Справочник - Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества - 2009
Подождите немного. Документ загружается.
СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ
МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ
156
обеспечивают представление в финансовой отчетности такой
информации, которая полезна для предполагаемых пользователей:
(а) Уместность, т.е. информация, предоставленная в финансовой
отчетности, соответствует характеру субъекта и цели финансовой
отчетности. Например, в случае коммерческого предприятия, которое
подготавливает финансовую отчетность общего назначения,
уместность оценивается в контексте информации, необходимой для
удовлетворения общих потребностей в
финансовой информации
широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Эти потребности, как правило, удовлетворяются посредством
представления финансового положения, финансовых результатов и
движения денежных средств коммерческого предприятия.
(б) Полнота, т.е. операции и события, сальдо счетов и раскрытия, которые
могли бы оказать влияние на заключения, основанные на финансовой
отчетности, не пропущены
.
(в) Надежность, т.е. информация, представленная в финансовой
отчетности:
(i) Где необходимо, отражает экономическую сущность
событий и операций, а не просто их юридическую форму;
и
(ii) Обеспечивает последовательную оценку, измерение,
представление и раскрытие при использовании в
аналогичной ситуации.
(г) Нейтральность, т.е. информация, содержащаяся в финансовой
отчетности, свободна от предвзятости.
(д) Понятность, т.е. информация в финансовой отчетности является ясной
и исчерпывающей, а ее трактовка не допускает значительных различий.
4. Аудитор может принять решение о сравнении традиционных правил
бухгалтерского учета с требованиями существующей основы
представления финансовой отчетности, которая расценивается как
приемлемая. Например, аудитор может сравнить традиционные правила
бухгалтерского учета с МСФО
. В случае аудита субъекта малого
бизнеса аудитор может принять решение о сравнении традиционных
правил бухгалтерского учета с основой представления финансовой
отчетности, разработанной специально для таких субъектов
уполномоченной или признанной организацией по разработке
стандартов. При проведении аудитором такого сравнения и выявлении
различий решение о том, представляют ли традиционные правила
бухгалтерского учета
, принятые руководством субъекта, приемлемую
основу представления финансовой отчетности, должно учитывать
причины возникновения таких различий и возможность представления
СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ
МСА 210 ПРИЛОЖЕНИЕ
157
АУДИТ
вводящей в заблуждение финансовой отчетности в случае применения
традиционных правил бухгалтерского учета.
5. Конгломерат традиционных правил бухгалтерского учета, созданный с
целью соответствия индивидуальным предпочтениям, не может
считаться приемлемой основой представления финансовой отчетности
для финансовой отчетности общего назначения. Аналогичным образом,
основа соответствия не будет приемлемой основой представления
финансовой отчетности, если она не
расценивается как общепринятая
субъектами, подготавливающими финансовую отчетность, и
пользователями финансовой отчетности в конкретной юрисдикции.
МСА 220
158
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 220
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(Вступает в силу в отношении финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
Введение
Область применения данного МСА ........................................................................1
Система контроля качества и роль команд по проекту ..................................... 2-4
Дата вступления в силу.............................................................................................5
Цель ...........................................................................................................................6
Определения.............................................................................................................7
Требования
Ответственность руководителей за качества аудита .............................................8
Соответствующие этические требования ......................................................... 9-11
Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над
конкретными соглашениями по аудиту..................................................... 12-13
Назначение команды по проекту ...........................................................................14
Выполнение соглашения .................................................................................. 15-22
Мониторинг .............................................................................................................23
Документация.................................................................................................... 24-25
Руководство по применению и пояснительный материал
Система контроля качества и роль команд по проекту .............................. А1-А2
Ответственность руководителей за качество аудита(См. параграф 8)..............А3
Соответствующие этические требования ..................................................... А4-А7
Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над
конкретными соглашениями по аудиту................................................... А8-А9
Назначение команды по проекту ...............................................................А10-А12
Выполнение соглашения .............................................................................А13-А31
Мониторинг ..................................................................................................А32-А34
Документация.......................................................................................................А35
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 220
159
АУДИТ
Международный стандарт аудита(МСА)220 «Контроль качества аудита
финансовой отчетности» следует рассматривать в контексте МСА 200
«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
Международными стандартами аудита».
