Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Подождите немного. Документ загружается.

Глава 6. Способы измерения влияния факторов в ДФА 101

Исходные данные для решения задачи приведены в

табл.6.1:

План по выпуску продукции в целом перевыполнен на

80 000 тыс. руб. (240 000 - 160 000), в том числе за счет из-

менения:

При использовании способа цепной подстановки рекоменду-

ется придерживаться определенной последовательности расче-

тов: в первую очередь нужно учитывать изменение количе-

ственных, а затем качественных показателей. Если же имеется

несколько количественных и несколько качественных показа-

телей, то сначала следует изменить величину факторов перво-

го уровня подчинения, а потом более низкого. В приведенном

102

Часть I. Теория

АХД

примере объем производства продукции зависит от четырех фак-

торов: количества рабочих, количества отработанных дней од-

ним рабочим, продолжительности рабочего дня и

среднечасовой

выработки. Согласно схеме 5.2, количество рабочих в данном

случае — фактор первого уровня подчинения, количество отра-

ботанных дней — второго уровня, продолжительность рабоче-

го дня и среднечасовая выработка — факторы третьего уров-

ня. Это и обусловило последовательность размещения факторов

в модели и соответственно очередность их исследования.

Таким образом, применение способа цепной подстановки

требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, уме-

ния правильно их классифицировать и систематизировать.

Мы рассмотрели пример расчета влияния факторов на при-

рост результативного показателя в мультипликативных моделях.

В кратных моделях алгоритм расчета факторов на вели-

чину исследуемых показателей следующий:

в том числе

где — сумма прибыли от реализации продукции; . — объ-

ем реализации продукции в натуральном измерении;

— цена

реализации; С — себестоимость единицы продукции;

где ФО — фондоотдача;

ВП

— валовая продукция; ОПФ —

среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Методика расчета влияния факторов в смешанных моделях.

а) Мультипликативно-аддитивного типа

Глава 6. Способы измерения влияния факторов в ДФА 103

б) Кратно-аддитивного типа У

АУ =У

„-У

•• / АУ

=У

-У

„

*-"

усл2

усл\'

'ф '

усл2

Аналогичным образом рассчитывают влияние факторов и

по другим детерминированным моделям смешанного типа.

Отдельно необходимо остановиться на методике определе-

ния влияния структурного фактора на прирост результа-

тивного показателя с помощью этого способа. Например, вы-

ручка от реализации продукции (В) зависит не только от цены

(Ц)

и количества проданной продукции

(VPF1),

но и от ее струк-

туры

(Уд;).

Если возрастет доля продукции высшей категории

качества, которая продается по более высоким ценам, то вы-

ручка за счет этого увеличится, и наоборот. Факторная модель

этого показателя может быть записана так:

В процессе анализа необходимо элиминироваться от воздей-

ствия всех факторов, кроме структуры продукции. Для этого

сравниваем следующие показатели выручки:

Разность между этими показателями учитывает изменение

выручки от реализации продукции за счет изменения

ее

струк-

туры или сортового состава.

Из табл. 6.3 видно, что в связи с увеличением удельного

веса продукции второго сорта в общем объеме его реализа-

ции выручка уменьшилась на 10 тыс. руб. (655 - 665). Это не-

использованный резерв предприятия.

104

Часть I. Теория АХД

Таблица

6.3

Расчет влияния структурного фактора

на изменение выручки от реализации продукции

способом цепной подстановки

Сорт

про-

ДУК-

ЦИИ

Итого

Цена

1 т,

руб.

2700

2300

—

Объем

реализа-

ции,

план

180

200

факт

200

250

Структура

продукции

план

0.9

0,1

1.0

факт

0,8

0.2

1,0

Фактический

УРП при

плановой

структуре, т

225

250

Выручка, тыс.

руб. за УРПф

при УД

{

план

607,5

57,5

665,0

факт

540

115

655

6.2. Индексный метод

Сущность и назначение индексного метода. Алгоритм

расчета влияния факторов этим методом для разных

моделей.

Индексный метод основан на относительных показателях

динамики, пространственных сравнений, выполнения плана,

выражающих отношение фактического уровня анализируемого

показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном пе-

риоде (или к плановому, или по другому объекту).

С помощью агрегатных индексов можно выявить влияние

различных факторов на изменение уровня результативных по-

казателей в мультипликативных и кратных моделях.

Для примера возьмем индекс стоимости товарной продукции:

Он отражает изменение физического объема товарной про-

дукции (q) и цен

(р)

и равен произведению этих индексов:

Глава 6. Способы измерения влияния факторов в ДФА 105

Чтобы установить, как изменилась стоимость товарной про-

дукции за счет количества произведенной продукции и за счет

цен, нужно рассчитать индекс физического объема и индекс

цен

В нашем примере объем выпуска продукции можно предста-

вить в виде произведения численности рабочих и их среднего-

довой выработки. Следовательно, индекс валовой продукции

будет равен произведению индекса численности рабочих и

индекса среднегодовой выработки

Если из числителя вышеприведенных формул вычесть

знаменатель, то получим абсолютные приросты продукции в це-

лом и за счет каждого фактора в отдельности, т.е. те же резуль-

таты, что и способом цепной подстановки.

