Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит
Подождите немного. Документ загружается.
При аудите расчетов по кредитам и займам аудитору необходи¬
мо установить: на какие цели использован кредит, соответствуют ли
эти цели условиям договора на получение кредита; полноту и своевре¬
менность погашения кредитов; правильность уплаты процентов за кре¬
дит в соответствии с заключенным договором; обоснованность вклю¬
чения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы,
в стоимость материально-производственных запасов; законность и обо¬
снованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное
жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для рас¬
четов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;
законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд
(займов), а также полноту и своевременность их погашения; правиль¬
ность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;
правильность ведения синтетического и аналитического учета по сче¬
там 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Глав¬
ной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
В целях экономии рабочего времени аудитору вначале следует
сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам
и только затем приступить к проверке правильности начисления и от¬
ражения в бухгалтерском учете организации процентов по банковским
кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалте¬
рии проверяемой организации.
При аудите бухгалтерской отчетности, в которой находит отра¬
жение раздел, следует проверить: официальную бухгалтерскую (финан¬
совую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме № 1, отчет о при¬
былях и убытках по форме № 2, приложение к балансу по форме № 5,
отчет о движении денежных средств по форме № 3, отчет о движении
капитала по форме № 4); отчетность, предоставляемую в соответствии
с законодательством в органы Государственного комитета Российкой
Федерации по статистике; расчеты по налогам и платежам; регистры
налогового учета; расчеты, предоставляемые в государственные соци¬
альные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности. Следует
также проверить взаимную увязку показателей форм отчетности.
Необходимо обратить внимание на правильность учета процен¬
тов по кредитам в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете проценты по кредитам отражают так: если
кредит получен для покупки товаров и проценты по нему начислены
до их оприходования,— в составе фактической себестоимости товаров;
если кредит получен для покупки товаров и проценты по нему начис¬
лены после их оприходования,— в составе операционных расходов.
231
В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как
внереализационные расходы.
Если проценты по кредиту начисляются до оприходования това¬
ров, то стоимость приобретенных ценностей в бухгалтерском и налого¬
вом учете будет различаться. Чтобы этого избежать, организация долж¬
на договориться с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят
кредит, в договоре было записано: «На пополнение оборотных средств».
Тогда организация получает несколько преимуществ. Во-первых, она
сможет учесть начисленные проценты в бухгалтерском учете в составе
операционных, а в налоговом учете — внереализационных расходов.
Значит, первоначальная стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом
учете будет одинаковой и отдельных налоговых регистров по учету ос¬
новных средств не потребуется. Во-вторых, уплаченные проценты в пре¬
делах нормативов организация сможет сразу отнести в уменьшение при¬
были. В-третьих, она не будет переплачивать налог на имущество.
Кредитные договоры и договоры займа должны соответствовать
требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации. При вы¬
даче кредита оформляется также договор о залоге, который должен быть
составлен в соответствии с требованиями Закона РФ от 29 мая 1992 г.
№ 2872-1 «О залоге».
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
Глава 7 ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
7.1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
При учете и аудите долгосрочных инвестиций необходимо руко¬
водствоваться следующими законодательно-нормативными докумен¬
тами:
• Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1,2,3;
• Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об ак¬
ционерных обществах»;
• Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке
ценных бумаг»;
• Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иност¬
ранных инвестициях в Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицен¬
зировании отдельных видов деятельности»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза¬
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2000);
•
Методические указания по инвентаризации имущества и финан¬
совых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
7.2. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА
ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы
или капитальные вложения) — это затраты экономического субъекта
на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборот¬
ных активов длительного пользования (свыше одного года), не пред¬
назначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых
вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и устав¬
ные капиталы других организаций.
Понятие «инвестиции» означает часть актива, которая необхо¬
дима организации для накопления капитала путем вложения средств.
233
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: осу¬
ществление капитального строительства в форме нового строительства,
а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение
действующих организаций и объектов непроизводственной сферы; при¬
обретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств
и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; при¬
обретение земельных участков и объектов природопользования; при¬
обретение и создание активов нематериального характера (патентов,
лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опыт¬
но-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из
инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приоб¬
ретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных
активов.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются
по статье «Незавершенное строительство», по которой застройщик по¬
казывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого
хозяйственным и подрядным способами.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций мо¬
гут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое
участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосроч¬
ные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фон¬
дов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозврат¬
ной и возвратной основе.
