Ісаншина Г.Ю. Навчальний посібник з курсу Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

складу валових витрат, відносяться відповідно до складу валових витрат і в

податковий кредит не включаються.

Суми ПДВ, сплачені чи нараховані платником податку в звітному періоді

в зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підлягають

амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного

періоду незалежно від термінів уведення в експлуатацію основних фондів.

У випадку, якщо товари, що здобуваються, (роботи, послуги) частково

використовуються в оподатковуваних податком операціях, а частково — ні, у

суму податкового кредиту включається та частка сплаченого податку при

їхньому придбанні (чи виготовленні), що відповідає частці використання таких

товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних податком операціях звітного

періоду. Якщо платник податку здобуває товари (роботи, послуги), вартість

яких не відноситься до складу валових витрат і не підлягає амортизації,

податки, сплачені при такому придбанні, відшкодовуються за рахунок

відповідних джерел і в податковий кредит не включаються.

Не дозволяється включення в податковий кредит будь-яких витрат на

сплату податку, не підтверджених податковими накладними чи вантажними

митними деклараціями. При імпорті робіт (послуг) підтверджуючим

документом є акт прийняття робіт (послуг) чи банківський документ, що

підтверджує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Варто пам'ятати, що у випадку, якщо на момент перевірки платника податку

податковим органом суми податку, попередньо включені до складу

податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними раніше

документами, платник податку несе відповідальність у виді фінансових

санкцій.

Платнику податку на додану вартість дозволено збільшувати податковий

кредит тільки при наявності податкової накладної. Податкова накладна є

основним первинним документом для підтвердження податкового кредиту в

покупця. Без її наявності дані про заявлений податковий кредит у декларації

вважаються необґрунтованими. Виключення складають: витрати покупця на

суму до 20 гривень (при цьому закон не обмежує які-небудь види продажів); на

придбання транспортних квитків і оплату готельних рахунків (без обмеження

суми). Такі витрати в сумі ПДВ підлягають включенню в НК без податкової

накладної на підставі бухгалтерських платіжних чи розрахункових документів.

Податкові накладні, які поступили, ("вхідні") зберігаються у покупця в

окремій папці і служать підставою для записів у книгу обліку придбань товарів

(робіт, послуг).

Книга обліку придбання – це книга, що ведеться винятково особами,

зареєстрованими як платники податку на додану вартість.

Книга обліку придбання товарів (робіт, послуг) повинна бути

прошнурована й пронумерована, зареєстрована в державній податковій

інспекції за місцем реєстрації платника ПДВ. Дата початку ведення такої книги

й дата її закінчення підтверджуються підписами керівника і головного

бухгалтера, щомісячні й у відповідних випадках щоквартальні підсумки

підтверджуються підписом особи, відповідальної за ведення книги, і підписом

головного бухгалтера.

У книзі придбань окремо враховуються операції, зв'язані з придбанням

товарів (робіт, послуг) із правом включення в податковий кредит і без права

включення в податковий кредит. Окремо ведеться облік як за придбаними

товарами (роботами, послугами) на митній території України, так і завезеними

через її границі. Окремо враховуються операції, зв'язані з придбанням

імпортних товарів, на які оформляється податковий вексель. Окремо ведеться

облік операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат, або

тих що не підлягають амортизації.

Розрахунок коректування кількісних і вартісних показників є

документом, що надає право (підставу) покупцю вносити зміни в раніше

включені в обсяг податкового кредиту, отриманого на підставі податкових

накладних, будь-які витрати на сплату податку.

Датою виникнення права платника на податковий кредит є перша дата з

двох подій:

- дата списання коштів із банківського рахунку платника податків в оплату

товарів;

- дата одержання податкової накладної, що засвідчує факт придбання

платником товарів.

Для товарообмінних операцій датою виникнення права на податковий

кредит є здійснення заключної балансуючої операції, що відбулася після

першої з подій.

При перевірці важливо встановити правомірність відображення в

бухгалтерському обліку сум податкових зобов'язань про сплату податку на

додану вартість і сум податкового кредиту, на які підприємство має право

зменшити податкове зобов'язання.

Сума податку, що підлягає сплаті в бюджет або відшкодуванню з

бюджету, визначається як різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою

податкового кредиту:

ПДВ = Податкове зобов’язання – Податковий кредит.

У випадку, якщо за результатами звітного періоду сума податку має

негативне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з

Державного бюджету України протягом місяця, наступного за звітним

періодом.

Бюджетне відшкодування – сума, що підлягає поверненню платнику

податку з бюджету в зв'язку із зайвою сплатою податку на додану вартість.

Підставою для одержання відшкодування є дані тільки податкової

декларації за звітний період. За бажанням платника податку сума бюджетного

відшкодування може бути цілком чи частково зарахована за рахунок цього

податку. Таке рішення платника відображається в податковій декларації.

Відшкодування здійснюється шляхом перерахування відповідних

грошових сум із бюджетного рахунка на рахунок платника податку в установі

банку, що обслуговує його, чи шляхом видачі казначейського чека, що

приймається до невідкладної оплати (погашенню) будь-якою банківською

установою.

Здійснення відшкодування шляхом зменшення платежів з інших

податків, зборів (обов'язкових платежів) не дозволяється.

