Сапожникова Н.Г. Практикум по бухгалтерскому учету

Подождите немного. Документ загружается.

Продолжение

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,

руб.

2 Отражена задолженность ОАО «Инвест» за облигации

3 Отражен зачет выданного аванса

4 Перечислены денежные средства за облигации в оконча-

тельный расчет

5 Начислен купонный доход по облигациям (первый раз)

6 Доначислена разница между номинальной и учетной сто-

имостью облигаций

7 Получен купонный доход

8 Начислен купонный доход по облигациям (второй раз)

9 Доначислена разница между номинальной и учетной сто-

имостью облигаций

10 Получен купонный доход

11 Отражена задолженность ЗАО «Принцип» за облигации

12 Отражена стоимость консультационных услуг, связанных

с продажей облигаций

13 Оплачены консультационные услуги

14 Отражено выбытие проданных облигаций

15 Отражено поступление денежных средств в оплату облигаций

5.11. Учет изменения стоимости облигаций.

Зарегистрировать в журнале операций и записать

на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной дея-

тельности за отчетный месяц (табл. 5.11).

Исходные данные

Остатки по счетам на начало отчетного месяца:

76 «Расчеты с дебиторами» 4820 руб.

ООО «Ажур» приобрело на вторичном рынке долгосроч-

ную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию

номинальной стоимостью 5000 руб. за 4820 руб. На момент приоб-

ретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 8%

номинальной стоимости каждая. Учетной политикой ООО «Ажур»

предусмотрено доведение стоимости долговых ценных бумаг, при-

обретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости,

до их номинальной стоимости в течение срока обращения одновре-

менно с начислением купонного дохода по облигациям.

9М

131 I

Таблица 5.11

Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,

руб.

1 Зачислена приобретенная облигация

2 Начислен доход по облигации (в каждом периоде начисле-

ния дохода)

3 Списана часть разницы между покупной и номинальной

стоимостью (в каждом периоде начисления дохода)

5.12, Учет изменения стоимости акций.

Зарегистрировать в журнале операций и записать

на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной дея-

тельности за отчетный месяц (табл. 5.12).

Исходные данные

Остатки по счетам на начало месяца:

51 «Расчетные счета» 200 000 руб.

ЗАО «Текстиль» 15 октября 2004 г. заключило договор

на приобретение 2500 документарных акций ОАО «Сапфир» по 10 руб.

за акцию. Акции оплачиваются в течение пяти дней с момента заклю-

чения договора, а поставляются в течение семи дней. Комиссионное

вознаграждение брокера составило 1,5%, оплата услуг организатора

торговли — 1%. С расчетного счета 17 октября полностью перечислены

средства продавцу ценных бумаг, брокеру и организатору торговли.

Акции приняты к учету в качестве объекта финансовых вложений

ЗАО «Текстиль» 19 октября. Первоначальная стоимость одной акции

составила 10,25 руб. Рыночная котировка акций 30 ноября 2004 г.

упала до 9,5 руб. за акцию, а 31 декабря 2004 г. составила 9 руб.

за акцию.

Таблица 5.12

Факты хозяйственной деятельности за отчетный период

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,

руб.

1 Перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

I 132

Продолжение

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Сумма,

руб.

в оплату услуг брокера

в оплату услуг организатора торговли

2 Отражена первоначальная стоимость акций

Отражена разница между текущей рыночной стоимостью

и предыдущей оценкой акций (при превышении предыду-

щей оценки текущей рыночной стоимости) по состоянию

на 30 ноября

Отражена разница между текущей рыночной стоимостью

и предыдущей оценкой акций (при превышении предыду-

щей оценки текущей рыночной стоимости) по состоянию

на 31 декабря

5.13. Учет доходов по облигациям.

Зарегистрировать в журнале операций и записать

на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной дея-

тельности за отчетный период (табл. 5.13).

Исходные данные

Остатки по счетам на начало месяца:

76 «Расчеты с дебиторами» 9800 руб.

ООО «Актив» приобрело на вторичном рынке долго-

срочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облига-

цию номинальной стоимостью 10 000 руб. за 9800 руб. На момент

приобретения облигации осталось получить четыре купонные выпла-

ты по 10% номинальной стоимости каждая. Учетной политикой

ООО «Актив» предусмотрено доведение стоимости облигаций, при-

обретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости,

до их номинальной стоимости в течение срока обращения одновре-

менно с начислением купонного дохода по облигациям.

Таблица 5-13

Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности

Сумма,

руб.

1 Зачислена приобретенная облигация

133 I

Продолжение

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности

Сумма,

руб.

