Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт

Подождите немного. Документ загружается.

Инвентаризационным бригадам выдаются специальные ярлыки под отчет. Бригада подсчитывает

количество деталей, сборочных единиц, изделий во всех местах накопления незавершенного

производства: на рабочих местах, на конвейерах, в межоперационных накопителях, в цеховых и

межцеховых складах и т.п. После подсчета заполняются ярлыки, в которых указывается

количество деталей, сборочных единиц, изделий. Заполненные ярлыки прикрепляются к месту

нахождения незавершенного производства.

Инвентаризационная комиссия проверяет выборочно правильность подсчета. Затем ярлыки

собираются, группируются и передаются в бухгалтерию для составления инвентаризационных

ведомостей и оценки незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства может производиться:

• в единичном производстве — по фактически произведенным затратам;

• в массовом и серийном производстве:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Например, в серийном производстве по данным инвентаризации находятся 100 изделий

конкретного наименования:

после 1-й операции —20 шт.;

после 2-й операции — 40 шт.;

после 3-й операции — 40 шт.

Технологический процесс изготовления данного изделия состоит из четырех операций,

после четвертой операции изделие становится готовым. Норма расхода материала на изделие — 2

руб./шт.; расценки по операциям: на 1-й операции — 1 руб./оп; на 2-й — 3 руб./оп; на 3-й — 2

руб./оп; на 4-й — 1 руб./оп; процент общепроизводственных расходов к основной зарплате —

50%, общехозяйственных — 100%; процент отчислений на социальные нужды — 38,5%.

Произведем расчет незавершенного производства по статьям производственной

себестоимости:

• материалы — 100 шт. • 2 руб. = 200 руб.

• основная зарплата:

после 1-й операции — 20 шт. • 1 руб. = 20 руб.

после 2-й операции — 40 шт. • (1 + 3) =160 руб.

после 3-й операции — 40 шт. • (1 + 3 + 2) = 240 руб.

Итого 420 руб.

• отчисления на социальные нужды

(38,5%) (420 • 0,385) 161,7 руб.

• общепроизводственные расходы (420 • 0,5) 210 руб.

• общехозяйственные расходы (420 •1) 420 руб.

Итого себестоимость незавершенного 1411,7руб.

производства

При проведении инвентаризации незавершенного производства, кроме составления

инвентаризационных ведомостей об остатках незавершенного производства, для его оценки

составляется акт по результатам инвентаризации, где указывается его стоимость и выявленные

расхождения от учетных данных.

На основании акта составляют следующие бухгалтерские записи:

• на стоимость обнаруженного брака —

Д-т сч.28 "Брак в производстве"

К-т сч. 20 "Основное производство";

• на сумму обнаруженных недостач

а) не по вине материально ответственного лица —

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 20 "Основное производство" — на сумму недостачи,

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — недостача списывается на

финансовый результат;

161

б) по вине отдельных лиц —

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 20 "Основное производство" — на сумму недостачи,

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — недостача списывается на виновное

лицо,

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — недостача удерживается из

зарплаты виновного лица;

• на сумму обнаруженных излишков —

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — излишек списывается на финансовый результат.

Остатки незавершенного производства, отраженные по дебету счета 20 на начало и на

конец отчетного периода, используются при определении фактической себестоимости готовой

продукции, выпущенной за отчетный период.

9.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Для определения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных

услуг) применяются следующие основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции: позаказный, попроцессный.

Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организации

зависит от вида производственного процесса и от вида продукции (работ, услуг).

Производственные процессы делятся на следующие типы: единичное, серийное, массовое и

непрерывное производство.

В единичном производстве выполняются определенные заказы, например, изготовление

сложного станка; разработка проекта; строительство здания; проведение аудиторской проверки и

т. п.

В серийном производстве, как правило, осуществляется выпуск повторяющихся партий

изделий, например, выпуск партии двигателей внутреннего сгорания для морских судов, изго-

товление женских пальто и т. п.

В массовом производстве выпускаются одинаковые изделия постоянным потоком,

например, производство посуды, обуви, автомобилей, телевизоров и т. п.

В непрерывном производстве изготавливается один продукт в общей массе, например, в

металлургическом производстве осуществляется, выпуск металла, в химической промышленности

— химических материалов и т. п.

Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить

изделие (работу, услугу) или группу изделий (работ, услуг). Такое выделение возможно в еди-

ничном и серийном производстве. Поэтому позаказный метод обычно используется именно в этих

типах производств.

Попроцессный метод чаще используется там, где процессы производства носят массовый

и непрерывный характер.

На практике часто производится комбинирование методов учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции.

Для учета затрат на производство используется активный счет 20 "Основное

производство", структура записей на котором представлена ниже.

Д Счет 20 "Основное производство" К

Формирование затрат Корреспонди-

рующий счет

Списание затрат Корреспонди-

рующий счет

Сальдо — стоимость ос-

новного незавершенного

производства на начало

периода

—

162

Начисление затрат по статьям

калькуляции:

• стоимость материалов,

покупных изделий и по-

Списание фактической

производственной себестоимости

готовой продукции:

• стоимость топлива на

вариант 1 (без применения счета

37 с применением учетных

оценок):

технологические цели 10

• по учетным ценам 40

• стоимость энергии на

технологические цели 60

• основная заработная

• отклонение фактической

себестоимости от стоимости по

учетным ценам

плата производственных

Рабочих 70

• отчисления на социальные

нужды

вариант 2 (без применения счета

37 и без применения учетных

оценок):

• расходы на подготовку

и освоение производства 31

• фактическая себестоимость

готовой продукции

• общепроизводственные

Расходы 25

вариант 3 (с применением

счета 37):

• общехозяйственные

расходы

• фактическая себестоимость

готовой продукции

• потери от брака 28

Сальдо — стоимость ос-

новного незавершенного

производства на конец

периода

—

Фактическая производственная стоимость продукции (работ, услуг) (С

гп

), списываемая с

кредита счета 20, рассчитывается следующим образом:

где С

нп

, С

нп

— стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец

отчетного периода, руб.;

— фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.;

— возвратные отходы, руб.;

бр

— фактическая себестоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему

окончательному браку — цеховая, а по внешнему — производственная себестоимость).

Себестоимость единицы продукции (С

ед

) исчисляется так:

где К

гп

— количество выпущенной готовой продукции, ед. изм.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике организации варианта

учета:

163

вариант 1 — на счет 40 "Готовая продукция";

вариант 2 — на счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный

производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на

конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех

документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования

на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).

Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу,

определяется после его выполнения.

При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным

технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на

отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на

отдельные этапы работ, услуг.

Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые

записывают затраты по статьям калькуляции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия

до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на

сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку

документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Часто заказы выполняются в течение нескольких месяцев и в этот период времени из серии

изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично

выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством

прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения. Относительная

простота этого метода привела к его широкому применению.

Принципиальная схема учета при позаказном методе следующая:

• на каждый заказ, содержащий в себе конкретное количество продукции, открывается счет

20 "Основное производство";

• прямые затраты собираются непосредственно на счете 20 "Основное производство" по

каждому заказу;

• косвенные расходы собираются на счетах косвенных расходов (25 и 26);

• косвенные расходы распределяются между заказами и списываются со счетов 25 и 26 на

счет 20 "Основное производство" по каждому заказу;

• при наличии незавершенного производства по заказу производится расчет его стоимости,

величина которого остается как сальдо на счете 20;

• фактическая себестоимость готовой продукции по заказу, исчисляемая с учетом остатков

незавершенного производства, списывается со счета 20 на счет 40 "Готовая продукция";

• фактическая себестоимость единицы продукции по заказу (С

ф.ед

) определяется следующим

образом:

где ФЗ

вып

— фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции по заказу;

вып

— количество выпущенной готовой продукции по заказу.

Рассмотрим пример калькулирования себестоимости продукции по позаказному методу.

Пример. В феврале 19хх г. в производстве находятся два заказа, открытые в январе 19хх г.:

• № 1 — на 20 шт. изделий А;

• № 2 — на 50 шт. изделий Б.

На 01.02.19xx г. по дебету счета "Основное производство" по каждому из заказов были учтены затраты

(сальдо на начало месяца):

• сч. 20 А — 4885 руб.;

• сч. 20 Б — 8770 руб.

