ï³äïðèºìíèöòâà (http://www.dkrp.gov.ua).

http://news.liga.net/news/¹1101338.html.

Òóò ³ äàë³ ïðè âèçíà÷åíí³ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ ìè áåðåìî äî óâàãè òàêîæ âíåñêè

ãîñïîäàðþþ÷èõ ñóá’ºêò³â äî äåðæàâíèõ ñîö³àëüíèõ ôîíä³â (³ç 2011 ð. — ºäèíèé âíåñîê íà çàãàëüíî-

îáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ), ùî â³äïîâ³äàº çàãàëüíîñâ³òîâ³é ïðàêòèö³.

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 2

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

ßê áà÷èìî, ÿêùî ñòàíîì íà 1 ñ³÷íÿ 2004 ð. äîäàòêîâå ùîì³ñÿ÷íå íàâàíòàæåí-

íÿ íà ï³äïðèºìö³â çá³ëüøèëîñÿ ïîð³âíÿíî ç ïîêàçíèêîì 1999—2003 ðð. íà 23,60—

61,40 ãðí ³ç ðîçðàõóíêó íà îäíîãî íàéìàíîãî ïðàö³âíèêà, òî íà 1 ñ³÷íÿ 2010 ð., çàëåæ-

íî â³ä óñòàíîâëåíî¿ ãîñïîäàðþþ÷èì ñóá’ºêòàì ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó, âîíî âæå

ñÿãíóëî 246,51—284,31 ãðí. Çàïðîâàäæåíå íîâîââåäåííÿ ïðèçâåëî äî â³äïîâ³äíîãî

ñêîðî÷åííÿ øòàòó íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â ï³äïðèºìö³â: ÿêùî íà ïî÷àòîê 2001 ð. ñï³â-

â³äíîøåííÿ ê³ëüêîñò³ íàéìàíèõ îñ³á ³ ÷èñëà ï³äïðèºìö³â íà ºäèíîìó ïîäàòêó ñòàíî-

âèëî 0,90, íà ïî÷àòîê 2005-ãî — 0,84, òî ñòàíîì íà 1 ñ³÷íÿ 2009 ð. — ò³ëüêè 0,62

Çàêîíîì Óêðà¿íè “Ïðî çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ïåíñ³éíå ñòðàõóâàííÿ”

ïåðåäáà÷àëîñÿ âêëþ÷åííÿ äî ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïåíñ³éíèõ âíåñê³â íà çàãàëüíèõ

ï³äñòàâàõ ³ ñàìèõ ï³äïðèºìö³â, ïðîòå ÷åðåç ðÿä ïðè÷èí, ó ò. ÷. àêòèâíèé ñóïðîòèâ

ï³äïðèºìíèöüêî¿ ñï³ëüíîòè, öÿ íîðìà áóëà ðåàë³çîâàíà ëèøå â ëèïí³ 2010 ð.

Îòæå, ïî÷èíàþ÷è ç äðóãî¿ ïîëîâèíè 2010 ð. ï³äïðèºìö³â ïðèìóñèëè ùîì³ñÿ÷-

íî äîïëà÷óâàòè Ïåíñ³éíîìó ôîíäó ð³çíèöþ ì³æ ì³í³ìàëüíèì ñòðàõîâèì âíåñêîì,

ðîçðàõîâàíèì ÿê äîáóòîê çàêîíîäàâ÷î âèçíà÷åíî¿ ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè íà

â³äïîâ³äíèé ïåð³îä ÷àñó, ÷èííî¿ ñòàâêè âíåñêó (33,2|%) òà ñóìè êîøò³â, ùî íàä³é-

øëà äî Ôîíäó ó ñêëàä³ ºäèíîãî ïîäàòêó (42|%). Öå ³ñòîòíî ï³äâèùèëî ð³âåíü ¿õ

ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ: â ëèïí³ 2010 ð. âîíî ñÿãíóëî ïîð³âíÿíî ç ÷åðâíåì òî-

ãî æ ðîêó (çàëåæíî â³ä ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó) â³ä 210,82 äî 286,42 ãðí (ðèñ.).

Çðîñòàííÿ ð³âíÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ï³äïðèºìö³â ó ãðóäí³ 2010 ð. çóìîâ-

ëåíå ï³äâèùåííÿì îô³ö³éíîãî ð³âíÿ ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè — áàçîâîãî

ïîêàçíèêà äëÿ ðîçðàõóíêó ïåíñ³éíîãî âíåñêó.

Íîâ³ çì³íè ÷åêàëè ï³äïðèºìö³â óæå íà ïî÷àòêó íîâîãî, 2011 ð. ²ç 1 ñ³÷íÿ çàì³ñòü

÷îòèðüîõ âíåñê³â äî îêðåìèõ ôîíä³â ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ çàïðîâàäæóºòüñÿ

Ðîçðàõîâàíî çà äàíèìè îô³ö³éíîãî ñàéòó Äåðæàâíîãî êîì³òåòó Óêðà¿íè ç ïèòàíü ðåãóëÿ-

òîðíî¿ ïîë³òèêè òà ï³äïðèºìíèöòâà (http://www.dkrp.gov.ua).

