Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт

Подождите немного. Документ загружается.

• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате

конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в

отношении передачи актива).

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается

дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных

отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного

использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и

от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены

(допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Исключением

является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы

признаются после погашения задолженности.

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие

доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами; когда расходы

обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между

доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным

неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих

активов.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности

раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:

• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы (в случае возникновения). Если в отчете о прибылях и убытках

выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей

суммы доходов организации, то в нем показывается соответствующая каждому виду часть

расходов.

Операционные и внереализованные расходы могут не показываться развернуто по

отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в случаях, если:

• правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

• расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики

финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:

• расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости

проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;

• расходы, равные по величине отчислений в соответствующие резервы (предстоящих

расходов, оценочных резервов и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год,

которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет "Прибыли и

убытки".

171

ГЛАВА 10

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

10.1. ПОНЯТИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ОЦЕНКА

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой,

принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с

утвержденным для данной продукции порядком ее приемки. Изделия, не прошедшие всех стадий

обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного произ-

водства.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, продукцией их

производственной деятельности являются выполненные для других предприятий работы и

оказанные услуги. В составе незавершенного производства остаются продукция, работы и услуги,

подлежащие сдаче заказчику и не оформленные актами приемки.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной

(плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В

этой оценке она отражается в балансе организации.

При синтетическом учете готовой продукции по фактической производственной

себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется также по

фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется,

как правило, в индивидуальном производстве продукции. Для других производств такой способ

оценки слишком трудоемок, поэтому применяется оценка готовой продукции по учетным ценам.

В качестве учетных цен могут быть использованы плановая себестоимость, отпускная цена и т. п.

При изменении в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения

фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Эти

отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых

изделий.

При списании отгруженной готовой продукции относящаяся к этой продукции сумма

отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам

определяется по проценту, исчисленному исходя из соотношения суммы отклонений на остаток

готовой продукции на начало месяца и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение

месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам (см. таблицу). Сумма отклонений

фактической производственной себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к

отгруженной и реализованной продукции, отражается дополнительной или сторнировочной

записью (в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию) на счетах

аналогично отгрузке готовой продукции.

172

Расчет отклонений фактической себестоимости от учетных цен отгруженной и

реализованной продукции

(руб.)

Показатели По учетным ценам Отклонение (+,-) По факти

ческой

себестоимости

1. Готовая продукция на

начало месяца

2. Поступило продукции за

месяц

25 000

22 000

-5000

-7000

20 000

15 000

3. Итого (п. 1 + п. 2)

4. Процент отклонений

5. Отгружено и реализовано

за месяц

47 000

%5,25100

47000

12000

−=⋅

−

30000

-12 000

-7650

35 000

22 350

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой)

себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется в этой же

оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются

отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой)

себестоимости готовой продукции.

10.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Жизненный цикл готовой продукции на предприятии составляют этапы: выпуск из

производства— отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются

следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и учет расходов,

связанных со сбытом.

Для учета готовой продукции и ее отгрузки используется активный счет 40 "Готовая

продукция", общий порядок записей на котором представлен ниже:

Д Счет 40 "Готовая продукция" К

Поступление готовой

продукции

Корреспонди-

рующий счет

Отпуск (отгрузка) готовой

продукции

Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — остаток готовой

продукции на складе

на начало периода:

вариант 1 — по фактической

производственной се-

бестоимости

вариант 2 — по нормативной

(плановой) себестоимости

—

Выпуск готовой продукции:

вариант 1 (без применения

счета 37):

из основного производства

из вспомогательного про-

изводства

Списана отгруженная

продукция:

вариант 1 (без применения

счета 37):

по фактической производ-

ственной себестоимости

вариант 2 (с применением вариант 2 (с применением

счета 37): счета 37):

из производства 37 по нормативной (плановой)