К собственным средствам, являющимся источником финанси¬
рования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся
в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основ¬
ным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения,
полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.
От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт.
Если за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объе¬
ма основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в рабо¬
тоспособном состоянии действующие основные средства.
Капитальные вложения классифицируются на следующие виды:
• строительные работы — работы по возведению, переустрой¬
ству и расширению постоянных и переменных (титульных) зданий и со¬
оружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по
устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций; работы по
санитарно-техническому устройству; по сооружению водопроводных,
канализационных сетей; ирригационные осушительные, дноуглуби¬
тельные и болотно-подготовительные работы; устройство артезианских
234
скважин и колодцев. Строительными также считаются работы по по¬
садке многолетних насаждений, орошению земель, очистке прудов
и прочих водоемов, раскорчевке земельных угодий, строительству пло¬
тин, дамб, каналов и других сооружений. При классификации строи¬
тельных работ различают: новое строительство, расширение, реконст¬
рукцию и техническое перевооружение действующих предприятий;
• работы по монтажу оборудования — сборка и установка произ¬
водственного технологического, энергетического, подъемно-транспортного
и прочего оборудования; устройство промышленных проводок, входящих
в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслужива¬
ющих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудовани¬
ем,
и т.п.;
• приобретение основных средств — приобретение оборудова¬
ния, не требующего монтажа (полностью), а также оборудования, тре¬
бующего монтажа, но приобретаемого в запас, производственного ин¬
струмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого
в основные средства;
• прочие капитальные вложения — затраты на отвод земельных
участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также
капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из
перечисленных видов работ;
• затраты по формированию основного стада взрослого и про¬
дуктивного рабочего скота — особая группа капитальных вложений на
сельскохозяйственных предприятиях.
К новому строительству относят строительство вновь создава¬
емых предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществля¬
емое на новых площадках, а также строительство новых предприятий
взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана
нецелесообразной.
К расширению действующих предприятий относят строитель¬
ство дополнительных производств и объектов на действующем пред¬
приятии.
Реконструкция действующих предприятий представляет собой
переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без рас¬
ширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В не¬
обходимых случаях такое расширение может иметь место, когда новое
высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в су- .
ществующих зданиях.
Техническое перевооружение действующих предприятий — это
комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уров¬
ня отдельных производств на основе внедрения передовой техники
235
и технологии, механизации и автоматизации производства, модерни¬
зации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, бо¬
лее производительным.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являют¬
ся: правильное, своевременное документальное оформление затрат;
правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгал¬
терского учета; систематический контроль за целевым использовани¬
ем средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением
сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное опреде¬
ление себестоимости законченных и введенных в действие объектов
и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением
сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением
сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за
ходом выполнения строительства, вводом в действие производствен¬
ных мощностей и объектов основных средств; правильное определе¬
ние и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и при¬
обретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов
природопользования и нематериальных активов; осуществление конт¬
роля за наличием и использованием источников финансирования дол¬
госрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затра¬
там: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, соору¬
жению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам
основных средств, земельным участкам, объектам природопользования
и нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвес¬
тиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету
счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобре¬
тение соответствующих активов, а также затраты на формирование ос¬
новного стада.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию
и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в де¬
бет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в матери¬
альные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по за¬
вершенным операциям формирования основного стада списываются
со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений
организации в незавершенное строительство и приобретение основных
средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных за-
236
трат по формированию основного стада. К незавершенным капиталь¬
ным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие
государственную регистрацию.
7.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ И ОБЪЕКТОВ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ
Стоимость земельных участков и объектов природопользования,
приобретенных организациями в собственность, отражается на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам 1 «Приобретение
земельных участков» и 2 «Приобретение объектов природопользова¬
ния» согласно оплаченным или принятым счетам продавцов.
Инвентарная стоимость земельных участков и объектов приро¬
допользования складывается из расходов по их приобретению и затрат
по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознагражде¬
ний и других платежей. Указанные расходы по приобретению земельных
участков и объектов природопользования отражают по дебету первого
и второго субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
и кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и под¬
рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков
и объектов природопользования затраты, учтенные на счете 08, списы¬
вают с кредита этого счета в дебет счета 01 «Основные средства».
Затраты по строительству на приобретенных земельных участ¬
ках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих
участков, и по завершении работ по строительству сооружений они
принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдель¬
ных объектов основных средств.