Ñòàíîì íà 1 ñ³÷íÿ

Ñòàâêà ºäèíîãî

ïîäàòêó

2004 ð.

2006 ð.

2008 ð.

2010 ð.

61,40

107,10

166,78

284,31

55,10

100,80

160,48

278,01

100

44,60

90,30

149,98

267,51

150

34,10

79,80

139,48

257,01

200

23,60

69,30

128,98

246,51

Òàáëèöÿ 1. Äîäàòêîâå ùîì³ñÿ÷íå íàâàíòàæåííÿ íà ô³çè÷íèõ îñ³á —

ï³äïðèºìö³â ó çâ’ÿçêó ç ïðèéíÿòòÿì Çàêîíó Óêðà¿íè

“Ïðî çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ïåíñ³éíå ñòðàõóâàííÿ”, ãðí*

* ²ç ðîçðàõóíêó íà îäíîãî íàéìàíîãî ïðàö³âíèêà; ðîçðàõîâàíî âèõîäÿ÷è ç ð³âíÿ ì³í³ìàëü-

íî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, âñòàíîâëåíî¿ çàêîíîäàâñòâîì íà ïî÷àòîê â³äïîâ³äíîãî ðîêó.

Äæåðåëî: ðîçðàõîâàíî àâòîðîì â³äïîâ³äíî äî Óêàçó Ïðåçèäåíòà “Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî

Óêàçó Ïðåçèäåíòà Óêðà¿íè â³ä 03.07.1998 ¹ 727 “Ïðî ñïðîùåíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ, îáë³-

êó òà çâ³òíîñò³ ñóá’ºêò³â ìàëîãî ï³äïðèºìíèöòâà” â³ä 28.06.1999 ¹ 746/99; Çàêîíó Óêðà¿íè

“Ïðî çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ïåíñ³éíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä 09.07.2003 ¹ 1058-IV.

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 3

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

ºäèíèé âíåñîê íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ. Ì³í³ìàëü-

íà ñòàâêà äàíîãî âíåñêó äëÿ ï³äïðèºìö³â âèçíà÷åíà íà ð³âí³ 34,7|% â³ä ì³í³ìàëüíî¿

çàðîá³òíî¿ ïëàòè. Öå íà 1,5|% ïåðåâèùóº ïîïåðåäí³é ì³í³ìàëüíèé ð³âåíü íàâàíòà-

æåííÿ íà ï³äïðèºìöÿ (îáîâ’ÿçêîâ³ âíåñêè äî Ïåíñ³éíîãî ôîíäó çà ñòàâêîþ 33,2|%

â³ä ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè). Çàçíà÷åíå çðîñòàííÿ — ïëàòà ï³äïðèºìö³â çà â³ä-

òåïåð îáîâ’ÿçêîâå ñòðàõóâàííÿ íà âèïàäîê áåçðîá³òòÿ. Íàðàç³ ñòðàõóâàííÿ ô³çè÷-

íî¿ îñîáè — ï³äïðèºìöÿ íà âèïàäîê íåïðàöåçäàòíîñò³ òà â³ä íåùàñíîãî âèïàäêó

çàëèøàºòüñÿ äîáðîâ³ëüíèì. Âîäíî÷àñ ñóìà ºäèíîãî ïîäàòêó, ÿêà ðàí³øå ïîä³ëÿ-

ëàñÿ íà ÷îòèðè ÷àñòèíè (43|% äî ì³ñöåâîãî áþäæåòó, 42|% äî Ïåíñ³éíîãî ôîíäó,

11|% äî Ôîíäó ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ ç òèì÷àñîâî¿ âòðàòè ïðàöåçäàòíîñò³ òà 4|%

äî Ôîíäó ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ íà âèïàäîê áåçðîá³òòÿ), ï³äëÿãàº ñïëàò³ äî áþä-

æåòó âèêëþ÷íî â ðîçì³ð³ 43|%, ùî ñïðÿìîâóºòüñÿ íà ðàõóíêè â³äïîâ³äíîãî ì³ñöå-

âîãî áþäæåòó.

Äîäàòêîâå çðîñòàííÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ ç 2011 ð. ñòîñóºòüñÿ îñ³á —

ñóá’ºêò³â ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ, êîòð³ ìàþòü íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â.

Â³äòåïåð íà ¿õí³ äîõîäè ï³äïðèºìåöü ìóñèòü äîäàòêîâî (ïîð³âíÿíî ç 2010-èì) íàðà-

õîâóâàòè 3|% ó ñêëàä³ ºäèíîãî ñîö³àëüíîãî âíåñêó. Äëÿ ïîð³âíÿííÿ: ÿêùî â 2010 ð.,

íàïðèêëàä, íàâàíòàæåííÿ íà ôîíä îïëàòè ïðàö³ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â ï³äïðèºì-

öÿ, ùî çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü, â³äíåñåíó äî 5-ãî êëàñó ïðîôåñ³éíîãî ðèçèêó âèðîá-

íèöòâà, ñòàíîâèëî 33,8|%, òî â 2011-ìó — 36,8|%. Çàçíà÷åíå çðîñòàííÿ ïåâíîþ

210,82

222,10

252,82

286,42

264,10

297,70

0100200300

100

150

200

Ñòàâêà ºäèíîãî ïîäàòêó, ãðí

ëèïåíü 2010 ð. ãðóäåíü 2010 ð.

