Юшко С.В. Проблеми оподаткування заробітної плати в Україні: ретроспективний аналіз

Подождите немного. Документ загружается.

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

Þøêî Ñ.Â.,

êàíäèäàò åêîíîì³÷íèõ íàóê, äîöåíò,

äîöåíò êàôåäðè ô³íàíñ³â Õàðê³âñüêîãî

íàö³îíàëüíîãî àãðàðíîãî óí³âåðñèòåòó

³ìåí³ Â.Â. Äîêó÷àºâà

ÏÐÎÁËÅÌÈ ÎÏÎÄÀÒÊÓÂÀÍÍß ÇÀÐÎÁ²ÒÍÎ¯ ÏËÀÒÈ

Â ÓÊÐÀ¯Í²: ÐÅÒÐÎÑÏÅÊÒÈÂÍÈÉ ÀÍÀË²Ç

Ïðîâåäåíî ðåòðîñïåêòèâíèé àíàë³ç òà çä³éñíåíî îö³íêó ÷èííîãî ìåõàí³çìó îïîäàòêóâàííÿ çà-

ðîá³òíî¿ ïëàòè íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â â Óêðà¿í³. Âèçíà÷åíî éîãî ïåðåâàãè é íåäîë³êè, äîñë³ä-

æåíî ðåàëüíèé ð³âåíü îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè òà îá´ðóíòîâàíî ³ñíóþ÷ó ñèñòåìó ïî-

äàòêîâèõ ñîö³àëüíèõ ï³ëüã.

It is conducted a retrospective analysis and the estimation of operating mechanism of taxation of salary

of the hired workers in Ukraine, there are defined its advantages and defects. The author studies the

real level of taxation of salary and grounds the present system of tax social deductions.

Êëþ÷îâ³ ñëîâà: ïîäàòîê ç äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á, íåîïîäàòêîâóâàíèé ì³í³ìóì, ïîäàòêîâà ñî-

ö³àëüíà ï³ëüãà, âíåñêè äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â, ïîäàòêîâå íàâàíòàæåííÿ.

Îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè º íàäçâè÷àéíî àêòóàëüíîþ ïðîáëåìîþ, ÿêà

çà÷³ïàº ³íòåðåñè íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, âèçíà÷àþ÷è ôàêòè÷íèé ð³âåíü ¿õí³õ äî-

õîä³â, ðîáîòîäàâö³â, íà ÿêèõ ïîêëàäàþòüñÿ ôóíêö³¿ ïîäàòêîâèõ àãåíò³â, òà äåðæà-

âè, êîòðà º îäåðæóâà÷åì óòðèìàíèõ òà íàðàõîâàíèõ íà äîõîäè ïðàö³âíèê³â ïîäàò-

ê³â ³ âíåñê³â. Íåçâàæàþ÷è íà òå, ùî çàçíà÷åíó ïðîáëåìó íå ìîæíà íàçâàòè íîâîþ,

äèñêóñ³¿ ì³æ íàóêîâöÿìè, ïðàêòèêàìè, ïðåäñòàâíèêàìè ïîäàòêîâèõ îðãàí³â ùîäî

îá´ðóíòîâàíîñò³ é åôåêòèâíîñò³ ÷èííîãî ìåõàí³çìó îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëà-

òè òà íàïðÿì³â éîãî ðåôîðìóâàííÿ íå ïðèïèíÿþòüñÿ.

Ïèòàííÿ îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, ôîðìóâàííÿ äåðæàâíèõ

ö³ëüîâèõ ôîíä³â âõîäÿòü äî êîëà íàóêîâèõ ³íòåðåñ³â áàãàòüîõ äîñë³äíèê³â. Äàí³é ïðîá-

ëåìàòèö³ ïðèñâÿ÷åíî ïðàö³ â³ò÷èçíÿíèõ íàóêîâö³â Â. Áóðÿêîâñüêîãî, Â. Âèøíåâñü-

êîãî, Ë. Äåìèäåíêî, Ñ. Êàëàìáåò, À. Êðèñîâàòîãî, ². Ëóí³íî¿, À. Ñîêîëîâñüêî¿,

Ê. Øâàá³ÿ, Ñ. Þð³ÿ òà ³íøèõ. Âîíè äîñë³äæóþòü ÷èííèé ìåõàí³çì îïîäàòêóâàííÿ

äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á, âèâ÷àþòü îñîáëèâîñò³ íàðàõóâàííÿ ³ ñïëàòè îñîáèñòîãî ïðè-

áóòêîâîãî ïîäàòêó íà ïðèêëàä³ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ³íøèõ êðà¿í, îá´ðóíòîâó-

þòü äîö³ëüí³ñòü ÷è íåäîðå÷í³ñòü çàïðîâàäæåííÿ ïðîãðåñ³¿ â îïîäàòêóâàíí³, õàðàêòå-

ðèçóþòü ð³âåíü ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ôîíä îïëàòè ïðàö³ ãîñïîäàðþþ÷èõ

ñóá’ºêò³â.

Çàâäàííÿìè äàíî¿ ñòàòò³ º ðåòðîñïåêòèâíèé àíàë³ç òà îö³íêà ÷èííîãî ìåõà-

í³çìó îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè â Óêðà¿í³, âèçíà÷åííÿ éîãî ïåðåâàã ³ íåäî-

ë³ê³â, äîñë³äæåííÿ ðåàëüíîãî ð³âíÿ îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè òà îá´ðóíòó-

âàííÿ ³ñíóþ÷î¿ ñèñòåìè ïîäàòêîâèõ ñîö³àëüíèõ ï³ëüã.

Îñíîâíèì îáîâ’ÿçêîâèì ïëàòåæåì, ùî óòðèìóºòüñÿ ³ç çàðîá³òíî¿ ïëàòè íàé-

ìàíèõ ïðàö³âíèê³â, º ïðèáóòêîâèé ïîäàòîê (ç 2004 ðîêó — ïîäàòîê íà äîõîäè

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 1

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

ô³çè÷íèõ îñ³á). Çà ïåð³îä íåçàëåæíîñò³ Óêðà¿íè éîãî ñòÿãíåííÿ çä³éñíþâàëîñÿ çà

äâîìà ñõåìàìè: 1) ïðîãðåñèâíå îïîäàòêóâàííÿ (äî 2003 ðîêó âêëþ÷íî)

òà 2) ïðî-

ïîðö³éíå îïîäàòêóâàííÿ (ç 2004 ðîêó é äî òåïåð³øíüîãî ÷àñó)

Ïðîãðåñèâíå îïîäàòêóâàííÿ â³äïîâ³äàëî îäíîìó ³ç ïðèíöèï³â ïîáóäîâè ïî-

äàòêîâî¿ ñèñòåìè â íàø³é êðà¿í³ — ñîö³àëüíî¿ ñïðàâåäëèâîñò³, ÿêèé ïåðåäáà÷àâ,

çîêðåìà, çàñòîñóâàííÿ ï³äâèùåíîãî äèôåðåíö³éîâàíîãî îïîäàòêóâàííÿ ãðîìàäÿí,

êîòð³ îòðèìóþòü âèñîê³ é íàäâèñîê³ äîõîäè

. Ïðîòÿãîì 1993—1995 ðîê³â âåëèñÿ

ïîøóêè íàéá³ëüø îá´ðóíòîâàíî¿ øêàëè ïðèáóòêîâîãî îïîäàòêóâàííÿ: ñòàâêè ïî-

äàòêó òà ä³àïàçîí ¿õ çàñòîñóâàííÿ ïåðåãëÿäàëèñÿ ï’ÿòü ðàç³â, ìàêñèìàëüíà ñòàâêà

êîëèâàëàñÿ â³ä 40|% äî 90|% (òàáë.).