себестоимости

Продолжение

173

Поступление готовой

продукции

Корреспонди-

рующий счет

Отпуск (отгрузка) готовой

продукции

Корреспонди-

рующий счет

Уничтожена и испорчена

Готовая продукция при

Оприходованы излишки,

выявленные при инвента-

ризации

чрезвычайных событиях 80

Выявлена при инвентаризации

недостача готовой

продукции

Сальдо — остаток готовой

продукции на складе

на конец периода:

вариант 1 — по фактической

производственной се-

бестоимости

—

вариант 2 — по норматив

ной (плановой) себестои-

мости)

—

УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными

накладными, а выполненные работы или оказанные услуги — приемо-сдаточными актами. На

основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных

ценностей в карточках или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета

открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому

приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с

использованием счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или без него. Избранный вариант

учета указывается в учетной политике организации.

Счет 37 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 40 ведется по

нормативной (плановой) себестоимости. На счете 37 обобщается информация о выпущенной

продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной

себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные

отклонения ежемесячно списываются на счета 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)", поэтому счет 37 сальдо не имеет.

Д Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" К

Фактическая производственная

себестоимость выпущенной

продукции (работ, услуг) (Ф)

Корреспонди-

рующий счет

Нормативная (плановая) себестоимость

выпущенной продукции (работ, услуг)

(Н)

Корреспонди-

рующий счет

Списана фактическая се-

бестоимость продукции

(работ, услуг):

Списана нормативная

Себестоимость подлежащих

Реализации:

основного производства 20 Продукции 40

вспомогательного

производства

Работ, услуг 46

174

обслуживающих производств и

хозяйств

Отклонение фактической

производственной себестоимости

продукции (работ, услуг) от норматив-

Ной (плановой) себестоимости:

Ф < Н — сторно 46

Ф > Н — обычная запись 46

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 37 является наиболее

распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для реализации, а также

частично предназначенная для собственных нужд предприятия, приходуется на склад с

отражением по дебету счета 40 "Готовая продукция" и кредиту производственных счетов (20, 23).

Поступающая систематически (ежедневно) на склад из производства и отгружаемая со склада

продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется

фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений фактической

производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются

корректировочные записи (обычная или сторнировочная):

Д-т сч. 40 "Готовая продукция"

К-т счетов 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства".

УЧЕТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-

накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную,

которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной

накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные

документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами

или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на

продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом

или договором (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сда-

ча перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки

приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического

поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции

приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы

за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 40 в дебет счета 46 в порядке ее

реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 40. При организации учета на счете

40 готовой продукции по фактической производственной себестоимости систематический

(ежедневный) отпуск конкретных наименований изделий производится, как правило, по учетным

ценам. Фактическая производственная себестоимость отгруженной и отпущенной продукции

определяется расчетным путем по окончании месяца. Исчисляется процентное отношение

фактической себестоимости остатка на начало месяца и поступившей из производства готовой

продукции к их стоимости по учетным ценам. По выявленному проценту, распространенному на

стоимость остатка готовой продукции на конец месяца по учетным ценам, определяется фактичес-

кая себестоимость готовой продукции на складе. Затем из фактической себестоимости остатка

готовой продукции на начало месяца и поступившей за месяц готовой продукции вычитается

фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца. Пример такого расчета

приведен ниже.

Расчет фактической производственной себестоимости

отгруженной продукции

(руб.)

175

Показатели

Учетная группа 1

по учетным ценам по фактической

себестоимости

1. Остаток готовой продукции на начало

месяца

2. Поступило готовой продукции за

месяц

50000

102 000

40 000

81 000

3. Итого

4. Процент фактической себестоимости

5. Отгружено готовой продукции за месяц

6. Остаток готовой продукции на конец

месяца

152000

%6,79100

152000

121000

=⋅

132 000

20000

121 000

121 000 – 15 920 =105 080

15920

100

6,7920000

⋅

Может применяться и другой способ определения фактической себестоимости

отгруженной продукции, при котором отгруженная продукция по учетным ценам корректируется

на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным

ценам. Пример расчета приведен ниже.