Ãðí

Äæåðåëî: ðîçðàõîâàíî àâòîðîì â³äïîâ³äíî äî Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî çàêî-

í³â Óêðà¿íè “Ïðî Äåðæàâíèé áþäæåò Óêðà¿íè íà 2010 ð³ê” òà “Ïðî çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåð-

æàâíå ïåíñ³éíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä 08.07.2010 ¹ 2461-VI; Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäè-

íîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä 08.07.2010 ¹ 2464-VI.

Ð è ñ. Ï³äâèùåííÿ ì³í³ìàëüíîãî ùîì³ñÿ÷íîãî íàâàíòàæåííÿ íà ï³äïðèºìöÿ

ó â³äïîâ³äíîìó ïåð³îä³ ïîð³âíÿíî ç ÷åðâíåì 2010 ð.

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 4

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

ì³ðîþ êîìïåíñóºòüñÿ òèì, ùî ïî÷èíàþ÷è ç ïîòî÷íîãî ðîêó ï³äïðèºìåöü á³ëüøå

íå ñïëà÷óº çàçíà÷åíèõ âíåñê³â ó ñêëàä³ ºäèíîãî ïîäàòêó. Òàê, äî ê³íöÿ 2010 ð. äî

ôîíä³â ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ ç òèì÷àñîâî¿ âòðàòè ïðàöåçäàòíîñò³ òà íà âèïàäîê

áåçðîá³òòÿ íàäõîäèëî çàãàëîì â³ä 3-õ äî 30-òè ãðí ³ç ðîçðàõóíêó íà îäíó ô³çè÷íó

îñîáó — ñóá’ºêòà ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ íåçàëåæíî â³ä ê³ëüêîñò³ çàé-

íÿòèõ ó íå¿ ïðàö³âíèê³â (15|% â³ä ñóìè ºäèíîãî ïîäàòêó); à â³äíèí³ ï³äïðèºìåöü ìàº

äîäàòêîâî ñïëà÷óâàòè ó ñêëàä³ ºäèíîãî ñîö³àëüíîãî âíåñêó ïðèíàéìí³ 28,8 ãðí, àëå

âæå çà êîæíîãî ïðàö³âíèêà

Äëÿ ï³äïðèºìö³â, ÿê³ íå ìàþòü íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, ö³ íîâîââåäåííÿ º ìåíø

îáòÿæëèâèìè, à çà ïåâíèõ îáñòàâèí âîíè â³ä íèõ íàâ³òü âèãðàëè. Ï³âòîðàâ³äñîòêî-

âå çðîñòàííÿ ì³í³ìàëüíî¿ ñòàâêè ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå

ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ (äîäàòêîâ³ 14,4 ãðí äëÿ êâ³òíÿ 2011 ð.) äåùî êîìïåíñóºòüñÿ

íåñïëàòîþ ï³äïðèºìöåì çàçíà÷åíèõ âèùå 15|% â³ä ñóìè ºäèíîãî ïîäàòêó, ùî ðàí³-

øå ñïðÿìîâóâàëèñÿ Äåðæêàçíà÷åéñòâîì äî ôîíä³â ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàííÿ ç òèì-

÷àñîâî¿ âòðàòè ïðàöåçäàòíîñò³ òà íà âèïàäîê áåçðîá³òòÿ (åêîíîì³ÿ â³ä 3-õ äî 30-òè

ãðí çàëåæíî â³ä ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó). Òîìó çàãàëüíèé ðåçóëüòàò çì³í äëÿ ï³ä-

ïðèºìö³â, ðîçðàõîâàíèé äëÿ êâ³òíÿ 2011 ð., êîëèâàºòüñÿ â³ä 11,4 ãðí äîäàòêîâèõ

âèòðàò (çà âñòàíîâëåíî¿ ï³äïðèºìöþ ì³í³ìàëüíî¿ ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó 20 ãðí) äî

15,6 ãðí åêîíîì³¿ (çà ìàêñèìàëüíî¿ ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó 200 ãðí).

ßêùî ðîçãëÿíóòè äèíàì³êó çì³íè ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ô³çè÷íèõ

îñ³á — ï³äïðèºìö³â ³ç ìîìåíòó çàïðîâàäæåííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ,

ìîæíà ñêàçàòè, ùî âîíà çóìîâëåíà ä³ºþ ãîëîâíèì ÷èíîì äâîõ ÷èííèê³â: 1) íàÿâ-

í³ñòþ ÷è â³äñóòí³ñòþ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â ó ï³äïðèºìöÿ òà ¿õ ê³ëüê³ñòþ; 2) äèíà-

ì³êîþ ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó.