ßê âèäíî ç òàáëèö³, íå ï³äëÿãàº îïîäàòêóâàííþ äîõ³ä ïðàö³âíèêà, ùî íå ïåðå-

âèùóº ðîçì³ðó ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè (ç ÷åðâíÿ 1993 ðîêó — íåîïîäàòêîâó-

âàíîãî ì³í³ìóìó). Ïðîòå ÿêùî ïðîòÿãîì 1993—1995 ðîê³â âåëè÷èíà íåîïîäàòêî-

âóâàíîãî ì³í³ìóìó ÷àñ â³ä ÷àñó ïåðåãëÿäàëàñÿ â á³ê çá³ëüøåííÿ, òî ïî÷èíàþ÷è ³ç

Ïðî ïðèáóòêîâèé ïîäàòîê ç ãðîìàäÿí: Äåêðåò Êàá³íåòó Ì³í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 26.12.1992

¹ 13-92: [Åëåêòð. ðåñóðñ]. — http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=13-92.

Ïðî ïîäàòîê ç äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á: Çàêîí Óêðà¿íè â³ä 22.05.2003 ¹ 889-IV: [Åëåêòð.

ðåñóðñ]. — http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=889-15&p=1288899263668534.

Ïðî ñèñòåìó îïîäàòêóâàííÿ: Çàêîí Óêðà¿íè â³ä 25.06.1991 ¹ 1251-XII: [Åëåêòð. ðåñóðñ]. —

http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1251-12.

Òåðì³í ä³¿ ñòàâîê

Ì³ñÿ÷íèé

ñóêóïíèé

îïîäàòêîâóâàíèé

äîõ³ä*

01.01.1993 —

31.05.1993

01.06.1993 —

30.11.1993

01.12.1993 —

30.09.1994

01.10.1994 —

30.09.1995

01.10.1995 —

31.12.2003

1 ÌÇÏ (ÍÌ)

1—5 ÌÇÏ (ÍÌ)

0—8,0

5—10 ÌÇÏ (ÍÌ)

0—9,0

8,0 — 14,0

8—11,5

10—15 ÌÇÏ (ÍÌ)

14,0 — 19,3

15—20 ÌÇÏ (ÍÌ)

9,0 — 14,5

20—25 ÌÇÏ (ÍÌ)

19,3 — 27,6

25—30 ÌÇÏ (ÍÌ)

14,5 — 21,3

9,0 — 16,33

14,5 — 19,7

30—40 ÌÇÏ (ÍÌ)

16,3 — 19,8

19,7 — 24,8

40—50 ÌÇÏ (ÍÌ)

24,8 — 31,8

50—60 ÌÇÏ (ÍÌ)

11,5 — 18,6

60—100 ÌÇÏ (ÍÌ)

19,8 — 31,9

18,6 — 23,2

100—200 ÌÇÏ (ÍÌ)

31,9 — 41,0

Ïîíàä 200 ÌÇÏ (ÍÌ)

21,3 — 50,0

41,0 — 60,0

31,8 — 90,0

27,6 — 50,0

23,2 — 40,0

Òàáëèöÿ. Åôåêòèâí³ ñòàâêè îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïðèáóòêîâèì

ïîäàòêîì,|%

* Âèçíà÷åíèé êðàòíî ðîçì³ðó ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè (ÌÇÏ) — äëÿ ïåð³îäó ç

01.01.1993 ïî 31.05.1993 — òà íåîïîäàòêîâóâàíîìó ì³í³ìóìó äîõîä³â ãðîìàäÿí (ÍÌ) — äëÿ ïå-

ð³îäó ï³ñëÿ 01.06.1993.

Äæåðåëî: ðîçðàõîâàíî àâòîðîì â³äïîâ³äíî äî íîðì Äåêðåòó Êàá³íåòó Ì³í³ñòð³â Óêðà¿íè

“Ïðî ïðèáóòêîâèé ïîäàòîê ç ãðîìàäÿí” â³ä 26.12.1992 ¹ 13-92, ùî ä³ÿëè ó â³äïîâ³äí³ ïåð³îäè.

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 2

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

æîâòíÿ 1995-ãî âîíà òðèâàëèé ïåð³îä (8 ðîê³â) íå çì³íþâàëàñÿ, ³ñòîòíî â³ä³ðâàâ-

øèñü â³ä ïîêàçíèê³â, ç ÿêèìè ìàëà á ò³ñíî êîðåëþâàòè — ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿

ïëàòè òà ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó (ðèñ. 1).

Ó çâ’ÿçêó ç öèì ôàêòè÷íå îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â ïðàö³âíèê³â äîäàòêîâî íåîá-

´ðóíòîâàíî ï³äâèùèëîñÿ. Çà íàøèìè ðîçðàõóíêàìè ÿêùî â 1995 ðîö³ ³ç ñåðåäíüî¿ çà-

ðîá³òíî¿ ïëàòè ïðàö³âíèê³â ãàëóçåé åêîíîì³êè âèëó÷àëîñÿ 8,5|% ó âèãëÿä³ ïðèáóòêî-

âîãî ïîäàòêó, â 1998-ìó — 11,1|%, òî ïî÷èíàþ÷è ç 2000-ãî — óæå áëèçüêî 21,0|%

Òèì ñàìèì áóëî ïîðóøåíî äðóãó íåâ³ä’ºìíó ñêëàäîâó ïðèíöèïó ñîö³àëüíî¿ ñïðà-

âåäëèâîñò³ îïîäàòêóâàííÿ, ÿêà ïåðåäáà÷àº çàáåçïå÷åííÿ ï³äòðèìêè ìàëîçàáåçïå÷å-

íèõ âåðñòâ íàñåëåííÿ øëÿõîì çàïðîâàäæåííÿ åêîíîì³÷íî îá´ðóíòîâàíîãî (êóðñèâ

íàø. — Àâò.) íåîïîäàòêîâóâàíîãî ì³í³ìóìó äîõîä³â ãðîìàäÿí.

