Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ

УНІВЕРСИТЕТ БАНКІВСЬКОЇ СПРАВИ

Г. П. Табачук

О. М. Сарахман

Т. М. Бречко

ФІНАНСОВИЙ

ОБЛІК У БАНКАХ

НАВЧАЛЬНИЙ ПОСІБНИК

Рекомендовано

Міністерством освіти і науки України

для студентів вищих навчальних закладів

Київ

“Центр учбової літератури”

2010

УДК 336.717.6:336(075.8)

ББК 65.262.1я73

Т 12

Гриф надано

Міністерством освіти і науки України

(Лист № 1/11-2562 від 15 квітня 2009 р.)

Рецензенти:

Бєлєнький П. Ю. – доктор економічних наук, професор;

Хомяк Р. Л. – кандидат економічних наук, доцент;

Колісник М. К. – кандидат економічних наук, доцент.

Табачук Г. П., Са рахман О. М., Бречко Т. М.

Т12 Фінансовий облік у банках: Навч. посіб. – К.: Центр учбової літератури, 2010. –

424 с.

ISBN 978-611-01-0048-9

Навчальний посібник підготовлено відповідно до навчальної програми дисципліни

«Фінансовий облік у банках» для студентів спеціальності «Банківські процеси і техно-

логії». У ньому викладено теоретичні і практичні основи організації і ведення бухгалтер-

ського обліку в банках України та відображення в обліку основних операцій банків, зо-

крема операцій із залученими та запозиченими коштами, кредитних операцій, операцій

з фінансовими інвестиціями, в іноземній валюті, з обслуговування платіжного обороту

та інших.

Матеріал викладено з урахуванням чинного законодавства і практики його засто-

сування в Україні.

Для студентів економічних ВНЗ, аспірантів, викладачів, практичних працівників

банківської та фінансової сфер.

УДК 336.717.6:336(075.8)

ББК 65.262.1я73

ISBN 978-611-01-0048-9 © Г. П. Табачук, О. М. Сарахман, Т. М. Бречко 2010.

Національного банку України, 2010.

ЗМІСТ

Вступ ...............................................................................................................................8

Тема 1 Система бухгалтерського обліку в банках ........................................11

1.1. Реформування бухгалтерського обліку і звітності

в банківській системі України .............................................................12

1.2. Характеристика фінансового, управлінського

та податкового обліку ............................................................................14

1.3. Основні принципи бухгалтерського обліку ....................................18

1.4. Огляд фінансових звітів банку: балансового звіту,

звіту про фінансові результати. Головні елементи

та облікові формули фінансових звітів .............................................20

1.5. Основні положення та особливості побудови Плану рахунків

бухгалтерського обліку в банках ........................................................23

1.6. Організація аналітичного і синтетичного обліку

в банках .....................................................................................................26

1.7. Зміст і вимоги до операційної діяльності в банках ........................32

1.8. Організація бухгалтерського обліку в банках .................................34

1.9. Послідовність опрацювання облікової інформації........................38

Запитання для самоконтролю ............................................................42

Теми рефератів .......................................................................................43

Завдання для самостійної роботи ...................................................... 44

Тема 2 Облік грошових коштів банку .............................................................. 45

2.1. Облік касових операцій банку та операцій

із касового обслуговування банків установами

Національного банку України .............................................................46

2.2. Організація внутрішнього контролю за схоронністю

грошових коштів .....................................................................................55

2.3. Облік коштів банку на коррахунках. Облік міжбанківських

розрахунків ..............................................................................................59

Запитання для самоконтролю ............................................................65

Теми рефератів .......................................................................................66

Завдання для самостійної роботи ...................................................... 66

Тема 3 Облік депозитів та інших зобов’язань ............................................... 67

3.1. Бухгалтерський облік залучених вкладів (депозитів)

клієнтів банку ..........................................................................................68

3.2. Облік кредитних і депозитних операцій

у міжбанківській сфері ..........................................................................76

3.2.1. Облік міжбанківських вкладів (депозитів) .......................77

3.2.2. Облік міжбанківських кредитів ...........................................81

3.3. Облік операцій із цінними паперами

власного боргу, емітованими банком .................................86

Запитання для самоконтролю ............................................................89

Теми рефератів .......................................................................................90

Завдання для самостійної роботи ...................................................... 90

Тема 4 Інструменти безготівкових розрахунків та облік операцій

за цими розрахунками .......................................................................... 93

4.1. Загальні принципи обліку коштів на вимогу

суб’єктів господарювання та фізичних осіб ....................................94

4.2. Облік безготівкових розрахунків .......................................................99

4.3. Облік розрахунків

із використанням платіжних карток ...............................................106

Запитання для самоконтролю ..........................................................110

Теми рефератів .....................................................................................111

Завдання для самостійної роботи .................................................... 111

Тема 5 Облік кредитних активів та позабалансових зобов’язань

кредитного характеру ......................................................................... 113