Â òàáë. 2 â³äîáðàæåíî ñèòóàö³þ, çà ÿêî¿ â ìîìåíò çàïðîâàäæåííÿ ºäèíîãî ïîäàò-

êó äëÿ ï³äïðèºìöÿ áóëà âñòàíîâëåíà éîãî ìàêñèìàëüíà ñòàâêà, òîìó, íåçâàæàþ÷è íà

æîäí³ îáñòàâèíè, ïðîòÿãîì óñ³õ 13-òè ðîê³â âîíà òàê ³ ëèøèëàñÿ íåçì³ííîþ.

ßê âèäíî ç òàáë. 2, ð³âåíü ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ï³äïðèºìö³â çð³ñ â³ä

2,10 ðàçà äëÿ îñîáè, ùî çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü áåç çàëó÷åííÿ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â,

äî 3,65 ðàçà äëÿ îñîáè, ÿêà çàëó÷àº äî ðîáîòè äåñÿòü ïðàö³âíèê³â. Çàçíà÷åíå çðî-

ñòàííÿ íå âèõîäèòü çà ìåæ³ çá³ëüøåííÿ ³íäåêñó ñïîæèâ÷èõ ö³í çà äîñë³äæóâàíèé

ïåð³îä

, à òîìó ìîæå õàðàêòåðèçóâàòèñÿ ÿê ö³ëêîì ïîì³ðíå.

Â òàáë. 3 ïîêàçàíî, ÿê çì³íèëîñÿ ïîäàòêîâå íàâàíòàæåííÿ íà ï³äïðèºìöÿ,

ñòàâêà ºäèíîãî ïîäàòêó äëÿ êîòðîãî â 1999 ð. áóëà âñòàíîâëåíà íà ð³âí³ 50 ãðí,

à ïîò³ì ïåð³îäè÷íî ïåðåãëÿäàëàñÿ òà â 2011 ð. äîñÿãëà ñâîãî ìàêñèìóìó.

Çà äàíîãî âàð³àíòà ðîçâèòêó ïîä³é ïîäàòêîâå íàâàíòàæåííÿ íà ï³äïðèºìö³â

çðîñëî çà äîñë³äæóâàíèé ïåð³îä çíà÷íî á³ëüøå: çà óìîâàìè íàøîãî ïðèêëàäó â³ä

Ðîçðàõîâàíî âèõîäÿ÷è ç ð³âíÿ ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè ñòàíîì íà 1 êâ³òíÿ 2011 ð.

²íäåêñ ñïîæèâ÷èõ ö³í çà ïåð³îä â³ä çàïðîâàäæåííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ

(1999 ð.) äî êâ³òíÿ 2011 ð. ñòàíîâèòü 4,269 (ðîçðàõîâàíî çà îô³ö³éíèìè äàíèìè Äåðæàâíîãî êîì³-

òåòó ñòàòèñòèêè Óêðà¿íè: http://www.ukrstat.gov.ua).

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 5

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

Ê³ëüê³ñòü íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â

Ñòàíîì íà

Ñòàâêà ºäèíîãî

ïîäàòêó, ãðí

01.01.1999

200

300

400

700

1 200

01.01.2004

200

325,45

450,89

827,23

1 454,45

01.01.2008

200

432,59

665,17

1 362,93

2 525,85

01.07.2010

200

410,82

768,96

1 127,10

2 201,54

3 992,26

01.04.2011

200

419,12

815,40

1 211,68

2 400,52

4 381,92

Êâ³òåíü 2011 ð. äî ñ³÷íÿ 1999 ð., ðàç³â

2,10

2,72

3,03

3,43

3,65

Òàáëèöÿ 2. Äèíàì³êà ùîì³ñÿ÷íîãî ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ô³çè÷íèõ

îñ³á — ñóá’ºêò³â ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ çà íåçì³ííî¿

ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó, ãðí*

* Ïðè îá÷èñëåíí³ ð³âíÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ ä³ÿëüí³ñòü ï³äïðèºìöÿ óìîâíî â³äíå-

ñåíî äî 5-ãî êëàñó ïðîôåñ³éíîãî ðèçèêó âèðîáíèöòâà; âðàõîâàíî ñóìó ºäèíîãî ïîäàòêó é ñóìè

îáîâ’ÿçêîâèõ âíåñê³â ï³äïðèºìöÿ äî ñîö³àëüíèõ ôîíä³â (ó 2011 ð. — ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíî-

îáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ, ðîçðàõîâàíîãî çà ì³í³ìàëüíîþ ñòàâêîþ).

Äæåðåëî: ðîçðàõîâàíî àâòîðîì â³äïîâ³äíî äî Óêàçó Ïðåçèäåíòà “Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî Óêàçó

Ïðåçèäåíòà Óêðà¿íè â³ä 03.07.1998 ¹ 727 “Ïðî ñïðîùåíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ, îáë³êó òà çâ³òíî-

ñò³ ñóá’ºêò³â ìàëîãî ï³äïðèºìíèöòâà” â³ä 28.06.1999 ¹ 746/99; Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî çàãàëüíî-

îáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ïåíñ³éíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä 09.07.2003 ¹ 1058-IV; Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî ñòðà-

õîâ³ òàðèôè íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ â³ä íåùàñíîãî âèïàäêó íà

âèðîáíèöòâ³ òà ïðîôåñ³éíîãî çàõâîðþâàííÿ, ÿê³ ñïðè÷èíèëè âòðàòó ïðàöåçäàòíîñò³” â³ä 22.02.2001

¹ 2272-III; Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (Çàêîí Óêðà¿íè â³ä 02.12.2010 ¹ 2755-V²); Çàêîíó Óêðà¿-

íè “Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä

08.07.2010 ¹ 2464-VI.