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 220
160
Введение
Область применения данного МСА
1. Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает
конкретные обязанности аудитора в отношении процедур контроля
качества аудита финансовой отчетности. Стандарт также
рассматривает, если необходимо, обязанности лица, проводящего
контрольный обзор качества выполнения соглашения. Данный МСА
следует рассматривать в контексте соответствующих этических
требований.
Система контроля качества и роль команд по
проекту
2. За системы, политику и процедуры контроля качества несет
ответственность аудиторская фирма. Согласно МСКК 1 фирмы обязана
установить и поддерживать функционирование системы контроля
качества, чтобы обеспечить фирме разумную уверенность в том, что:
(а) Фирма и ее персонал соответствуют профессиональным стандартам и
применимым требованиям законодательства и нормативных актов; и
(б) Отчеты,
выпущенные фирмой или партнерами по проекту,
соответствуют обстоятельствам.
1
Данный МСА основывается на исходном условии, что фирма соблюдает МСКК
1 или национальные требования, которые являются, по крайней мере, не менее
строгими.(См. параграф A1)
3. В контексте системы контроля качества фирмы команды по проекту
несут ответственность за выполнение процедур контроля качества,
применимых к соглашению по аудиту, и предоставление фирме
соответствующей информации,
чтобы обеспечить функционирование
той части системы контроля качества фирмы, которая касается
независимости.
4. Команды по проекту вправе полагаться на систему контроля качества
фирмы, если только информация, представленная фирмой или другими
сторонами, не предполагает обратное.(См. параграф A2)
Дата вступления в силу
1
МСКК 1, «Контроль качества в фирмах, выполняющих аудит и обзор финансовой
информации, прочие соглашения по выражению уверенности и сопутствующим
услугам», параграф 11.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 220
161
АУДИТ
5. Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или
после этой даты.
Цель
6. Цель аудитора состоит в том, чтобы выполнить процедуры контроля
качества на уровне соглашения, которые предоставляют аудитору
разумную уверенность что:
(а) Аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым
требованиям законодательства
и регулирующих органов; и
(б) Выпущенный аудиторский отчет (заключение) соответствует
обстоятельствам.
Определения
7. Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют
указанные ниже значения:
(а) Партнер по проекту
1
– Партнер или какое-либо другое лицо в фирме,
отвечающее за соглашение (проект) и его выполнение, а также за отчет
(заключение), выпущенный от лица фирмы, и при необходимости,
имеющее соответствующие полномочия, делегированные
профессиональным, законодательным или регулирующим органом.
(б) Контрольный обзор качества выполнения соглашения – Процесс,
предназначенный для представления объективной оценки, на
дату
отчета(заключения)или до этой даты, значительных суждений,
сделанных командой по проекту, и отраженных ею выводов при
формулировании отчета(заключения). Процесс контрольного обзора
качества выполнения соглашения предназначен для соглашений по
аудиту финансовой отчетности котируемых субъектов, а также для
других соглашений, если таковые имеются, для которых фирма
определила необходимость проведения
контрольного обзора качества
выполнения соглашения.
(в) Лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения
соглашения – Партнер, другое лицо в фирме; внешние специалисты,
имеющие соответствующую квалификацию; или команда, состоящая из
таких лиц, ни одно из которых не входит
1
Термины «партнер по проекту», «партнер» и «фирма» соотносятся с эквивалентными
терминами, применяемыми в государственном секторе.
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 220
162
в состав команды по проекту, обладающих достаточным и
соответствующим опытом и полномочиями для объективной оценки
значительных суждений, сделанных командой по проекту, и
отраженных ею выводов при формулировании отчета(заключения).