Одновременно со списанием фактической себестоимости отгруженной продукции (кредит

счета 40, дебет счета 46) на суммы предъявленных покупателям расчетных документов показы-

вается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 и кредиту счета

46 и начисляется НДС и акциз (по акцизной продукции) по дебету счета 46 и кредиту счета 68 или

76.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права

владения, использования, распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от

предприятия к покупателю или готовая продукция передается другим организациям для

реализации на комиссионных началах, то при ее фактической отгрузке или передаче производится

ее списание со счета 40 на счет 45 "Товары отгруженные". Счет 45 — активный. Отгруженная

продукция учитывается на счете 45 по фактической производственной или нормативной

(плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

Расчет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам

отгруженной и реализованной продукции

(руб.)

Показатели По учетным ценам Отклонения

(+,-)

По факти-

ческой

себе-

стоимости

1. Готовая продукция

на начало месяца

2. Поступило готовой

продукции за месяц

50 000

102 000

-10 000

-21 000

40 000

81 000

176

3. Итого

4. Процент

отклонений

5. Отгружено готовой

продукции за месяц

6. Остаток готовой про-

дукции на конец месяца

152 000

%39,20100

152000

31000

−=⋅

−

132 000

20000

-31 000

26915

100

)39,20(132000

−=

−⋅

-4 085

121 000

105 085

15 915

На счете 45 отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на

нее к покупателю. С наступлением этого момента (при экспорте — предъявление покупателям

расчетных документов, в комиссионной торговле — поступление извещения комиссионера о

реализации переданных ему изделий, в договоре купли-продажи моментом перехода права

собственности может быть указан момент оплаты отгруженной продукции и др.) продукция

считается реализованной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 46.

Д Счет 45 "Товары отгруженные" К

Увеличение отгруженной

продукции

Корреспонди-

рующий счет

Уменьшение отгруженной

Продукции

Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — отгруженная

покупателям продукция

без перехода к ним права

собственности на продукцию

на начало периода

—

Отгрузка (отпуск) готовой Списание реализованной 46

продукции покупателям 40 Продукции

Сальдо — отгруженная

покупателям продукция

без перехода к ним права

собственности на продукцию

на конец периода

—

10.3. УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и

доведению до потребителей, т. е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и

упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию

(пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на

рекламу и др.

Учет коммерческих расходов ведут организации отраслей материального производства на

активном счете 43 "Коммерческие расходы".

Д Счет 43 "Коммерческие расходы" К

Увеличение

коммерческих расходов

Корреспонди-

рующий счет

Уменьшение

коммерческих расходов

Корреспонди-

рующий счет

Израсходованы материалы, МБП

на упаковку продукции на складе 10, 12

177

Списаны расходы вспомо-

гательных производств по

изготовлению тары, доставке

продукции на станцию (пристань)

отправления

Списываются коммерческие

расходы, относящиеся к

реализованной продукции

Оплачены расходы по рекламе,

коммерческие сборы

(отчисления) без НДС

50, 51,

Акцептованы счета транспортных

организаций за доставку

продукции на станцию (пристань)

отправления, подрядчиков

за погрузку продукции в

вагоны (суда) — стоимость услуг

без НДС

Произведены отчисления

на социальные нужды от

заработной платы работников,

занятых упаковкой

и сбытом продукции

Начислена заработная плата

рабочим за упаковку, затаривание

готовой продукции на складе, по-

грузку ее на транспортные

средства

Оплачены подотчетным лицом

расходы по транспортировке

готовой продукции, ее выгрузке

Оплачены услуги транспортных

организаций (железнодорожных и

водных) расчетными чеками за пе-

ревозку готовой продукции -

стоимость услуг без НДС

76, 90

Порядок списания расходов зависит от того, чем руководствуется организация при

отражении операций реализации продукции. Если организация руководствуется общим порядком

перехода права собственности на отгруженную продукцию с момента ее отгрузки и предъявления

покупателям расчетных документов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся

к реализации продукции, списывается со счета 43 на счет 46. При этом расходы на упаковку и

транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость

соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они

могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя

из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в

отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости

продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на

упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции

(работ,

услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной)

продукции, остаются на счете 43 и при составлении баланса отражаются по статье "прочие запасы

и затраты".