²ç 2004 ðîêó ìåõàí³çì îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè êàðäèíàëüíî çì³íþ-

ºòüñÿ. Íàé³ñòîòí³ø³ çì³íè ïîëÿãàþòü ó òàêîìó:

— çàì³ñòü ïðîãðåñèâíîãî îïîäàòêóâàííÿ çàïðîâàäæåíî ïðîïîðö³éíå ç³ ñòàâ-

êîþ ïîäàòêó 13|%, à ç 2007-ãî — 15|%;

— ïðè âèçíà÷åíí³ îá’ºêòà îïîäàòêóâàííÿ éîãî äîäàòêîâî çìåíøóþòü íà ñóìó

óòðèìàíèõ ³ç äîõîäó ïðàö³âíèêà âíåñê³â äî Ïåíñ³éíîãî ôîíäó, Ôîíäó ñîö³àëüíîãî

Ðîçðàõîâàíî àâòîðîì íà ï³äñòàâ³ îô³ö³éíèõ äàíèõ Äåðæàâíîãî êîì³òåòó ñòàòèñòèêè Óêðà¿-

íè ïðî ðîçì³ðè ñåðåäíüî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè â åêîíîì³ö³ (http://www.ukrstat.gov.ua) òà ÷èííèõ íà

â³äïîâ³äíèé ïåð³îä íîðì Äåêðåòó Êàá³íåòó Ì³í³ñòð³â Óêðà¿íè “Ïðî ïðèáóòêîâèé ïîäàòîê ç ãðî-

ìàäÿí” â³ä 26.12.1992 ¹ 13-92 (http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=13-92).

100

200

300

400

ç 01.10. 95

ç 01.03.96

ç 01.01. 98

ç 01.07.98

ç 01.01. 99

ç 01.04.00

ç 01.07.00

ç 01.01. 01

ç 01.01. 02

ç 01.07.02

ç 01.01. 03

ç 01 ïî

31.12.03

Äîõ³ä, çâ³ëüíåíèé â³ä îïîäàòêóâàííÿ (17 ãðí)

Ì³í³ìàëüíà çàðîá³òíà ïëàòà

Ì³ñÿ÷íèé ïðîæèòêîâèé ì³í³ìóì íà ïðàöåçäàòíó îñîáó

Ð è ñ. 1. Âèçíà÷åííÿ îá´ðóíòîâàíîñò³ âñòàíîâëåííÿ âåëè÷èíè íåîïîäàòêîâóâàíîãî

ì³í³ìóìó äîõîä³â ãðîìàäÿí

Ãðí

Ïåð³îä

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 3

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

ñòðàõóâàííÿ ç òèì÷àñîâî¿ âòðàòè ïðàöåçäàòíîñò³ òà Ôîíäó ñîö³àëüíîãî ñòðàõóâàí-

íÿ íà âèïàäîê áåçðîá³òòÿ, ùî º ïîçèòèâíèì, îñê³ëüêè öÿ íîðìà ôàêòè÷íî âèâî-

äèòü êîøòè ïëàòíèê³â ïîäàòêó ç-ï³ä ïîäâ³éíîãî îïîäàòêóâàííÿ;

— ñêàñîâàíî çàñòîñóâàííÿ íåîïîäàòêîâóâàíîãî ì³í³ìóìó äîõîä³â ãðîìàäÿí òà

çä³éñíåíî ïåðåõ³ä äî âèêîðèñòàííÿ ñèñòåìè ïîäàòêîâèõ ñîö³àëüíèõ ï³ëüã;

— âñòàíîâëåíî, ùî îñîáàì, ÿê³ îòðèìóâàëè äîõîäè ïðîòÿãîì ðîêó ëèøå â³ä

ðîáîòîäàâö³â, ïîäàâàòè äåêëàðàö³þ ïðî äîõîäè íå ïîòð³áíî.

Ó ðåçóëüòàò³ çì³í ð³âåíü îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â ïðàö³âíèê³â çíà÷íî ñêîðîòèâñÿ

(ðèñ. 2).

ßê âèäíî, åêîíîì³ÿ ïëàòíèê³â ïîäàòêó â ðåçóëüòàò³ çì³íè ìåõàí³çìó îïîäàò-

êóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè ñòàíîâèòü â³ä 27,6|% äî 67,5|% ñóìè íàðàõîâàíîãî äîõî-

äó. Ïðè öüîìó íàéá³ëüøèé çèñê îòðèìàëè îñîáè ç íàéâèùèìè çàðîá³òêàìè.

Ïëàòíèê ïîäàòêó ä³ñòàâ ïðàâî íà çìåíøåííÿ ì³ñÿ÷íîãî îïîäàòêîâóâàíîãî

äîõîäó, îäåðæàíîãî ó âèãëÿä³ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, íà ñóìó ïîäàòêîâî¿ ñîö³àëüíî¿ ï³ëü-

ãè. ×èííèì çàêîíîäàâñòâîì ïåðåäáà÷åí³ ïîäàòêîâ³ ñîö³àëüí³ ï³ëüãè â òàêèõ ðîçì³-

ðàõ: 50|%, 75|% ³ 100|% ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, âñòàíîâëåíî¿ çàêîíîì ñòàíîì

íà 1 ñ³÷íÿ â³äïîâ³äíîãî ðîêó.

Ïðàâî íà ïåðøèé, áàçîâèé, ðîçì³ð ï³ëüãè (50|% ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëà-

òè) ìàº áóäü-ÿêèé ïëàòíèê ïîäàòêó ç óðàõóâàííÿì ïåâíèõ îáìåæåíü, ïðî ÿê³ éòè-

ìåòüñÿ äàë³. Ïðàâî íà äðóãèé ³ òðåò³é ðîçì³ðè ï³ëüãè (75|% ³ 100|% ì³í³ìàëüíî¿ çà-

ðîá³òíî¿ ïëàòè) ìàº âóçüêèé ïåðåë³ê îñ³á, ïðî ùî òàêîæ áóäå ñêàçàíî äîäàòêîâî.