164

За февраль 19хх г. по заказам были произведены следующие затраты (Д-т сч. 20):

заказ № 1 — 8770 руб.

заказ № 2 — 12 655 руб.

В феврале 19хх г. по заказу № 1 был выявлен окончательный брак в производстве. Потери от брака

составили, руб.:

стоимость материалов 50,0

заработная плата производственных рабочих 30,0

отчисления на социальные нужды 11,55

общепроизводственные расходы

(100% от заработной платы производственных рабочих) 30,0

Итого себестоимость брака 121,55

списано на виновников брака 21,55

Потери от брака 100,0

В течение февраля заказ № 1 был выполнен полностью, а по заказу № 2 был произведен частичный выпуск в

количестве 30 шт., остальные изделия в количестве 20 шт. остались в незавершенном производстве.

По данным инвентаризации рассчитана производственная себестоимость незавершенного производства по

заказу № 2. Размер незавершенного производства по расчету составил 5385 руб.

Ниже приведен расчет себестоимости изделий, выпущенных в феврале 19хх г., по заказам № 1 и № 2.

ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Данный метод учета применяется в тех массовых производствах, конечная продукция которых

получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных

технологических прерывных стадий производства. Совокупность операций производственного

процесса, в результате которых получаются полупродукты, называется переделом. В указанных

производствах производственные затраты планируются и учитываются по переделам, так как про-

дукция каждого передела является не только полуфабрикатом для последующего передела, но и

видом товарной продукции. К таким видам производств относятся металлургическая, химическая

промышленность, нефтепереработка, текстильное производство и др.

Например, полный цикл металлургического производства на заводах черной металлургии

состоит из трех переделов: доменное производство — выплавка чугуна; мартеновское производ-

ство — изготовление стали; прокатное производство — изготовление проката. Продукция каждого

предыдущего передела является полуфабрикатом для последующего передела.

165

На промышленных предприятиях к таким типам производств относятся литейные,

кузнечные, прессовые и др. Например, в литейном производстве продукция производится в два

передела: первый передел — изготовление жидкого металла; второй передел — изготовление

отливок. В таких производствах попроцессный метод носит название попередельного.

Попроцессный метод применяется и для таких массовых типов производств, где

выпускается одинаковая продукция, например, поточное производство телевизоров, автомобилей

и др.

Принципиальная схема учета при попроцессном методе следующая:

• для учета затрат по переделу или по всему количеству одинаковых изделий открывается

счет 20 "Основное производство";

• все затраты по производству собираются на счете 20 "Основное производство";

• при наличии незавершенного производства производится расчет его стоимости, величина

которого остается как сальдо на счете 20;

• фактическая себестоимость готовой продукции, исчисленная с учетом остатков

незавершенного производства списывается со счета 20 на счет 40 "Готовая продукция";

• фактическая себестоимость единицы продукции (С

ф.ед

) определяется следующим образом:

166

где ФС

вып

— фактическая себестоимость передела или всего объема выпущенной

одинаковой продукции;

вып

— количество выпущенной продукции.

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:

• своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов на

изготовление продукции;

• содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и в разработке мероприятий

по повышению эффективности использования ресурсов предприятия.

Основанием нормативного метода учета являются нормативные калькуляции, т.е.

калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало отчетного периода нормам.

Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций называется

нормативной.

При нормативном методе учета отдельно выявляются:

• затраты по действующим нормам;

• отклонения от действующих норм (экономия или перерасход).

Действующими нормами называются такие нормы, по которым в данное время

осуществляется отпуск материалов на рабочие места и производится оплата рабочим за

выполненную работу.

Отклонениями от норм по расходу материалов называют отступления от норм при

расходовании материалов в производстве. Дополнительный отпуск материалов обычно

осуществляется по специальным требованиям с сигнальной красной диагональной полосой.

Отклонениями от норм по заработной плате являются выплаты за работы, не

предусмотренные технологическим процессом, а также всякого рода доплаты вследствие

несоответствия инструментов, обработки сырья пониженного качества, несоответствия

оборудования, несоответствия разряда работы разряду рабочего и др. Такого рода отклонения

оформляются обычно доплатными листками по заработной плате.