(г) Команда по проекту – Все партнеры и сотрудники, выполняющие
соглашение(проект), а также все лица, привлеченные фирмой или
сетевой фирмой для
выполнения процедур по
соглашению(проекту).Любые внешние эксперты, привлеченные
фирмой или сетевой фирмой, не являются членами команды по
проекту.
1
(д) Фирма – Индивидуально практикующий профессиональный бухгалтер,
товарищество или акционерное общество или субъект, имеющий
какую-либо другую организационно-правовую форму и объединяющий
профессиональных бухгалтеров.
(е) Инспектирование – В отношении завершенных соглашений процедуры,
призванные подтвердить соблюдение командой по проекту политики и
процедур контроля качества, установленных в аудиторской фирме.
(ж) Котируемый субъект – Субъект
, чьи ценные бумаги, долевые или
долговые инструменты котируются или допущены к листингу на
признанной фондовой бирже, или торги по которым осуществляются в
соответствии с правилами признанной фондовой биржи или другого
эквивалентного органа.
(з) Мониторинг – Процесс постоянного рассмотрения и оценки системы
контроля качества фирмы, включая периодическое инспектирование
выбранных завершенных соглашений, с
целью получения фирмой
разумной уверенности в том, что ее система контроля качества
функционирует эффективно.
(и) Сетевая фирма – Фирма или субъект, принадлежащий сети.
(к) Сеть – Крупная структура, целью которой является:
(i) Сотрудничество, и
(ii) Разделение доходов или расходов, или общая
собственность на доли участия, общий контроль и
управление такими долями, общая
политика и процедуры
контроля качества, общая стратегия бизнеса,
1
МСА 620, «Использование аудитором работы привлеченного эксперта», параграф 6(a)
содержит определение термина «эксперт, привлеченные аудитором».
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 220
163
АУДИТ
использование общего фирменного наименования или
значительной части профессиональных ресурсов.
(л) Партнер – Лицо, наделенное полномочиями принимать от имени
фирмы обязательства в связи с выполнением соглашения на
предоставление профессиональных услуг.
(м) Персонал – Партнеры и сотрудники.
(н) Профессиональные стандарты – Международные стандарты
аудита(МСА)и соответствующие этические требования
(о) Соответствующие этические требования –
Этические требования,
которые распространяются на команду по проекту и на лицо,
проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения, и,
как правило, составляют Части А и Б Кодекса этики профессиональных
бухгалтеров Международной Федерации Бухгалтеров(Кодекс МФБ)
вместе с национальными требованиями, которые являются более
строгими.
(п) Сотрудники – Профессионалы, не являющиеся партнерами, включая
всех
привлеченных фирмой экспертов.
(р) Привлеченное лицо, обладающее соответствующей квалификацией –
Привлеченное лицо, которое обладает качествами и профессиональной
компетентностью, достаточной для выполнения роли партнера по
проекту, например, партнер другой фирмы, или сотрудник(с
соответствующим опытом)профессиональной организации
бухгалтеров, члены которой могут проводить аудит исторической
финансовой информации, выполнять прочие соглашения по
выражению уверенности
или оказывать сопутствующие услуги; либо
организации, предоставляющей соответствующие услуги по контролю
качества.
Требования
Ответственность руководителей за качества аудита
8. Партнер по проекту несет ответственность за общее качество каждого
соглашения по аудиту, на которое такой партнер назначен.(См.
параграф A3)
Соответствующие этические требования
9. В ходе выполнения соглашения по аудиту партнер по проекту должен
сохранять бдительность, используя наблюдение и, в случае
необходимости, запросы, в отношении появления возможных
доказательств несоблюдения соответствующих этических требований
членами команды по проекту(См. параграфы A4-A5)
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 220
164
10. В случае если внимание партнера по проекту привлекают какие-либо в
вопросы, будь то в результате работы системы контроля качества
фирмы или каким-либо иным образом, которые указывают на то, что
члены команды по проекту не выполнили соответствующие этические
требования, то партнер по проекту, по согласованию с другими лицами
в
фирме, должен определить соответствующие действия, которые
необходимо предпринять.(См. параграф A5)
Независимость
11. Партнер по проекту должен сформулировать заключение по вопросу
соблюдения требований независимости, которые распространяются на
соглашение по аудиту. При этом партнер по проекту должен:(См.