8,69

145,38

262,65

1 073,56

533,56

60,10

25,81

134 723,56

33,80

32,7

36,1

27,6

32,4

43,6

58,4

67,5

200

400

600

800

1 000

1 200

1 400

205

300

500

540

540,01

600

800

1 000

1 500

2 000

3 000

5 000

50 000

500 000

Ñóìà åêîíîì³¿

, ãðí

(

ë³âà øêàëà)

Ñóìà

åêîíîì³¿

ó % äî íàðàõîâàíî¿ âåëè÷èíè äîõîäó

(

ïðàâà øêàëà)

Ñóìà íàðàõîâàíî¿ çàðïëàòè, ãðí

Ð è ñ. 2. Åêîíîì³ÿ ç³ ñïëàòè ïîäàòêó ³ç çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïðàö³âíèê³â, îäåðæàíà

â ðåçóëüòàò³ çì³íè ìåõàí³çìó îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á

(çà óìîâàìè îïîäàòêóâàííÿ 2004 ðîêó)

Ãðí

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 4

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

Íàðàç³ ìàºìî çóïèíèòèñÿ íà îá´ðóíòîâàíîñò³ âñòàíîâëåíîãî ðîçì³ðó ïîäàòêî-

âî¿ ñîö³àëüíî¿ ï³ëüãè. Áåçïåðå÷íî, òîä³ ÿê ïîïåðåäí³é íîðìàòèâíèé àêò ³ç ïèòàíü

îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â ãðîìàäÿí çâ³ëüíÿâ â³ä ïîäàòêó ëèøå ïåðø³ 17 ãðí çàðîá³òíî¿

ïëàòè, ÷èííà íîðìà, çà ÿêîþ áàçîâà ï³ëüãà äëÿ áóäü-ÿêîãî ïëàòíèêà ïîäàòêó ñòàíî-

âèòü 50|% ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, º çíà÷íî ïðîãðåñèâí³øîþ, õî÷à é íå áåçäî-

ãàííîþ. Òàê, çã³äíî ç ïåðøîþ ðåäàêö³ºþ Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî ïîäàòîê ç äîõîä³â

ô³çè÷íèõ îñ³á”, ÿêà, âò³ì, òàê ³ íå áóëà ðåàë³çîâàíà íà ïðàêòèö³, ðîçì³ð ö³º¿ ï³ëüãè

ç 2007 ðîêó ìàâ ñòàíîâèòè 100|% ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, ùî áóëî çíà÷íî

îá´ðóíòîâàí³øèì. Ïðîòå, íà íàøó äóìêó, ëîã³÷íî áóëî á ïðèâ’ÿçàòè ðîçì³ð ï³ëüãè

íàâ³òü íå äî ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, à äî âåëè÷èíè ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó,

ùî äàëî á çìîãó âèâåñòè ç-ï³ä îïîäàòêóâàííÿ òó ÷àñòèíó äîõîä³â, ÿêà ïðèçíà÷åíà

äëÿ çàäîâîëåííÿ ì³í³ìàëüíèõ æèòòºâèõ ïîòðåá ëþäèíè. Òèì á³ëüøå, ùî ïðàêòè÷íî

äî ê³íöÿ 2009-ãî çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåíà ì³í³ìàëüíà çàðîá³òíà ïëàòà áóëà íèæ÷îþ

çà ïðîæèòêîâèé ì³í³ìóì. Ïðèì³ðîì, íà ïî÷àòîê 2004 ðîêó ì³í³ìàëüíà çàðîá³òíà

ïëàòà ñòàíîâèëà 53,0|% ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó íà ïðàöåçäàòíó îñîáó, íà ïî÷àòîê

2007-ãî — 76,2|%, 2009-ãî — 90,4|% ³ ëèøå ç 1 ãðóäíÿ 2009-ãî äîñÿãëà ð³âíÿ ïðîæèò-

êîâîãî ì³í³ìóìó

Ìè ðîçðàõóâàëè ð³âåíü îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè íà ïðèêëàä³ ãðóäíÿ

2010 ðîêó çà íîðìàìè ÷èííîãî ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà (ðèñ. 3). ßê áà÷èìî,

÷àñòêà ïîäàòêó ç äîõîä³â ó ñóì³ íàðàõîâàíî¿ çàðïëàòè êîëèâàºòüñÿ â³ä 7,4|% äî ìàê-

ñèìàëüíèõ 15|%. Ç óðàõóâàííÿì óòðèìàíü ³ç çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïðàö³âíèê³â âíåñê³â

äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â çàãàëüíå îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â

çðîñòàº ç 11,0|% äî

18,1|%. Äàë³ â³äáóâàºòüñÿ ïîñòóïîâå ñêîðî÷åííÿ çàãàëüíîãî îïîäàòêóâàííÿ äî

15,0|%. Ïðè÷èíà òàêîãî ñêîðî÷åííÿ ïîëÿãàº â òîìó, ùî çã³äíî ç ÷èííèì çàêîíî-

äàâñòâîì âíåñêè äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â ñïëà÷óþòüñÿ â ìåæàõ äîõîäó ïðà-

ö³âíèê³â, ùî íå ïåðåâèùóº âåëè÷èíè ï’ÿòíàäöÿòè ïðîæèòêîâèõ ì³í³ìóì³â íà

ïðàöåçäàòíó îñîáó (13 830 ãðí äëÿ ãðóäíÿ 2010 ðîêó). Ôàêòè÷íî öå îçíà÷àº, ùî âåð-

ñòâè ñóñï³ëüñòâà ç âèùèìè äîõîäàìè íåñóòü ìåíøèé òÿãàð ó ÷àñòèí³ îïîäàòêóâàí-

íÿ ¿õíüî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè.

Ñë³ä çàóâàæèòè, ùî ïðè âèçíà÷åíí³ ð³âíÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà äîõî-

äè ïðàö³âíèê³â, íàðàõîâàí³ ó ôîðì³ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, ç-ï³ä îïîäàòêóâàííÿ âàðòî áó-

ëî âèâåñòè ÷àñòèíó äîõîäó â ðîçì³ð³ ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó íà ïðàöåçäàòíó îñîáó.

Îñê³ëüêè âåëè÷èíà ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó, ÿêèé ³ç 1 ãðóäíÿ 2010 ðîêó ñòàíîâèòü

Ðîçðàõîâàíî àâòîðîì íà ï³äñòàâ³ çàêîí³â Óêðà¿íè “Ïðî Äåðæàâíèé áþäæåò Óêðà¿íè íà

2003 ð³ê” â³ä 26.12.2002 ¹ 380-IV, “Ïðî Äåðæàâíèé áþäæåò Óêðà¿íè íà 2007 ð³ê” â³ä 19.12.2006

¹ 489-V, “Ïðî Äåðæàâíèé áþäæåò Óêðà¿íè íà 2009 ð³ê” â³ä 26.12.2008 ¹ 835-VI, “Ïðî âñòàíîâëåí-

íÿ ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó òà ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè” â³ä 20.10.2009 ¹ 1646-V², “Ïðî çàòâåðä-

æåííÿ ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó íà 2004 ð³ê” â³ä 11.05.2004 ¹ 1704-IV (http://zakon1.rada.gov.ua).

Ìè ñâ³äîìî âæèâàºìî òóò òåðì³í “îïîäàòêóâàííÿ”: õî÷à âíåñêè äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ

ôîíä³â íå º ñêëàäîâîþ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè Óêðà¿íè, âîíè ìàþòü îáîâ’ÿçêîâèé õàðàêòåð òà

çìåíøóþòü âåëè÷èíó ÷èñòîãî áëàãà, ïðèçíà÷åíîãî äëÿ îòðèìàííÿ ïðàö³âíèêîì íà ðóêè, à òî-

ìó â çàãàëüíîñâ³òîâ³é ïðàêòèö³ áåðóòüñÿ äî óâàãè ïðè âèçíà÷åíí³ ð³âíÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòà-

æåííÿ.