6.3. Способ абсолютных разниц

Сущность, назначение и сфера применения способа

абсолютных разниц. Порядок и алгоритмы расчета вли-

яния факторов этим способом

Способ абсолютных разниц является одной из модифи-

каций элиминирования. Как и способ цепной подстановки, он

106

Часть I. Теория АХД

применяется для расчета влияния факторов на прирост резуль-

тативного показателя в детерминированном анализе, но толь-

ко в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных

мо-

делях: И хотя его использование

ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое

применение в АХД. Особенно эффективно применяется этот

способ в том случае, если исходные данные уже содержат аб-

солютные отклонения по факторным показателям.

При его использовании величина влияния факторов рассчи-

тывается умножением абсолютного прироста исследуемого

фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые

находятся справа от него, и на фактическую величину факто-

ров, расположенных слева от него в модели.

Рассмотрим алгоритм расчета для мультипликативной

факторной модели типа Имеются плано-

вые и фактические значения по каждому факторному показа-

телю, а также их абсолютные отклонения:

Определяем изменение величины результативного показа-

теля за счет каждого фактора:

Как видно из приведенной схемы, расчет строится на после-

довательной замене плановых значений факторных показате-

лей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих

показателей.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим спо-

собом для четырехфакторной мультипликативной модели ва-

ловой продукции:

Глава 6. Способы измерения влияния факторов в ДФА 107

Таким образом, способ абсолютных разниц дает те же резуль-

таты, что и способ цепной подстановки. Здесь также необходи-

мо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста резуль-

тативного показателя за счет отдельных факторов была равна

общему его приросту.

Рассмотрим алгоритм расчета факторов этим способом

в смешанных моделях типа Для примера возь-

мем факторную модель прибыли от реализации продукции, ко-

торая уже использовалась в предыдущем параграфе:

Прирост суммы прибыли за счет изменения объема реали-

зации продукции:

цены реализации:

себестоимости продукции:

108

Часть I. Теория АХД

Расчет влияния структурного фактора при помощи

этого способа проводится следующим образом:

ЛЯ

\(Щ

Уд

)

Ц.

пя

х УРП

общф

Таблица

6.4

Расчет влияния структурного фактора способом

абсолютных разниц

Сорт

продукции

Всего

Цена

1т,

руб.

2700

2300

Структура

продукции

план

0,9

0,1

1,0

факт

0,8

0,2

1,0

+,-

-0,1

+0,1

Изменение средней цены

реализации

за

счет структуры

продукции, руб.

-270

+230

-40

Как видно из табл. 6.4, за счет изменения структуры реа-

лизации средняя цена за 1 т молока уменьшилась на 40 руб.,

а за весь фактический объем реализации продукции прибыли

было получено меньше на

тыс. руб. (40 руб. х 250 т).

6.4. Способ относительных разниц

Сущность и назначение способа относительных разниц.

Сфера его применения. Алгоритм расчета влияния

факторов этим способом.

Способ относительных разниц,, как и предыдущий, приме-

няется для измерения влияния факторов на прирост резуль-

тативного показателя только в мультипликативных и аддитив-

но-мультипликативных моделях типа У = {а - Ь)с. Он

значительно проще цепных подстановок, что при определенных

обстоятельствах делает его очень эффективным. Это прежде

всего касается тех случаев, когда исходные данные содержат

Глава 6. Способы измерения влияния факторов в ДФА 109

уже определенные ранее относительные приросты факторных

показателей в процентах или коэффициентах.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим спосо-

бом для мультипликативных моделей типа

Изменение результативного показателя определяется сле-

дующим образом:

Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фак-

тора необходимо базисную (плановую) величину результатив-

ного показателя умножить на относительный прирост перво-

го фактора, выраженного в виде десятичной дроби.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к пла-

новой (базисной) величине результативного показателя при-

бавить изменение его за счет первого фактора и затем полу-

ченную сумму умножить на относительный прирост второго

фактора.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к пла-

новой величине результативного показателя необходимо при-

бавить его прирост за счет первого и второго факторов и

полученную сумму умножить на относительный прирост тре-

тьего фактора и т.д.

Закрепим рассмотренную методику на конкретном приме-

ре, приведенном в табл. 6.1:

по

Часть I. Теория АХД

Как видим, результаты расчетов те же, что и при исполь-

зовании предыдущих способов.

Способ относительных разниц удобно применять

б"

тех слу-

чаях, когда требуется рассчитать влияние большого комплек-

са факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих спо-

собов значительно сокращается количество вычислений.

Разновидностью этого способа является прием процент-

ных разностей. Методику расчета влияния факторов с его

помощью рассмотрим на том же примере (табл. 6.1).

Для того чтобы установить, насколько изменился выпуск

продукции за счет численности рабочих, необходимо плановую

его величину умножить на процент перевыполнения плана по

численности рабочих

ЧР%:

Для расчета влияния второго фактора необходимо умножить

плановый объем выпуска продукции на разность между про-

центом выполнения плана по общему количеству отработан-