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права

собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате

продукции), то в этом случае коммерческие расходы учитываются на счете 43 до указанного в

178

договоре момента перехода права собственности на продукцию. При его наступлении на

отгруженную продукцию (с которого продукция считается реализованной) коммерческие расходы

списываются с кредита счета 43 в дебет счета 46. При этом если не вся отгруженная продукция

перешла в собственность покупателя, то возникает необходимость распределения коммерческих

расходов между реализованной продукцией (которая перешла в собственность покупателя) и

отгруженной продукцией (которая не перешла в собственность покупателя). В этом случае счет 43

имеет сальдо и оно показывает величину коммерческих расходов, приходящихся на отгруженную

продукцию, которая не перешла в собственность покупателя. При составлении баланса сальдо по

счету 43 присоединяется к сальдо по счету 45 без бухгалтерской проводки.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на

сторону.

10.4. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ)

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных

со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с

заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Цель отражения хозяйственных

операций по реализации на счетах бухгалтерского учета — выявление финансового результата от

реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на

основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется бессальдовый счет 46 "Реализация продукции (работ,

услуг)".

Д Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)'' К

Реализованная продукция

(работы, услуги) по полной

себестоимости

Корреспонди-

рующий счет

Реализованная продукция (работы,

услуги) по продажным ценам

Корреспонди-

рующий счет

2. Списана фактическая

себестоимость:

• вариант 1 (без использования

счета 37):

отгруженной продукции,

выполненных работ и оказанных

услуг

1. Предъявлен к оплате счет за

отгруженную продукцию,

выполненные работы, оказанные

услуги

40, 20

• вариант 2 (с использованием

счета 37):

нормативная (плановая)

себестоимость отгруженной

продукции (работ, услуг)

40, 20

отклонения фактической

производственной себестоимости

продукции (работ, услуг) от

нормативной

3. Списаны общехозяйственные

расходы (по учетной политике)

4. Списаны коммерческие

расходы 43

179

5. Начислен налог на до-

бавленную стоимость по

реализованной продукции

(работам, услугам):

• налогообложение — по

отгрузке 68

• налогообложение — по

оплате 76

6. Начислен акциз по реа-

лизованной продукции:

• налогообложение — по

отгрузке 68

7. Начислен налог на реализацию

горюче-смазочных материалов

8. Прибыль от реализации 9. Убыток от реализации

продукции (работ, услуг) продукции (работ, услуг)

(стр. 1 > стр. 2 + стр. 3 + (стр. 1 < стр. 2 + стр. 3 +

+ стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 +

+ стр. 7) 80 + стр. 7) 80

На счете 46 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации

продукции (работ, услуг), но в разных оценках — по кредиту — по ценам реализации (свободным,

договорным и т. п.), а по дебету — по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными

обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции (работ, услуг) с

суммой, отраженной по дебету счета 46, выявляют результат от реализации продукции (работ,

услуг) — прибыль или убыток, который относят на счет 80 "Прибыли и убытки".

Операции на счете 46 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию

(работы, услуги) от организации к покупателю (заказчику). При этом налогообложение

реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой

варианта.

Варианты отражения в учете момента перехода прав собственности на отгруженную

продукцию и налогообложения реализованной продукции

Момент перехода права собственности на

отгруженную продукцию

Налогообложение реализованной продукции

Отгрузка продукции и предъявление

расчетных документов покупателю

Оплата отгруженной продукции

Другой, обусловленный договором момент

перехода права собственности

1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных

документов покупателю

2. Оплата продукции

1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных

документов покупателю

2. Оплата продукции

1. Отгрузка продукции и предъявление расчетных

документов покупателю

2. Оплата продукции

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную

продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 46

180