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 5

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

922 ãðí

, îêð³ì âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè íàáîðó ïðîäóêò³â õàð÷óâàííÿ, ì³í³ìàëüíîãî íà-

áîðó íåïðîäîâîëü÷èõ òîâàð³â ³ ïîñëóã âêëþ÷àº â ñåáå íàëåæíó äî ñïëàòè ñóìó ïîäàò-

êó ç äîõîä³â òà ñóìó âíåñê³â äî ö³ëüîâèõ ôîíä³â, ïðè îá´ðóíòóâàíí³ ñóìè çàðîá³òêó,

ùî íå ïîâèííà îïîäàòêîâóâàòèñÿ, òà âèçíà÷åíí³ ð³âíÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ

íà çàðîá³òíó ïëàòó ïðàö³âíèê³â áðàòèìåìî äî óâàãè íå çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåí³

922,0 ãðí, à 820,66 ãðí — î÷èùåíó â³ä ïîäàòê³â ³ îáîâ’ÿçêîâèõ âíåñê³â ñóìó, ÿêà ïðè-

çíà÷åíà âèêëþ÷íî äëÿ çàáåçïå÷åííÿ æèòòºä³ÿëüíîñò³ ëþäèíè íà ì³í³ìàëüíî äîïóñ-

òèìîìó ð³âí³.

Ç îãëÿäó íà çàçíà÷åíå ðåàëüíèé ð³âåíü îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, âèçíà-

÷åíèé ÿê ñï³ââ³äíîøåííÿ îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â ³ç çàðïëàòè òà ¿¿ ñóìè â ÷àñòèí³

ïåðåâèùåííÿ âåëè÷èíè ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó, áóäå ³ñòîòíî âèùèì (ðèñ. 4).

Ïðîâåäåí³ ðîçðàõóíêè ñâ³ä÷àòü ïðî íåäîñêîíàë³ñòü ÷èííîãî ìåõàí³çìó îïî-

äàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïðàö³âíèê³â: îñîáè ç íèæ÷èìè äîõîäàìè â³ä÷óâàþòü

íà ñîá³ ï³äâèùåíèé ïîäàòêîâèé òÿãàð, â³ääàþ÷è äåðæàâ³ çíà÷íî á³ëüøó ÷àñòèíó

ñâî¿õ äîõîä³â ïîíàä âåëè÷èíó ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó.

Íà ðèñóíêàõ 3 ³ 4 ìîæíà ïîáà÷èòè òàêîæ ³ñòîòíå çðîñòàííÿ ð³âíÿ îïîäàòêó-

âàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè íà ìåæ³ äîõîäó â ñóì³ 1220 ãðí: ÷àñòêà ïîäàòêó, ùî ñòÿãó-

ºòüñÿ ç 1220,0 ãðí, ñòàíîâèòü 9,1|%, à ç 1220,01 ãðí — óæå 14,5|% (ðèñ. 3), ùî â àá-

ñîëþòíèõ âåëè÷èíàõ ñòàíîâèòü 111,24 ãðí ³ 176,41 ãðí â³äïîâ³äíî. Öå ïîâ’ÿçàíî ç

Ïðî âñòàíîâëåííÿ ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó òà ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè: Çàêîí Óêðà¿íè â³ä

20.10.2009 ¹ 1646-V²: [Åëåêòð. ðåñóðñ]. — http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1646-17.

7,4

7,9

8,5

9,0

9,1

14,5

14,9

15,0

11,0

11,5

12,1

12,6

12,7

18,1

17,8

15,4

15,0

922

1 000

1 220

1 22

0,01

000

0 000

100

×àñòêà ïîäàòêó ç äîõîä³â ó ñóì³ íàðàõîâàíî¿ çàðïëàòè

×àñòêà ïîäàòêó ç äîõîä³â òà óòðèìàíü äî ö³ëüîâèõ ôîíä³â ó ñóì³ íàðàõîâàíî¿ ç àðïëàòè

Ñóìà íàðàõîâàíî¿

çàðïëàòè, ãðí

Ð è ñ. 3. Ð³âåíü îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â

íà ïðèêëàä³ ãðóäíÿ 2010 ðîêó

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 6

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

îñíîâíèì íåäîë³êîì ³ñíóþ÷î¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â íàéìàíèõ ïðàö³â-

íèê³â, ÿêèé ïîëÿãàº â òîìó, ùî ïîäàòêîâà ñîö³àëüíà ï³ëüãà, êîòðà çàáåçïå÷óº åêî-

íîì³þ ç³ ñïëàòè äàíîãî ïîäàòêó, çàñòîñîâóºòüñÿ ëèøå çà óìîâè, ùî ðîçì³ð çàðî-

á³òíî¿ ïëàòè çà ì³ñÿöü íå ïåðåâèùóº ñóìè ì³ñÿ÷íîãî ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó äëÿ

ïðàöåçäàòíî¿ îñîáè, âñòàíîâëåíîãî íà 1 ñ³÷íÿ çâ³òíîãî ðîêó, ïîìíîæåíîãî íà 1,4

³ îêðóãëåíîãî äî íàéáëèæ÷èõ 10 ãðí.

Çàñòîñóâàííÿ äàíî¿ íîðìè ïðèçâîäèòü, ÿê ìè ïîáà÷èëè, äî òîãî, ùî çà ïåâíèõ

óìîâ á³ëüøà ñóìà íàðàõîâàíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè çàáåçïå÷èòü ïðàö³âíèêîâ³ ìåíøó

ñóìó äîõîäó äëÿ îòðèìàííÿ íà ðóêè. Íà ðèñ. 5 ïîêàçàíî, çà ÿêèõ äâîõ ð³çíèõ ð³â-

í³â íàðàõîâàíî¿ çàðïëàòè â êîæíîìó ³ç ïðåäñòàâëåíèõ ðîê³â ïðàö³âíèê îäåðæóº íà

ðóêè îäíàêîâ³ ñóìè äîõîäó ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî çà îäíîãî ð³âíÿ äîõîäó (² âàð³àíò)

â³í çì³ã ñêîðèñòàòèñÿ ïðàâîì íà ï³ëüãó, à çà ³íøîãî (²² âàð³àíò) — í³. Â³äïîâ³äíî,

ÿêùî ñóìà íàðàõîâàíîãî ïðàö³âíèêîâ³ çàðîá³òêó âèÿâëÿºòüñÿ á³ëüøîþ, í³æ ó ïåð-

øîìó âàð³àíò³, àëå ìåíøîþ, í³æ ó äðóãîìó, òî çðîñòàííÿ ñóìè íàðàõîâàíî¿ çàðî-

á³òíî¿ ïëàòè îáåðòàºòüñÿ äëÿ íüîãî âòðàòîþ ÷àñòèíè äîõîäó (íà ðèñ. 5 âêàçàíî ìàê-

ñèìàëüíèé ðîçì³ð òàêî¿ âòðàòè, ÿêèé ³ëþñòðóº ñèòóàö³þ, êîëè ñóìà íàðàõîâàíîãî

çàðîá³òêó íà 0,01 ãðí ïåðåâèùóº ìåæó äîõîäó, ùî äàº çìîãó ñêîðèñòàòèñÿ ïðàâîì

íà ïîäàòêîâó ñîö³àëüíó ï³ëüãó).