7.4. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ
Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от спо¬
соба их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформ¬
ленные в установленном порядке строительные работы и работы по мон¬
тажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости соглас¬
но оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организа¬
ций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет
затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеобо¬
ротные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установ-
237
ленным ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное стро¬
ительство», Типовыми методическими рекомендациями по планиро¬
ванию и учету себестоимости строительных работ и другими инструк¬
циями по учету строительства. При этом на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застрой¬
щиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими реко¬
мендациями строительным организациям рекомендуется вести учет
затрат на производство строительных работ по следующим статьям
расходов: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расхо¬
ды по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»,
«Накладные расходы».
Строительная организация может исходя из принятых объектов
учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять
номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. Ука¬
занные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 «Мате¬
риалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов),
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной
заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные
во внебюджетные фонды) и др.
В случае приобретения оборудования для строительства непосред¬
ственно заказчиком при осуществлении строительных работ как под¬
рядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа
и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (за¬
казчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его при¬
ходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07
«Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщи¬
ками и подрядчиками» и других счетов.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его
стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по достав¬
ке оборудования и заготовительно-складских расходов. Первичный
учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для уче¬
та материально-производственных запасов, но с использованием пер¬
вичных документов, предназначенных специально для учета оборудо¬
вания (акт о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик пе¬
редает оборудование для монтажа строительной организации по акту
передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учиты¬
ваться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у стро-
238
ительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Обо¬
рудование, принятое для монтажа».
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж
на основании справок о выполненных работах или актов инвентариза¬
ции незавершенного производства строительных работ стоимость обо¬
рудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование
к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отража¬
ют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим
расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его уста¬
новке на постоянном месте эксплуатации или начата укрупнительная
сборка оборудования.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйствен¬
ным способом переданное в монтаж оборудование списывают с креди¬
та счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и от¬
ражают на счете 08.
7.5. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных
средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых
организацией отдельно от строительства объектов, стоимость земель¬
ных участков и объектов природопользования, приобретенных орга¬
низацией в собственность, а также стоимость нематериальных активов,
приобретенных организацией, отражают на счете 08 «Вложения во вне¬
оборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате сче¬
там продавцов после их оприходования и постановки на учет.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента
и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназ¬
наченного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно по¬
лученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступ¬
ления указанных материальных ценностей на место назначения
и оприходования.
Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов ос¬
новных средств и других долгосрочных активов определяется в сле¬
дующем порядке:
• стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных
средств и других отдельных объектов складывается из фактических
затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния,
в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
239
• стоимость земельных участков и объектов природопользова-1
ния складывается из расходов по их приобретению, включая затраты
по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграж¬
дения и другие платежи;
•
затраты по строительству на приобретенных земельных участ¬
ках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих
участков и по завершении работ по строительству сооружений опреде¬
ляют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объек¬
тов в состав основных средств;
•
здания, сооружения и другие объекты основных средств, при¬
обретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные
участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентар¬
ной стоимости в состав основных средств по поступлении их в органи¬
зацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях, на основании
акта приемки-передачи основных средств.
Инвентарная стоимость нематериальных активов складывает¬
ся из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведе¬
нию их до состояния, в котором они пригодны к использованию в за¬
планированных целях.
По мере создания или поступления нематериальных активов
в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в ко¬
тором они пригодны к использованию в запланированных целях, не¬
материальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав
нематериальных активов.
7.6. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Основными задачами аудита и ревизии долгосрочных инвести¬
ций являются: проверка постановки учета и отчетности по капитально¬
му строительству; проверка выполнения плана капитальных вложений и
ввода в действие объектов основных средств (причины невыполнения
указанных планов, влияние отдельных факторов, обусловивших те или
иные отклонения); проверка сохранности оборудования, требующего
и не требующего монтажа; проверка обеспеченности строительства
проектно-сметной документацией и финансированием; проверка свое¬
временного и достоверного отражения затрат по видам и объектам ка¬
питальных вложений; контроль за целевым использованием средств,
выделенных на капитальные вложения; проверка качества выполнен-.
ных работ и их соответствия техническим проектам и сметам, а также J
своевременности и полноты отражения капитальных вложений; конт¬
роль за выполнением заданий по снижению себестоимости строитель-
240