В связи с тем что действующие нормы изменяются по мере освоения производства и

улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, на предприятиях ведется

регистрация и учет изменений норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в

технической и нормативной документации, а также контроль за выполнением плана мероприятий

по повышению научно-технического уровня продукции и их влиянием на снижение ее

себестоимости.

Таким образом, сводный учет затрат на производство ведется, как правило, по группам

однородных изделий и по статьям калькуляции с подразделением на:

• расходы по нормам;

• отклонения от норм;

• изменения норм.

При изменении норм на первое число каждого месяца производится пересчет затрат в

незавершенном производстве по новым нормам, установленным на начало месяца. При снижении

норм затраты в незавершенном производстве по нормам уменьшаются и сумма уменьшения этих

затрат отражается как появившиеся затраты по изменениям норм.

Рассмотрим пример учета затрат по нормативному методу.

Пример. В производстве находятся изделия, нормы расхода ресурсов по которым следующие:

• материалы — 60 руб./шт.;

• основная заработная плата

производственных рабочих — 40 руб./шт.

Итого прямых затрат — 100 руб./шт.

Пусть по состоянию на 01.01.xx г. в незавершенном производстве числится 100 изделий. Стоимость

незавершенного производства составляет:

• материалы — 60 руб./шт. • 100 = 6000 руб.

• основная заработная плата

167

производственных рабочих — 40/2 руб./шт. • 100 = 2000 руб.

Итого 8000 руб.

С 01.01.xx г. в результате внедрения мероприятий по совершенствованию техпроцесса уменьшилась норма

расхода материала на 10 руб./шт. и составила 50 руб./шт. Таким образом, нормативная себестоимость изделий

составила 7000 руб.

В январе 19хх г. запущено в производство еще 1000 изделий. За январь 19хх г. по дебету счета 20 "Основное

производство" были отражены следующие затраты:

материалы — 52 000 руб.;

основная заработная плата производственных рабочих — 43 000 руб.

За январь 19хх г. было выпущено 1100 изделий, остатков незавершенного производства на 01.02.19xx г. не

осталось.

Ниже приведен расчет себестоимости продукции, выпущенной из производства, на основе

данных приведенного примера.

9.4. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАНДАРТОМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99

введено в действие с 01.01.2000 г.) расходами организации признается уменьшение

экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)

возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за

168

исключением вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признаются расходами организации выбытие активов

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• в связи с вложением в уставные капиталы других организаций, с приобретением акций и

иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

• в связи с перечислением средств на благотворительную деятельность, на спортивные

мероприятия, отдых, развлечения и т. п.

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,

принципала и т. п.

• в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

• в погашение кредита, займа, полученных организацией. В зависимости от характера,

условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Состав расходов организации представлен ниже. Расходы (Р) принимаются к учету исходя

из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

Р = КЗ и (или) Р = КЗ + Д

где КЗ — кредиторская задолженность;

Д — оплата в денежной и иной форме.

Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется исходя:

• из цены и условий договора;

• из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет

расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, ра-

бот, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям

договора.

* Если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других

169

организаций.

** Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций не является предметом

деятельности организации.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях

коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской

задолженности (Р = КЗ).

Если оплата осуществляется неденежными средствами, то:

Р = С

тмц

где С

тмц

— стоимость товаров (ценностей), передаваемых в обмен по цене, по которой в

сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров

(ценностей).

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых

организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных

организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается

аналогичная продукция (товары).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех

предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте

(условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьша-

ются) суммовой разницы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (дебет

счетов 10, 12, 44, кредит сч. 60);

• расходы, возникающие в процессе производства и обращения (дебет счетов 20, 43, 44,

кредит счетов 70, 69 и др.).

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей

затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

• расходы при сдачи объектов в аренду, предоставлении прав на нематериальные активы,

участии в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности

организации), уплате процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных

организаций, — в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине

кредиторской задолженности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных

организацией убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой

она была отражена в бухгалтерском учете организации;

• суммы уценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения

переоценки активов.

Прочие расходы зачисляются на счет "Прибыли и убытки" организации, кроме случаев,

когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов,

обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

170