Íà íàøó äóìêó, ïîä³áí³ îáìåæåííÿ íà ïðàâî çàñòîñóâàííÿ ïîäàòêîâî¿ ñîö³àëü-

íî¿ ï³ëüãè º àáñîëþòíî íåîá´ðóíòîâàíèìè: áóäü-ÿêà îñîáà íåçàëåæíî â³ä ð³âíÿ ¿¿

67,2

44,3

27,9

44,2

24,5

17,3

15,8

15,3

15,0

100,0

64,4

38,9

55,2

30,6

21,6

19,7

17,8

15,6

15,0

100

922

1 000

1 220

1 220,01

000

5 0

10 000

000

100 000

1 1

0 000

×àñòêà ïîäàòêó ç äîõîä³â ó ñóì³ íàðàõîâàíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè

ïîíàä ð³âåíü 820,66 ãðí

×àñòêà ïîäàòêó ç äîõîä³â òà óòðèìàíü äî ö³ëüîâèõ ôîíä³â ó ñóì³

íàðàõîâàíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïîíàä ð³âåíü 820,66 ãðí

Ñóìà íàðàõîâàíî¿

çàðïëàòè, ãðí

Ð è ñ. 4. Ð³âåíü îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè â ÷àñòèí³ ïåðåâèùåííÿ

âåëè÷èíè ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó íà ïðèêëàä³ ãðóäíÿ 2010 ðîêó

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 7

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

äîõîä³â ïîâèííà ìàòè ìîæëèâ³ñòü ñêîðèñòàòèñÿ ö³ºþ ï³ëüãîþ, à îòæå, ï³ä îïîäàò-

êóâàííÿ ìîæå ïîòðàïèòè ëèøå ñóìà, ùî ïåðåâèùóº öþ ì³í³ìàëüíó âåëè÷èíó.

Çã³äíî ³ç Çàêîíîì Óêðà¿íè “Ïðî ïîäàòîê ç äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á” â³ä 22.05.2003

¹ 889-IV ïëàòíèêè öüîãî ïîäàòêó ìàþòü ïðàâî íà ï³äâèùåí³ ïîäàòêîâ³ ñîö³àëüí³

ï³ëüãè â òàêèõ ðîçì³ðàõ:

75|% ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, âñòàíîâëåíî¿ çàêîíîì ñòàíîì íà 1 ñ³÷íÿ â³ä-

ïîâ³äíîãî ðîêó, çàñòîñîâóºòüñÿ äî äîõîä³â òàêèõ îñ³á:

1) ñàìîòíÿ ìàò³ð àáî ñàìîòí³é áàòüêî (îï³êóí, ï³êëóâàëüíèê) — íà êîæíó äè-

òèíó â³êîì äî 18 ðîê³â;

2) îñîáà, ÿêà óòðèìóº äèòèíó-³íâàë³äà — íà êîæíó äèòèíó â³êîì äî 18 ðîê³â;

3) âä³âåöü (âäîâà);

4) ÷îðíîáèëåöü 1 àáî 2 êàòåãîð³¿, âêëþ÷àþ÷è îñ³á, íàãîðîäæåíèõ ãðàìîòàìè

Ïðåçèä³¿ Âåðõîâíî¿ Ðàäè ÓÐÑÐ ó çâ’ÿçêó ç ¿õ ó÷àñòþ â ë³êâ³äàö³¿ íàñë³äê³â ×îðíî-

áèëüñüêî¿ êàòàñòðîôè;

5) ó÷åíü, ñòóäåíò, àñï³ðàíò, îðäèíàòîð, àä’þíêò;

540,00

570,00

680,00

740,00

890,00

940,00

1 220,00

549,52

590,28

707,09

776,58

937,09

995,38

1 299,54

461,35

495,57

593,64

639,99

768,65

815,61

1 064,84

7,99

17,02

22,74

29,99

38,62

45,37

65,17

0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1 100 1 200 1 300

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

Ìàêñèìàëüíî ìîæëèâà âåëè÷èíà âòðàòè ïðàö³âíèêîì äîõîäó ó çâ’ÿçêó

ç î áìåæåíí ÿì ïðàâà íà çàñòîñóâàíí ÿ ïîäàòêîâî¿ ñîö³àëüí î ¿ ï ³ëüãè, ãðí

Ñóìà äî îòðèìàííÿ íà ðóêè, ãðí

Ñóìà íàðàõîâàíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè çà ²² âàð³àíòîì, ãðí

Ñóìà í àðàõîâàí î ¿ çàðîá³òí î¿ ï ëàòè çà ² âàð³àíòîì (ìàêñèìàëüí à âåëè÷èíà,

ÿêà äàº ïðàâî íà çàñòîñóâàííÿ ïîäàòêîâî¿ ñîö³àëüíî¿ ï³ëüãè), ãðí

Ñóìà íàðàõîâàíî¿

çàðïëàòè, ãðí

Ð è ñ. 5. Íàñë³äêè çàïðîâàäæåííÿ îáìåæåííÿ íà ïðàâî çàñòîñóâàííÿ

ïîäàòêîâî¿ ñîö³àëüíî¿ ï³ëüãè ïî ïîäàòêó ç äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á

Ð³ê

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 8

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

6) ³íâàë³ä ² àáî ²² ãðóïè, ó ò. ÷. ç äèòèíñòâà;

7) îñîáà, ÿê³é ïðèñóäæåíî äîâ³÷íó ñòèïåíä³þ ÿê òàê³é, ùî çàçíàëà ïåðåñë³äó-

âàíü çà ïðàâîçàõèñíó ä³ÿëüí³ñòü, âêëþ÷àþ÷è æóðíàë³ñò³â;

100|% ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, âñòàíîâëåíî¿ çàêîíîì ñòàíîì íà 1 ñ³÷íÿ â³ä-

ïîâ³äíîãî ðîêó, çàñòîñîâóºòüñÿ äî äîõîä³â òàêèõ îñ³á:

1) îñîáà, ùî º Ãåðîºì Óêðà¿íè, Ãåðîºì Ðàäÿíñüêîãî Ñîþçó, Ãåðîºì ñîö³àë³-

ñòè÷íî¿ ïðàö³ àáî ïîâíèì êàâàëåðîì îðäåíà Ñëàâè ÷è îðäåíà Òðóäîâî¿ ñëàâè;