5.1. Загальні принципи обліку і відображення у фінансовій

звітності кредитних операцій банку ................................................114

5.2. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій .........121

5.3. Облік операцій із нарахування і сплати процентів

за користування кредитами та комісійних

за надання послуг кредитного характеру .......................................126

5.4. Особливості бухгалтерського обліку окремих кредитних

операцій ..................................................................................................128

5.4.1. Облік операцій репо .............................................................128

5.4.2. Бухгалтерський облік факторингових

операцій ...................................................................................130

5.4.3. Бухгалтерський облік операцій

з урахування векселів ...........................................................133

5.4.4. Особливості бухгалтерського обліку

іпотечних кредитів ................................................................134

5.5. Бухгалтерський облік формування

та використання спеціальних резервів

на покриття можливих втрат за наданими кредитами ...............137

5.6. Облік лізингових операцій .................................................................141

5.6.1. Загальні вимоги

щодо відображення в бухгалтерському

обліку лізингу (оренди) ........................................................141

5.6.2. Облік операцій із фінансового лізингу ............................142

5.6.3. Особливості обліку оперативного лізингу ......................148

Запитання для самоконтролю ..........................................................150

Теми рефератів .....................................................................................151

Завдання для самостійної роботи .................................................... 152

Тема 6 Облік фінансових інвестицій .............................................................153

6.1. Загальні принципи оцінки та обліку

цінних паперів у портфелях банку ...................................................154

6.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку .....................158

6.3. Особливості обліку цінних паперів

у портфелі банку на продаж ..............................................................166

6.4. Особливості обліку цінних паперів у портфелі

до погашення та інвестицій в асоційовані

і дочірні компанії ..................................................................................177

6.5. Комісійні операції з цінними паперами та їх облік .....................184

Запитання для самоконтролю ..........................................................189

Теми рефератів .....................................................................................191

Завдання для самостійної роботи .................................................... 191

Тема 7 Облік операцій в іноземній валюті ..................................................193

7.1. Особливості відображення валютних статей у фінансовій

звітності ..................................................................................................194

7.2. Необхідність переоцінки іноземної валюти. Вимоги МСБО

щодо переоцінки іноземної валюти .................................................201

7.3. Особливості обліку обмінних операцій із готівковою

іноземною валютою .............................................................................204

7.4. Особливості обліку операцій із дорожніми чеками ....................208

7.5. Облік операцій купівлі-продажу безготівкової

іноземної валюти ..................................................................................212

7.6. Облік операцій із банківськими металами ....................................220

Запитання для самоконтролю ..........................................................226

Теми рефератів .....................................................................................227

Завдання для самостійної роботи .................................................... 227

Тема 8 Облік основних засобів і нематеріальних активів .......................229

8.1. Критерії визнання необоротних активів. Структура

відображення основних засобів і нематеріальних активів

у Плані рахунків бухгалтерського обліку ..........................................230

8.2. Облік придбання та створення основних засобів

і нематеріальних активів ....................................................................235

8.3. Облік витрат на поліпшення та підтримку основних засобів

і нематеріальних активів у робочому стані....................................245

8.4. Облік необоротних активів, що утримуються

для продажу ...........................................................................................249

8.5. Облік інвестиційної нерухомості .....................................................253

8.6. Порядок нарахування та обліку амортизації

основних засобів і нематеріальних активів ...................................258

8.7. Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів .......262

8.8. Інвентаризація основних засобів і нематеріальних активів ......266

Запитання для самоконтролю ..........................................................272

Теми рефератів .....................................................................................273

Завдання для самостійної роботи .................................................... 273

Тема 9 Облік власного капіталу ......................................................................275

9.1. Структура капіталу і вимоги до його відображення

у фінансовій звітності .........................................................................276

9.2. Облік операцій із формування статутного капіталу банку .......278

9.3. Облік операцій із власними акціями ...............................................281

9.4. Облік розрахунків з акціонерами .....................................................283

Запитання для самоконтролю ..........................................................285

Теми рефератів .....................................................................................286

Завдання для самостійної роботи .................................................... 286

Тема 10 Облік доходів, витрат і фінансових результатів

діяльності банку ................................................................................... 287

10.1. Доходи і витрати банку та правила їх визнання ...........................288

10.2. Загальні правила обліку доходів і витрат .......................................296

10.3. Загальні принципи відображення

в бухгалтерському обліку доходів ....................................................298

10.4. Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку

витрат ......................................................................................................302

10.5. Порядок нарахування доходів і витрат ...........................................307

10.6. Облік формування і розподілу прибутку банку ...........................310

Запитання для самоконтролю ..........................................................313

Теми для рефератів ..............................................................................314

Завдання для самостійної роботи .................................................... 314

Тема 11 Складання фінансових звітів .............................................................315

11.1. Склад та призначення фінансової звітності банків .....................316

11.2. Зміст приміток до фінансової звітності ..........................................327