Ê³ëüê³ñòü íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â

Ñòàíîì íà

Ñòàâêà ºäèíîãî

ïîäàòêó, ãðí

01.01.1999

100

175

300

01.01.2004

100

196,45

292,89

582,23

1 064,45

01.01.2008

150

368,09

586,17

1 240,43

2 330,85

01.07.2010

180

399,22

751,56

1 103,90

2 160,94

3 922,66

01.04.2011

200

419,12

815,40

1 211,68

2 400,52

4 381,92

Êâ³òåíü 2011 ð. äî ñ³÷íÿ 1999 ð., ðàç³â

8,38

10,87

12,12

13,72

14,61

Òàáëèöÿ 3. Äèíàì³êà ì³ñÿ÷íîãî ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ô³çè÷íèõ

îñ³á — ñóá’ºêò³â ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ çà óìîâè

çðîñòàííÿ ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó, ãðí*

* Ïðè îá÷èñëåíí³ ð³âíÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ ä³ÿëüí³ñòü ï³äïðèºìöÿ óìîâíî â³äíå-

ñåíî äî 5-ãî êëàñó ïðîôåñ³éíîãî ðèçèêó âèðîáíèöòâà; âðàõîâàíî ñóìó ºäèíîãî ïîäàòêó òà ñó-

ìè îáîâ’ÿçêîâèõ âíåñê³â ï³äïðèºìöÿ äî ñîö³àëüíèõ ôîíä³â (ó 2011 ð. — ºäèíîãî âíåñêó íà çà-

ãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ, ðîçðàõîâàíîãî çà ì³í³ìàëüíîþ ñòàâêîþ).

Äæåðåëî: ðîçðàõîâàíî àâòîðîì â³äïîâ³äíî äî Óêàçó Ïðåçèäåíòà “Ïðî âíåñåííÿ çì³í äî

Óêàçó Ïðåçèäåíòà Óêðà¿íè â³ä 03.07.1998 ¹ 727 “Ïðî ñïðîùåíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ, îáë³-

êó òà çâ³òíîñò³ ñóá’ºêò³â ìàëîãî ï³äïðèºìíèöòâà” â³ä 28.06.1999 ¹ 746/99; Çàêîíó Óêðà¿íè

“Ïðî çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ïåíñ³éíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä 09.07.2003 ¹ 1058-IV; Çàêîíó

Óêðà¿íè “Ïðî ñòðàõîâ³ òàðèôè íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ â³ä

íåùàñíîãî âèïàäêó íà âèðîáíèöòâ³ òà ïðîôåñ³éíîãî çàõâîðþâàííÿ, ÿê³ ñïðè÷èíèëè âòðàòó

ïðàöåçäàòíîñò³” â³ä 22.02.2001 ¹ 2272-III; Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (Çàêîí Óêðà¿íè â³ä

02.12.2010 ¹ 2755-V²); Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ’ÿç-

êîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä 08.07.2010 ¹ 2464-VI.

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 6

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

8,38 äî 14,61 ðàçà, ùî, áåçóìîâíî, âèÿâèëîñÿ äîâîë³ îáòÿæëèâèì äëÿ íèõ. Äîäàâ-

øè äî öüîãî çá³ëüøåííÿ ³íøèõ, íåïîäàòêîâèõ, àëå âñå æ îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â

ï³äïðèºìöÿ, çîêðåìà îðåíäíî¿ ïëàòè çà êîðèñòóâàííÿ ïðèì³ùåííÿìè é çåìåëü-

íèìè ä³ëÿíêàìè, ñòàº çðîçóì³ëî, ùî ðåàëüíèé òÿãàð ï³äïðèºìö³â çð³ñ ³ùå á³ëüøå.

Ïîïðè ïîñèëåííÿ ïîäàòêîâîãî òèñêó íà ï³äïðèºìö³â, ÿê³ îáðàëè ñïðîùåíó

ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ, äëÿ á³ëüøîñò³ ç íèõ âîíà ëèøàºòüñÿ áàæàíîþ: ïåðåõ³ä íà

çàãàëüíó ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ ìîæå âèÿâèòèñÿ âçàãàë³ íåïîñèëüíèì (òàáë. 4).