2) ó÷àñíèê áîéîâèõ ä³é ï³ä ÷àñ Äðóãî¿ ñâ³òîâî¿ â³éíè àáî îñîáà, ÿêà â òîé ÷àñ

ïðàöþâàëà â òèëó, íà ÿêèõ ïîøèðþºòüñÿ ä³ÿ Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî ñòàòóñ âåòåðà-

í³â â³éíè, ãàðàíò³¿ ¿õ ñîö³àëüíîãî çàõèñòó”;

3) êîëèøí³é â’ÿçåíü êîíöòàáîð³â, ãåòòî òà ³íøèõ ì³ñöü ïðèìóñîâîãî óòðèìàííÿ

ï³ä ÷àñ Äðóãî¿ ñâ³òîâî¿ â³éíè àáî îñîáà, âèçíàíà ðåïðåñîâàíîþ ÷è ðåàá³ë³òîâàíîþ;

4) îñîáà, êîòðà áóëà íàñèëüíî âèâåçåíà ç òåðèòîð³¿ êîëèøíüîãî ÑÐÑÐ ï³ä ÷àñ

Äðóãî¿ ñâ³òîâî¿ â³éíè íà òåðèòîð³þ äåðæàâ, ùî ïåðåáóâàëè ó ñòàí³ â³éíè ç êîëèø-

í³ì ÑÐÑÐ àáî áóëè îêóïîâàí³ ôàøèñòñüêîþ Í³ìå÷÷èíîþ òà ¿¿ ñîþçíèêàìè;

5) îñîáà, ÿêà ïåðåáóâàëà íà áëîêàäí³é òåðèòîð³¿ êîëèøíüîãî Ëåí³íãðàäà

(Ñàíêò-Ïåòåðáóðã, Ðîñ³éñüêà Ôåäåðàö³ÿ) ó ïåð³îä ç 8 âåðåñíÿ 1941 ðîêó ïî 27 ñ³÷-

íÿ 1944 ðîêó;

6) îñîáà, êîòðà ìàº òà âèõîâóº òðüîõ ÷è á³ëüøå ä³òåé â³êîì äî 18 ðîê³â, — ó

ðîçðàõóíêó íà êîæíó òàêó äèòèíó.

Ïåðåë³ê îñ³á, ÿê³ ìàþòü ïðàâî íà çá³ëüøåíó ïîäàòêîâó ñîö³àëüíó ï³ëüãó, âè-

êëèêàº ðÿä çàóâàæåíü. Ïî-ïåðøå, íå çðîçóì³ëî, ÿêèé êðèòåð³é ïîêëàäåíî â îñíî-

âó ôîðìóâàííÿ öüîãî ïåðåë³êó: ÿê, íàïðèêëàä, äî íüîãî îäíî÷àñíî ïîòðàïèëè îñî-

áè, ùî çàçíàëè ïåðåñë³äóâàíü çà ïðàâîçàõèñíó ä³ÿëüí³ñòü, òà ³íâàë³äè é ÷îìó òîä³

äî íüîãî íå âêëþ÷åíî ³íøèõ îñ³á, ÿê³ ïîòðåáóþòü ñîö³àëüíîãî çàõèñòó òà ï³äòðèì-

êè (æåðòâè ïîë³òè÷íèõ ðåïðåñ³é â Óêðà¿í³, á³æåíö³, ä³òè â³éíè òîùî).

Ïî-äðóãå, ïðàâî íà äîäàòêîâó ñîö³àëüíó ï³ëüãó âñòàíîâëåíå äëÿ îáìåæåíîãî

ïåðåë³êó îñ³á, êîòð³ ìàþòü óòðèìàíö³â (çîêðåìà, äëÿ ñàìîòíüî¿ ìàòåð³ àáî ñàìîòíüî-

ãî áàòüêà; äëÿ îñ³á, ÿê³ óòðèìóþòü äèòèíó-³íâàë³äà; îñ³á, ùî ìàþòü òà âèõîâóþòü

òðüîõ ÷è á³ëüøå ä³òåé â³êîì äî 18 ðîê³â), òîä³ ÿê òàêó ï³ëüãó âàðòî áóëî á çàïðîâà-

äèòè äëÿ âñ³õ ïëàòíèê³â ïîäàòêó (îäíîãî ³ç ÷ëåí³â ïîäðóææÿ), êîòð³ ìàþòü íà óòðè-

ìàíí³ íåïðàöåçäàòíèõ îñ³á, ó ÿêèõ â³äñóòí³ âëàñí³ äæåðåëà äîõîä³â, óñòàíîâèâøè äëÿ

íèõ çâ³ëüíåííÿ â³ä îïîäàòêóâàííÿ òàêî¿ ê³ëüêîñò³ ïðîæèòêîâèõ ì³í³ìóì³â, ùî â³ä-

ïîâ³äàº ÷èñëó óòðèìàíö³â.

² ïî-òðåòº, âñòàíîâëåííÿ ìàêñèìàëüíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñîö³àëüíî¿ ï³ëüãè (100|%)

äëÿ îñ³á, çàçíà÷åíèõ ó ïï. 2—5, º ïðèíàéìí³ íåêîðåêòíèì: òå íåâåëèêå ÷èñëî öèõ

îñ³á, ÿêå ùå ëèøèëîñÿ, íàâðÿä ÷è îòðèìóþòü äîõîäè ó âèãëÿä³ çàðîá³òíî¿ ïëàòè,

à îòæå, íàé³ìîâ³ðí³øå, íå ìîæóòü ñêîðèñòàòèñÿ òàêîþ ï³ëüãîþ. Òîæ ¿õ ï³äòðèìêà

ìàº çä³éñíþâàòèñÿ ç ³íøèõ äæåðåë òà â ³íøèõ ôîðìàõ.

Çì³íè â ï³äñèñòåì³ îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á — íàéìàíèõ ïðàö³â-

íèê³â (â³äìîâà â³ä ïðîãðåñèâíîãî îïîäàòêóâàííÿ òà ñêîðî÷åííÿ ñòàâêè ïîäàòêó)

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 9

“Ô³íàíñè Óêðà¿íè”, ?’2010

Ïîäàòêîâà ïîë³òèêà

ïåðåäáà÷àëè ïðèïèíåííÿ ïðàêòèêè “êîíâåðòíèõ âèïëàò” òà ñòâîðåííÿ ïåðåäóìîâ

äëÿ âèâåäåííÿ êîøò³â ³ç ò³í³. Âò³ì, ðîçâ’ÿçàòè äàíó ïðîáëåìó íå âäàëîñÿ, â îñíîâ-

íîìó ÷åðåç òå, ùî ôîíä îïëàòè ïðàö³ âèñòóïàº òàêîæ áàçîþ äëÿ íàðàõóâàííÿ âíåñ-

ê³â äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â. Òîìó ï³äâèùåííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè, ³ñòîòíî íå

ïîçíà÷àþ÷èñü íà ³íäèâ³äóàëüíîìó îïîäàòêóâàíí³ äîõîä³â ïðàö³âíèê³â, ñïðè÷èíÿº

çá³ëüøåííÿ ïîäàòêîâîãî íàâàíòàæåííÿ íà ï³äïðèºìñòâî âíàñë³äîê çðîñòàííÿ ñó-

ìè ïëàòåæ³â äî ñîö³àëüíèõ ôîíä³â.