2 Отражено начисление дохода по облигации (в каждом

периоде начисления дохода)

3 Начислена часть разницы между покупной и номинальной

стоимостью (в каждом периоде начисления дохода)

Тесты

5.1. Финансовые вложения представляют собой инвестиции:

а) в государственные и муниципальные ценные бумаги;

б) в недвижимое и иное имущество, имеющее мате-

риально-вещественную форму;

в) в ценные бумаги и уставный капитал других орга-

низаций;

г) в нематериальные активы;

д) в совместную деятельность в соответствии с догово-

ром простого товарищества;

е) в предоставленные другим организациям займы;

ж) в депозитные вклады в кредитных организациях;

з) в дебиторскую задолженность, приобретенную

на основании уступки права требования.

5.2. Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета

классифицируются по следующим признакам:

а) по объектам вложений, т.е. по организациям, в кото-

рые осуществлены эти вложения;

б) по отношению к собственнику вложенных средств;

в) по экономическому содержанию: вложения в устав-

ные капиталы других организаций, включая дочерние

и зависимые общества, в совместную деятельность

по договору простого товарищества, в ценные бумаги,

в предоставленные другим организациям займы, в депо-

зитные вклады в кредитных организациях, в дебитор-

скую задолженность, приобретенную на основании уступ-

ки права требования;

г) по месту нахождения объектов вложений: внутри

страны и за рубежом;

д) по размеру вложений;

е) по срокам вложений: долгосрочные и краткосрочные.

I 134

5.3. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в каче-

стве финансовых вложений необходимо единовремен-

ное выполнение следующих условий:

а) наличие надлежаще оформленных документов,

подтверждающих наличие у организации права на финан-

совые вложения и получение денежных средств и других

активов;

б) ликвидность финансовых вложений;

в) переход к организации финансовых рисков, свя-

занных с финансовыми вложениями;

г) стабильность стоимости финансовых вложений;

д) способность финансовых вложений приносить

организации экономические выгоды (доход) в будущем.

5.4. Первоначальная стоимость финансовых вложений, при-

обретенных за плату, по которой они принимаются к бух-

галтерскому учету, включает в себя:

а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором

продавцу;

б) расходы, связанные с обслуживанием финансовых

вложений (оплата услуг депозитариев и др.);

в) суммы оплаты информационных и консультаци-

онных услуг в связи с приобретением финансовых вло-

жений;

г) вознаграждения посредникам;

д) проценты по заемным средствам, использованным

на приобретение финансовых вложений, начисленные

до принятия их к бухгалтерскому учету;

е) иные расходы, непосредственно связанные с при-

обретением финансовых вложений.

5.5. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по кото-

рой они приняты к бухгалтерскому учету, изменяться:

а) не может;

б) может в случаях, предусмотренных законодатель-

ством и Положением по учету финансовых вложений.

5.6. Разница между оценкой финансовых вложений (по теку-

щей рыночной стоимости), по которым ее можно опреде-

лить в установленном порядке, на отчетную дату и преды-

дущей их оценкой относится на дебет или кредит счета 58

«Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом:

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)»;

135 I

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 99 «Прибыли и убытки».

5.7. Финансовые вложения, по которым не определяется

текущая рыночная стоимость, при выбытии могут оцени-

ваться:

а) по первоначальной стоимости каждой единицы

их учета;

б) по средней первоначальной стоимости;

в) по первоначальной стоимости первых по времени

приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);

г) по первоначальной стоимости последних по време-

ни приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО).

5.8. Эмитент акций после государственной регистрации на сум-

му объявленного капитала делает запись по дебету и кре-

диту счета:

а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) 75 «Расчеты с учредителями, субсчет «Расчеты

по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

в) 80 «Уставный капитал»;

г) 83 «Добавочный капитал».

5.9. Результат от аннулирования акций эмитент выявляет

на счете:

а) 81 «Собственные акции (доли)»;

б) 90 «Продажи»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) 99 «Прибыли и убытки»;

д) 80 «Уставный капитал».

5.10. Аннулирование выкупленных акционерным обществом

собственных акций отражается записью по дебету и кре-

диту счета:

а) 80 «Уставный капитал»;

б) 81 «Собственные акции (доли)»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы».

5.11. Расходы на приобретение финансовых вложений отра-

жаются на счете:

а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) 58 «Финансовые вложения»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы».

I 136

5.12. Задолженность эмитента перед инвестором за проданные

ему облигации отражается на счете:

а) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

б) 75 «Расчеты с учредителями»;

в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5.13. К моменту погашения облигации и иные долговые цен-

ные бумаги доводятся:

а) до текущей рыночной стоимости;

б) до номинальной стоимости.

5.14. Списание части превышения первоначальной стоимости

приобретенных организацией облигаций и иных долго-

вых ценных бумаг над их номинальной стоимостью при

начислении причитающегося по ним дохода отражается

записью по кредиту счета 58 «Финансовые вложения»

и дебету счета:

а) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы».

5.15. Доначисление части превышения номинальной стоимости

приобретенных организацией и иных долговых ценных

бумаг над их первоначальной стоимостью при начислении

причитающегося по ним дохода отражается записью

по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета:

а) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы».