параграф A5)
(а) Получить соответствующую информацию от фирмы и, в случае
необходимости, сетевых фирм, чтобы идентифицировать
и оценить
обстоятельства и отношения, которые создают угрозы независимости;
(б) Оценить информацию об идентифицированных нарушениях, если
таковые имеются, политики и процедур независимости фирмы, чтобы
определить, создают ли они угрозу независимости для соглашения по
аудиту; и
(в) Предпринять соответствующие действия, чтобы устранить такие
угрозы или уменьшить их до приемлемого уровня
посредством
применения мер предосторожности или отказа от выполнения
соглашения по аудиту, если было принято решение о целесообразности
такого действия и такой отказ возможен согласно применимому
законодательству или нормативным актом. В случае если партнер по
проекту не может определить действия, которые необходимо
предпринять, он должен оперативно доложить об этом фирме.(См.
параграфы
A6-A7)
Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над
конкретными соглашениями по аудиту
12. Партнер по проекту должен убедиться, что соответствующие
процедуры по принятию клиента, продолжению отношений с клиентом
и работы над конкретными соглашениями по аудиту были выполнены,
а также должен установить, что выводы, сделанные в этом отношении,
являются адекватными.(См
. параграфы A8-A9)
13. Если партнер по проекту получает информацию, которая заставила бы
фирму отклонить соглашение по аудиту, если бы такая информация
была доступна ранее, партнер по проекту должен оперативно доложить
об этой информации фирме, чтобы фирма и партнер по проекту могли
предпринять необходимые действия.(См. параграф A9)
Назначение команды по проекту
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
МСА 220
165
АУДИТ
14. Партнер по проекту должен убедиться, что команда по проекту и
любые эксперты, привлеченные аудитором и которые не входят в
состав команды по проекту, в совокупности обладают
соответствующей компетентностью и способностями, необходимыми
для:
(а) Выполнения соглашения по аудиту в соответствии с
профессиональными стандартами и применимыми требованиями
законодательства и регулирующих органов; и
(б) Выпуска аудиторского отчета(заключения), соответствующего
обстоятельствам.(См. параграфы A10-A12)
Выполнение соглашения
Руководство, надзор и выполнение
15. Партнер по проекту должен нести ответственность за:
(а) Руководство, надзор и выполнение соглашения по аудиту в
соответствии с профессиональными стандартами и применимыми
требованиями законодательства и регулирующих органов; и(См.
параграфы A13-A15, A20)
(б) Аудиторский отчет(
заключение), соответствующий обстоятельствам.
Обзор
16. Партнер по проекту должен нести ответственность за обзор,
выполняемый в соответствии с политикой и процедурами фирмы по
обзору.(См. параграфы A16-A17, A20)
17. До выпуска аудиторского отчета(заключения)партнер по проекту
должен, посредством обзора аудиторской документации и обсуждения
с командой по проекту, удостовериться в том, что достаточное и
надлежащее
аудиторское доказательство было получено для
подтверждения сделанных заключений и выпуска аудиторского
отчета(заключения).(См. параграфы A18-A20)
Консультация
18. Партнер по проекту должен:
(а) Нести ответственность за получение соответствующих консультаций
по сложным или спорным вопросам командой по проекту;
(б) Удостовериться в том, что члены команды по проекту получили
соответствующие консультации в ходе
выполнения соглашения
в рамках команды по проекту, а также между командой по проекту и
другими лицами на соответствующем уровне внутри или вне фирмы;