Çàãàëüíå íàâàíòàæåííÿ íà ôîíä îïëàòè ïðàö³, ðîçðàõîâàíå çà áàçîâèìè ñòàâ-

êàìè âíåñê³â äî ö³ëüîâèõ ôîíä³â, ó 2010 ðîö³ ñòàíîâèòü â³ä 36,4|% äî 49,7|% ó çâ’ÿç-

êó ç äèôåðåíö³àö³ºþ âíåñê³â äî Ôîíäó ñòðàõóâàííÿ â³ä íåùàñíèõ âèïàäê³â íà âè-

ðîáíèöòâ³. Ïðè öüîìó ñï³ââ³äíîøåííÿ êîøò³â, ÿê³ îäåðæàòü äåðæàâà ³ ïðàö³âíèêè

â ðåçóëüòàò³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é íàðàõóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè òà ¿¿ îïîäàòêóâàí-

íÿ, äîð³âíþº äëÿ ñåðåäíüîãî ïî Óêðà¿í³ ð³âíÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè

40—45:60—55|%.

Çà òàêèõ îáñòàâèí êåð³âíèêè ï³äïðèºìñòâ íå çàö³êàâëåí³ îô³ö³éíî îïðèëþäíþâà-

òè äîõîäè ñâî¿õ ïðàö³âíèê³â, îòîæ ³ äàë³ ¿õ ïðèõîâóþòü.

Íà ï³äñòàâ³ ïðîâåäåíîãî äîñë³äæåííÿ äîõîäèìî òàêèõ âèñíîâê³â.

1. ×èííèé ìåõàí³çì îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â ïðàö³âíèê³â, îòðèìàíèõ ó âèãëÿä³

çàðîá³òíî¿ ïëàòè, íåçâàæàþ÷è íà éîãî ³ñòîòí³ çì³íè, çä³éñíåí³ ó 2004 ðîö³, çàëèøà-

ºòüñÿ íåäîñêîíàëèì: âåëè÷èíà íåîïîäàòêîâóâàíîãî ì³í³ìóìó (ïîäàòêîâî¿ ñîö³àëü-

íî¿ ï³ëüãè) º íåîá´ðóíòîâàíîþ, îáìåæåííÿ íà ïðàâî éîãî çàñòîñóâàííÿ — äèñêðè-

ì³íàö³éíèìè, ñèñòåìà ïîäàòêîâèõ ï³ëüã — âåëèêîþ ì³ðîþ íåäîïðàöüîâàíîþ.

2. Íåäîë³êè ìåõàí³çìó îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïðèçâåëè äî ïîðóøåí-

íÿ ïðèíöèïó ñîö³àëüíî¿ ñïðàâåäëèâîñò³: îñîáè ç íèæ÷èìè äîõîäàìè íåñóòü íà ñî-

á³ ï³äâèùåíèé ïîäàòêîâèé òÿãàð, â³ääàþ÷è äåðæàâ³ çíà÷íî á³ëüøó ÷àñòèíó ñâî¿õ

äîõîä³â ïîíàä âåëè÷èíó ïðîæèòêîâîãî ì³í³ìóìó.

3. Íåîá´ðóíòîâàíèì º ð³âåíü âñòàíîâëåíî¿ äåðæàâîþ ìàêñèìàëüíî¿ ìåæ³ äî-

õîäó, ïîíàä ÿêó ñîö³àëüí³ âíåñêè íå íàðàõîâóþòüñÿ òà íå ñïëà÷óþòüñÿ: âèçíà÷åíà

â ðîçì³ð³ ï’ÿòíàäöÿòè ïðîæèòêîâèõ ì³í³ìóì³â ïðè ð³âí³ ñåðåäíüî¿ çàðîá³òíî¿ ïëà-

òè 17,6|%

â³ä ö³º¿ âåëè÷èíè, âîíà çàáåçïå÷óº åêîíîì³þ êîøò³â ëèøå íàéáàãàòøèõ

âåðñòâ ñóñï³ëüñòâà, íå äîïîìàãàþ÷è ó âèð³øåíí³ ïèòàííÿ ñêîðî÷åííÿ ò³íüîâîãî

ñåêòîðó òà ëåãàë³çàö³¿ äîõîä³â ïðàöþþ÷èõ ãðîìàäÿí.

4. Ïåðåõ³ä äî îïîäàòêóâàííÿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè çà ïðîïîðö³éíîþ ñòàâêîþ íå íà-

áëèçèâ êðà¿íó äî ðîçâ’ÿçàííÿ ïðîáëåì ò³íüîâî¿ åêîíîì³êè ³ ïðèõîâóâàííÿ äîõîä³â

â³ä îïîäàòêóâàííÿ: ð³âåíü íàâàíòàæåííÿ íà ôîíä îïëàòè ïðàö³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäà-

ðþâàííÿ çà âíåñêàìè äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â ëèøàºòüñÿ íàäòî âèñîêèì.

Ðîçðàõîâàíî àâòîðîì âèõîäÿ÷è ³ç ñåðåäíüî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè â æîâòí³ 2010 ðîêó çã³äíî ç

îô³ö³éíèìè äàíèìè Äåðæàâíîãî êîì³òåòó ñòàòèñòèêè Óêðà¿íè òà ÷èííèõ ñòàâîê ïîäàòêó ç äîõî-

ä³â ô³çè÷íèõ îñ³á ³ ðîçì³ðó âíåñê³â äî äåðæàâíèõ ö³ëüîâèõ ôîíä³â.

Ðîçðàõîâàíî àâòîðîì íà ï³äñòàâ³ Çàêîíó Óêðà¿íè “Ïðî âñòàíîâëåííÿ ïðîæèòêîâîãî

ì³í³ìóìó òà ì³í³ìàëüíî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè” â³ä 20.10.2009 ¹ 1646-V² òà îô³ö³éíèõ äàíèõ Äåð-

æàâíîãî êîì³òåòó ñòàòèñòèêè Óêðà¿íè ïðî ð³âåíü ñåðåäíüî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïî åêîíîì³ö³ êðà¿íè

çà æîâòåíü 2010 ðîêó.

Juchko-11.qxp 07.12.2010 12:16 Page 10