5.16. Синтетический учет депозитных сертификатов ведется

на счете:

а) 55 «Специальные счета в банках»;

б) 58 «Финансовые вложения».

5.17. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности, при-

обретенной на основании уступки права требования,

ведется:

а) на счетах учета расчетов с дебиторами;

б) на счете 58 «Финансовые вложения».

5.18. Произведенные финансовые вложения (вклады в устав-

ные капиталы других организаций, предоставленные

другим организациям займы, приобретенные ценные

бумаги и др.) отражаются по дебету счета 58 «Финансо-

вые вложения» и кредиту счета:

137 I

а) 01 «Основные средства»;

б) 10 «Материалы»;

в) 43 «Готовая продукция»;

г) 51 «Расчетные счета»;

д) 52 «Валютные счета»;

е) 58 «Финансовые вложения»;

ж) 91 «Прочие доходы и расходы».

5.19. Начисление доходов от долевого участия в других органи-

зациях, причитающейся части прибыли от совместной

деятельности, дивидендов по акциям, процентов по обли-

гациям, депозитным сертификатам за вычетом сумм нало-

га на доходы отражается по дебету счета 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты

по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кре-

диту счета:

а) 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты

по выплате доходов»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 99 «Прибыли и убытки».

5.20. Направление сумм дохода по финансовым вложениям

на реинвестирование отражается записью по дебету сче-

та 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета:

а) 51 «Расчетные счета»;

б) 52 «Валютные счета»;

в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам

и другим доходам»;

г) 91 «Прочие доходы и расходы».

5.21. Начисление процентов по предоставленным другим орга-

низациям займам отражается по дебету счета 76 «Расче-

ты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас-

четы по причитающимся дивидендам и другим доходам»

и кредиту счета:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Дохо-

ды, полученные в счет будущих периодов»;

в) 99 «Прибыли и убытки».

5.22. Возврат средств по предоставленным другим организа-

циям займам, включая проценты по ним, отражается

I 138

по кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет

«Предоставленные займы» в сумме основного долга и сче-

та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру-

гим доходам» в сумме начисленных процентов по зай-

мам и дебету счета:

а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) 10 «Материалы»;

в) 41 «Товары»;

г) 51 «Расчетные счета»;

д) 52 «Валютные счета».

5.23. Одновременно с возвратом средств по предоставленным

другим организациям займам, включая проценты по ним,

отражается сумма поступивших процентов по предостав-

ленным займам по кредиту счета 91 «Прочие доходы

и расходы» и дебету счета:

а) 51 «Расчетные счета;

б) 52 «Валютные счета»;

в) 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы,

полученные в счет будущих периодов»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

5.24. Поступления от продажи финансовых вложений, погаше-

ния ценных бумаг отражаются по кредиту счета 91 «Про-

чие доходы и расходы» и дебету счета:

а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) 10 «Материалы»;

в) 41 «Товары»;

г) 51 «Расчетные счета»;

д) 52 «Валютные счета»;

е) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

ж) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

з) 97 «Расходы будущих периодов».

5.25. Учетная стоимость выбывших финансовых вложений

и расходы, связанные с их выбытием, отражаются по дебе-

ту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета:

а) 10 «Материалы»;

б) 20 «Основное производство»;

в) 43 «Готовая продукция»;

г) 51 «Расчетные счета»;

139 I

д) 52 «Валютные счета»;

е) 58 «Финансовые вложения»;

ж) 97 «Расходы будущих периодов».

5.26. Результат по финансовььм вложениям отражается на счете:

а) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам

и другим доходам»;

б) 90 «Продажи»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы».

5.27. Расходы по оплате услуг депозитариев за хранение

финансовых вложений списываются на счет:

а) 26 «Общехозяйственные расходы»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) 99 «Прибыли и убытки»;

г) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-

ток)».

5.28. Устойчивое существенное снижение стоимости финан-

совых вложений, по которым не определяется их теку-

щая рыночная стоимость, характеризуется одновремен-

ным выполнением следующих условий:

а) учтенная стоимость финансовых вложений суще-

ственно превышает расчетную стоимость на данную и на

предыдущую отчетную дату;

б) неустойчивость расчетной стоимости финансовых

вложений в течение отчетного года;

в) существенное снижение расчетной стоимости

финансовых вложений в течение отчетного года;

г) отсутствие на отчетную дату свидетельства о воз-

можности в будущем существенного повышения расчет-

ной стоимости данных финансовых вложений.

5.29. Образование в конце отчетного года резерва под обесце-

нение финансовых вложений, по которым не определяет-

ся их текущая рыночная стоимость, в связи с устойчивым

существенным снижением их стоимости по результатам

проведенной проверки отражается записью по кредиту

счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложе-

ний» и дебету счета:

а) 26 «Общехозяйственные расходы»;

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

I 140