ßê âèäíî ç òàáë. 4, íàâ³òü çà óìîâè, ùî ô³çè÷í³ îñîáè — ñóá’ºêòè çàãàëüíî¿ ñèñ-

òåìè îïîäàòêóâàííÿ ñïëà÷óþòü ëèøå âêëþ÷åí³ äî ðîçðàõóíêó îáîâ’ÿçêîâ³ ïëàòåæ³,

çàñòîñóâàííÿ äàíî¿ ñèñòåìè äîö³ëüíå ò³ëüêè â ðàç³, ÿêùî âåëè÷èíà ì³ñÿ÷íîãî ÷èñòî-

ãî äîõîäó ï³äïðèºìöÿ íå ïåðåâèùóº 574 ãðí, à òàêîæ ó ðàç³ òèì÷àñîâîãî ïðèçóïè-

íåííÿ ä³ÿëüíîñò³ àáî ¿¿ çáèòêîâîñò³. Òàê, ïðè çáèòêîâ³é ä³ÿëüíîñò³ àáî ¿¿ ö³ëêîâèò³é

â³äñóòíîñò³ ï³äïðèºìåöü çàîùàäæóº 419,12 ãðí íà ì³ñÿöü. Çà ïðèáóòêîâî¿ ä³ÿëüíîñò³

ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ éîãî ìàêñèìàëüíèé âèãðàø â³ä çàñòîñóâàííÿ çàãàëüíî¿

ñèñòåìè ñòàíîâèòü ëèøå 85,85 ãðí. Ó ðàç³ ïîòðåáè ñïëàòè ³íøèõ ïîäàòê³â ³ îáîâ’ÿç-

êîâèõ ïëàòåæ³â, çîêðåìà çáîðó çà ïðîâàäæåííÿ äåÿêèõ âèä³â ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëü-

íîñò³, çåìåëüíîãî ïîäàòêó, âàð³àíò³â, êîëè çàñòîñóâàííÿ çàãàëüíî¿ ñèñòåìè ìîæå

áóòè âèïðàâäàíèì, ïðàêòè÷íî íå çàëèøàºòüñÿ.

Ó çâ’ÿçêó ³ç çàïðîâàäæåííÿì ³ç 2011 ð. ºäèíèõ ïðàâèë íàðàõóâàííÿ ðîáîòîäàâ-

öåì îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â íà äîõîäè íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â íåçàëåæíî â³ä îáðàíî¿

Ñóìà îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â ñóá’ºêòà,

ùî ïåðåáóâàº íà

Ñóìà åêîíîì³¿ (+) / âòðàò (–)

äëÿ îñ³á, ÿê³ îáðàëè ñïðîùåíó

ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ

Âåëè÷èíà

÷èñòîãî

äîõîäó

ï³äïðèºìöÿ,

ãðí

çàãàëüí³é ñèñòåì³

îïîäàòêóâàííÿ**, ãðí

ñïðîùåí³é ñèñòåì³

îïîäàòêóâàííÿ***, ãðí

ãðí

ó % äî ÷èñòîãî

äîõîäó

419,12

–419,12

—

333,27

419,12

–85,85

–86 ðàç³â

100

348,12

419,12

–71,0

–71

574

419,22

419,12

0,1

1 000

497,00

419,12

77,88

7,8

10 000

4 981,80

419,12

4 562,68

45,6

14 400

7 256,60

419,12

6 837,48

47,5

100 000

21 808,60

419,12

21 389,48

21,4

250 000

47 308,60

419,12

46 889,48

18,8

Òàáëèöÿ 4. Ïîð³âíÿííÿ ð³âí³â ì³ñÿ÷íîãî ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ

íà ô³çè÷íèõ îñ³á — ñóá’ºêò³â çàãàëüíî¿ ³ ñïðîùåíî¿ (çà ºäèíèì

ïîäàòêîì) ñèñòåì îïîäàòêóâàííÿ (ñòàíîì íà êâ³òåíü 2011 ð.)*

* Íà ïðèêëàä³ ô³çè÷íî¿ îñîáè — ï³äïðèºìöÿ, ùî íå ìàº íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â.

** Ç óðàõóâàííÿì ïîäàòêó ç äîõîä³â ï³äïðèºìöÿ òà ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå

äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ, îá÷èñëåíîãî çà ì³í³ìàëüíîþ ñòàâêîþ.

*** Ç óðàõóâàííÿì ºäèíîãî ïîäàòêó, îá÷èñëåíîãî çà ñòàâêîþ 200 ãðí, òà ºäèíîãî âíåñêó íà

çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ, ðîçðàõîâàíîãî çà ì³í³ìàëüíîþ ñòàâêîþ.

Äæåðåëî: ðîçðàõîâàíî àâòîðîì â³äïîâ³äíî äî Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (Çàêîí Óêðà¿íè

â³ä 02.12.2010 ¹ 2755-V²); Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíî-

îáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ” â³ä 08.07.2010 ¹ 2464-VI.

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 7

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ, çðîáëåíèé âèùå âèñíîâîê ùîäî ïåðåâàã â³ä çàñòîñóâàííÿ

ï³äïðèºìöÿìè, êîòð³ íå ìàþòü íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàò-

êóâàííÿ, âèÿâëÿºòüñÿ ö³ëêîì ïðàâîì³ðíèì ³ äëÿ ñóá’ºêò³â ìàëîãî ï³äïðèºìíèöòâà,

ÿê³ ïðàöþþòü ³ç çàñòîñóâàííÿì íàéìàíî¿ ïðàö³.