11.3. Інформація про звітні сегменти, ризики та інша інформація

у примітках до фінансової звітності ................................................336

Запитання для самоконтролю ..........................................................346

Теми для рефератів ..............................................................................346

Завдання для самостійної роботи .................................................... 346

Список рекомендованої літератури ................................................. 347

Глосарій....................................................................................................349

Додатки ......................................................................................................................367

Додаток А...............................................................................................368

Додаток Б ...............................................................................................410

Додаток В ...............................................................................................412

Додаток Г ...............................................................................................414

Додаток Д ............................................................................................... 421

ВСТУП

Господарська діяльність підприємств, установ, організацій дедалі

більше зазнає банківського впливу, що підвищує роль банків у різних

галузях економіки України. Тому сфера користувачів банківської ін-

формації досить широка. До неї входять держава в особі Національ-

ного банку України, податкові та інші контрольні органи, безпосе-

редньо керівництво відповідного банку, а також його інвестори та

акціонери, вкладники і позичальники, банківські службовці та інші

зацікавлені особи. Важливо, щоб ця інформація була вичерпна і до-

стовірна. Отже, будуючи систему бухгалтерського обліку, слід зва-

жити на специфічні умови діяльності банку, а також ті, що пов’язані

з його місцем у системі ринкових відносин. Бухгалтерський облік

є важливим елементом структури внутрішнього контролю, сприяє

підвищенню його якості. Свою ефективність система бухгалтерсько-

го обліку підтверджує за умов прибутковості, високорентабельної ді-

яльності банку як суб’єкта господарювання.

Банки, як і всі інші суб’єкти господарювання, зобов’язані вес-

ти фінансовий бухгалтерський облік та складати фінансову звітність

відповідно до чинного законодавства.

Фінансові звіти розкривають інформацію про фінансовий стан

банку та результати його діяльності. Така інформація надається зов-

нішнім і внутрішнім користувачам шляхом оприлюднення у відкри-

тій пресі загальних фінансових звітів, правила складання, форми,

зміст і порядок публікації яких регулює Національний банк України.

Управлінський облік суттєво відрізняється від фінансового.

Головна відмінність полягає в тому, що фінансовий облік призна-

чений перш за все для зовнішніх користувачів інформації (акціо-

нерів, інвесторів, кредиторів, органів банківського нагляду тощо),

а управлінський облік є конфіденційною (закритою) інформацією,

яка враховує особливості роботи конкретного банку, а також вимоги

менеджерів, і використовується ними для прийняття управлінських

рішень. Кожний банк самостійно вирішує питання про доцільність

упровадження управлінського обліку.

Отже, роль фінансового обліку полягає в забезпеченні користу-

вачів інформацією через надання фінансової звітності за правилами,

що встановлені законодавчо та є обов’язковими для дотримання всі-

ма установами банків України.

Неодмінною складовою професійних економічних знань студен-

тів є наукове розуміння проблем банківської системи, правил орга-

нізації фінансового обліку та звітності в банках. Тому важливе місце

в підготовці бакалаврів і спеціалістів з економіки та підприємництва

відводиться навчальній дисципліні «Фінансовий облік у банках».

Метою вивчення дисципліни є формування знань з фінансового

обліку та звітності в банках, набуття вмінь та навичок з підготовки

й використання облікової інформації для аналітичної діяльності та

обґрунтування управлінських рішень у банківському бізнесі.

Завдання дисципліни визначається вимогами до професійної під-

готовки фахівців з економіки за спеціалізацією «Банківські процеси і

технології» і включає вивчення організації фінансового обліку в банку;

оволодіння методами обліку активів, зобов’язань, власного капіталу, до-

ходів і витрат банку; визначення впливу банківських операцій на зміни

у фінансовому стані банку та результатах його фінансової діяльності.

Посібник містить основні теоретичні положення з вивчення кож-

ної теми, питання для самоконтролю, рекомендації щодо організації

самостійної роботи студентів, список рекомендованої літератури.

Зміст дисципліни розкривається в 11 темах:

1. Система бухгалтерського обліку в банках

2. Облік грошових коштів банку

3. Облік депозитів та інших зобов’язань

4. Інструменти безготівкових розрахунків та облік операцій за

цими розрахунками

5. Облік кредитних активів та позабалансових зобов’язань кре-

дитного характеру

6. Облік фінансових інвестицій

7. Облік операцій в іноземній валюті

8. Облік основних засобів і нематеріальних активів

9. Облік власного капіталу

10. Облік доходів витрат і фінансового результату діяльності

банку

11. Складання фінансових звітів.

Дисципліна «Фінансовий облік у банках» є однією з провідних у

процесі підготовки бакалаврів зі спеціальності «Банківські процеси

і технології».

Питання дисципліни включаються в комплексний екзамен із фа-

хових дисциплін при проведенні Державної атестації.