Çà äâàíàäöÿòèð³÷íå ³ñíóâàííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ ïîðÿä ³ç ïåðå-

âàãàìè âèÿâèëèñÿ é ³ñòîòí³ íåäîë³êè. Îñíîâíèìè ç íèõ º òàê³:

— çàñòîñóâàííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè ó ñõåìàõ ì³í³ì³çàö³¿ ïîäàòêîâèõ ïëàòåæ³â,

óõèëåííÿ â³ä îïîäàòêóâàííÿ þðèäè÷íèõ ³ ô³çè÷íèõ îñ³á, ùî ïðàöþþòü íà çàãàëü-

í³é ñèñòåì³;

— íåîá´ðóíòîâàíèé ïåðåðîçïîä³ë ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ñóá’ºêò³â çàãàëü-

íî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ, âèêðèâëåí³ ïðîïîðö³¿ ó÷àñò³ ïëàòíèê³â ºäèíîãî ïîäàòêó

ó ôîðìóâàíí³ êîøò³â Ïåíñ³éíîãî é ñîö³àëüíèõ ôîíä³â;

— âèêîðèñòàííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ â íàäïðèáóòêîâèõ ñôå-

ðàõ ä³ÿëüíîñò³, ùî ïðèçâîäèòü äî íåîá´ðóíòîâàíîãî çáàãà÷åííÿ îêðåìèõ îñ³á òà

íåäîîòðèìàííÿ äåðæàâîþ ÷àñòèíè íàëåæíèõ ¿é äîõîä³â.

²ç ìåòîþ çìåíøåííÿ íåãàòèâíîãî âïëèâó öèõ íåäîë³ê³â çàñòîñóâàííÿ ñïðîùåíî¿

ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ ç 2011 ð. îáìåæåíå çàïðîâàäæåííÿì òàêèõ íîðì: ïî-ïåðøå,

ô³çè÷íèõ îñ³á — ï³äïðèºìö³â ïîçáàâëåíî ìîæëèâîñò³ áóòè ïëàòíèêàìè ïîäàòêó íà

äîäàíó âàðò³ñòü; ïî-äðóãå, ñóá’ºêòè çàãàëüíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ òåïåð íå ìàþòü

ïðàâà â³äíîñèòè íà âèòðàòè âàðò³ñòü òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), îäåðæàíèõ ó ïëàòíèê³â

ºäèíîãî ïîäàòêó. Îòæå, ïðè ñï³âïðàö³ ç ïëàòíèêàìè ºäèíîãî ïîäàòêó ñóá’ºêòè

çàãàëüíî¿ ñèñòåìè íå ìàþòü àí³ ïðàâà íà ïîäàòêîâèé êðåäèò çà ïîäàòêîì íà äîäàíó

âàðò³ñòü (³ç ñ³÷íÿ 2011 ð.), àí³ ïðàâà íà çìåíøåííÿ îá’ºêòà îïîäàòêóâàííÿ çà ïîäàò-

êîì íà ïðèáóòîê (³ç êâ³òíÿ 2011 ð.), ùî ëîã³÷íî âåäå äî ìàñîâîãî çãîðòàííÿ ïîä³á-

íî¿ ñï³âïðàö³. Ï³äïðèºìö³, êîòð³ õî÷óòü ëèøèòèñÿ íà ëåãàëüíîìó ðèíêó òà îñíîâ-

íèìè ñïîæèâà÷àìè ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â, ðîá³ò, ïîñëóã) ÿêèõ º ñóá’ºêòè çàãàëüíî¿

ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ, é ñàì³ çìóøåí³ ïåðåõîäèòè íà çàãàëüíó ñèñòåìó.

Çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî äîñë³äæåííÿ äîõîäèìî òàêèõ âèñíîâê³â.

1. Çàïðîâàäæåííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ äëÿ ô³çè÷íèõ îñ³á —

ï³äïðèºìö³â, çàâäÿêè ¿¿ ïðîñòîò³, çðîçóì³ëîñò³, ì³í³ì³çàö³¿ àäì³í³ñòðóâàííÿ é ³ñòîò-

íîìó ñêîðî÷åííþ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà á³çíåñ, ñïðèÿëî çíà÷í³é àêòèâ³-

çàö³¿ ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ â Óêðà¿í³.

2. Ñòâîðåíà äëÿ ï³äòðèìêè é ðîçâèòêó ìàëîãî ï³äïðèºìíèöòâà ñïðîùåíà ñèñ-

òåìà îïîäàòêóâàííÿ âèÿâèëàñÿ â ðÿä³ âèïàäê³â çàä³ÿíîþ ó ñõåìàõ ì³í³ì³çàö³¿ ïîäàò-

ê³â ³ îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â — ñàìå öå îáóìîâèëî çàïðîâàäæåííÿ ïåâíèõ îáìåæåíü

ùîäî ¿¿ çàñòîñóâàííÿ. ² õî÷à ðÿä ³ç íèõ òàê ³ ëèøèëèñÿ ò³ëüêè â ïðîåêò³ Ïîäàòêî-

âîãî êîäåêñó, îêðåì³ çì³íè òàêè íàáóëè ÷èííîñò³ âæå â ïîòî÷íîìó ðîö³, çâóçèâøè

ìåæ³ ìîæëèâî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³äïðèºìö³â — ïëàòíèê³â ºäèíîãî ïîäàòêó.

3. Çì³íè, ÿêèõ çàçíàëà ñïðîùåíà ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ çà ïåð³îä ¿¿ ³ñíóâàí-

íÿ, ïîëÿãàþòü íàñàìïåðåä ó ïîñòóïîâîìó ïåðåâåäåíí³ ïëàòíèê³â ºäèíîãî ïîäàòêó

äî ëàâ ïëàòíèê³â âíåñê³â äî ñîö³àëüíèõ ôîíä³â (ç 2011 ð. — ºäèíîãî âíåñêó íà

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 8

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2011

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

çàãàëüíîîáîâ’ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ) íà çàãàëüíèõ çàñàäàõ. Ç îä-

íîãî áîêó, öå ³ñòîòíî ï³äâèùèëî ð³âåíü ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà öèõ îñ³á, à

ç äðóãîãî — ïîñèëèëî ñîö³àëüíèé çàõèñò ÿê ñàìèõ ï³äïðèºìö³â, òàê ³ ¿õí³õ ïðàö³â-

íèê³â.

4. Çðîñòàííÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ô³çè÷íèõ îñ³á — ï³äïðèºìö³â â³ä

ìîìåíòó çàïðîâàäæåííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ é äî ñüîãîäí³ âèÿâè-

ëîñÿ íåîäíàêîâèì äëÿ ð³çíèõ ãðóï îñ³á: íàéá³ëüøîþ ì³ðîþ âîíî òîðêíóëîñÿ òèõ ³ç

íèõ, êîìó íà ïåðøèõ ïîðàõ áóëî âñòàíîâëåíî íèæ÷ó â³ä ìàêñèìàëüíî¿ ñòàâêó ºäè-

íîãî ïîäàòêó, ùî ëèøàëî ðåçåðâè äëÿ ¿¿ ïîäàëüøîãî ï³äâèùåííÿ â óìîâàõ çíåö³-

íåííÿ ãðèâí³, à òàêîæ òèõ, õòî çàëó÷èâ äî ñâîº¿ ä³ÿëüíîñò³ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â.

5. ²ç ìåòîþ âèð³âíþâàííÿ óìîâ çàñòîñóâàííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêó-

âàííÿ äîö³ëüíî ïåðåãëÿíóòè ãðàíè÷í³ ñòàâêè ºäèíîãî ïîäàòêó, à òàêîæ ï³äíÿòè

âåðõíþ ìåæó, ÿêà äàº ïðàâî íà çàñòîñóâàííÿ äàíî¿ ñèñòåìè (ñüîãîäí³, ÿê ³ äâàíàä-

öÿòü ðîê³â òîìó, öå 500 òèñ. ãðí), ïðèâ’ÿçàâøè ¿¿ äî ïåâíîãî çì³ííîãî ïîêàçíèêà,

íàïðèêëàä ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè. Âàðòî òàêîæ îáìåæèòè ìîæëèâ³ñòü çàñòî-

ñóâàííÿ ñïðîùåíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ â òèõ âèäàõ ä³ÿëüíîñò³, êîòð³ º âèñîêî-

ïðèáóòêîâèìè.

6. Óäîñêîíàëåííÿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ ï³äïðèºìö³â ìàº òîðêíóòèñÿ é ðå-

ôîðìóâàííÿ çàãàëüíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ, íàñàìïåðåä ó íàïðÿì³ çíèæåííÿ

ïîäàòêîâîãî òÿãàðÿ, ÿêèé º ïðîñòî íåïîì³ðíèì, îñîáëèâî äëÿ îñ³á ³ç íåâèñîêèìè

äîõîäàìè (îáîâ’ÿçêîâ³ âíåñêè ï³äïðèºìöÿ ç ÷èñòîãî äîõîäó

ñÿãàþòü äëÿ ì³ñÿ÷íî-

ãî äîõîäó â ìåæàõ 10-òè ì³í³ìàëüíèõ çàðîá³òíèõ ïëàò 49,7|%), óñóíåííÿ íàÿâíèõ

êîë³ç³é ó çàêîíîäàâñòâ³, íåäîïóùåííÿ íàäì³ðíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî òèñêó íà

ïëàòíèê³â ïîäàòê³â.

Ï³ä ÷èñòèì äîõîäîì ï³äïðèºìöÿ ðîçóì³þòü ð³çíèöþ ì³æ âàëîâèì äîõîäîì (âèðó÷êîþ ó

ãðîøîâ³é ³ íàòóðàëüí³é ôîðì³) òà äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèìè âèòðàòàìè, áåçïîñåðåäíüî

ïîâ’ÿçàíèìè ç îäåðæàííÿì äîõîäó.

Juchko-04.qxp 18.05.2011 11:24 Page 9