Суми, не відшкодовані платнику податку протягом визначеного терміну,

вважаються бюджетною заборгованістю. На суму бюджетної заборгованості

нараховуються проценти на рівні 120 % від дисконтної ставки НБУ,

встановленої на момент її виникнення, протягом терміну її дії, включаючи

день погашення. Платник податку має право в будь-який момент після

виникнення бюджетної заборгованості звернутися до суду з позовом про

стягнення коштів з бюджету й залучення до відповідальності посадових осіб,

винних у несвоєчасному відшкодуванні зайво сплачених податків.

Суми ПДВ зараховуються в державний бюджет і використовуються в

першу чергу для бюджетного відшкодування ПДВ і формування бюджетних

сум, що направляються як субвенції місцевим бюджетам.

Відшкодування з бюджету сум податкового кредиту відображається

зворотними записами.

Платник податку представляє податковому органу за місцем свого

перебування податкову декларацію незалежно від того, чи виникло в цьому

періоді податкове зобов'язання чи ні. Податкова декларація про податок на

додану вартість є звітним документом по податку на додану вартість.

Звітний період дорівнює одному календарному місяцю чи одному

календарному кварталу, у залежності від обсягу оподатковувані операції з

продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік.

Визначення податкового періоду для кожного підприємства

здійснюється на початок кожного майбутнього календарного року з обліком

зданої податкової звітності за попередній календарний рік.

Схема визначення звітного періоду відображена на рис. 6.

Рисунок 6 - Схема визначення податкового періоду

Протягом одного календарного року:

) можна замінити квартальний податковий період на місячний з

початку будь-якого кварталу поточного року (заява про таку заміну

надсилається до податкового органу за один місяць до початку такого

кварталу);

) не можна заміняти місячний податковий період на квартальний в

одному календарному році.

Для визначення суми бюджетного відшкодування визначаються такі

дані:

Обсяг оподатковуваних операцій із продажу

товарів (робіт, послуг)

за попередній

календарний рік (с 1 січня до 31 грудня) з

урахуванням ПДВ

Перевищує 7200 НМДГ Не перевищує 7200 НМДГ

Звітний період дорівнює

одному календарному

місяцю

Звітний період встановлюється за

вибором платника податку і може

дорівнювати:

календарний місяць календарний квартал

- податковий кредит розрахункового періоду;

- відсоток експортних обсягів продажу товарів (робіт, послуг) від

загального обсягу оподатковуваних операцій із продажу товарів (робіт, послуг)

у розрахунковий період;

- розрахунок бюджетного відшкодування.

5.5 Звітність з податку на додану вартість

На підставі даних бухгалтерського обліку підприємства і даних книг

податкового обліку, складається звітна декларація про податок на додану

вартість. Разом із декларацією необхідно представляти в податкову

адміністрацію всі необхідні додатки.

Декларація з ПДВ може надаватися платником податку за повною чи

скороченою формою:

Скорочена форма Повна форма

Обсяги оподатковуваних операцій

платника становлять менш 3600

НМДГ протягом якого-небудь періоду

з останніх дванадцяти календарних

місяців, у тому числі:

добровільно зареєстровані

платники;

платники, що здійснюють торгівлю

за готівку

Перший звітний період, у якому

платник досяг обсягу

оподатковуваних операцій 3600

НМДГ

Декларація заповнюється окремо за кожний звітний період (місяць або

квартал) без наростаючого підсумку і подається платником ПДВ до державної

податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації незалежно від того, чи

виникло в звітному періоді податкове зобов’язання. Декларація подається на

паперовому носії або в електронній формі за умови реєстрації електронного

підпису підзвітних осіб у визначеному законодавством порядку.

Декларація також може бути надіслана поштою з повідомленням про

вручення не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення граничного терміну подання

декларації.

Дані, наведені в декларації, повинні відповідати даним бухгалтерського

обліку та книг податкового обліку. Достовірність даних підтверджується

підписами відповідальних посадових осіб (директора, головного бухгалтера) та

печаткою або підписом платника – фізичної особи. Суми оборотів та ПДВ у

декларації проставляються в гривнях без копійок з відповідним округленням за

загальновстановленими правилами.

Декларація має три розділи.

У розділі 1 «Податкові зобов'язання» у рядках 1 - 5 декларації

вказуються загальний обсяг продажу, що є об'єктом оподатковування, і обсяг

продажів, що не є об'єктом оподатковування (згідно п. 3.2 статті 3 закону

України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР).

У колонку А проставляється обсяг продажу (закупівель) без обліку

податку на додану вартість, а сума ПДВ указується в колонку Б.

У рядок 1 декларації включаються оподатковувані обсяги продажу за

ставкою 20 %, здійснені як на території України, так і за її межами.

У рядку 2 вказуються обсяги продажу, що обкладаються за нульовою

ставкою, окремо — експортні, окремо — інші операції.

Рядок 3 заповнюється підприємством у тому випадку, якщо

підприємство здійснює операції, що не є об'єктом оподаткування, і

зареєстровано як платник ПДВ відповідно до вимог закону України «Про

податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР. До декларації

платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера

і печаткою (чи підписом платника, якщо платник – фізична особа) із указівкою

виду операції й пункту Закону, відповідно до якого така операція не є об'єктом

оподатковування.

Суми, що звільнені від оподатковування, вказуються в рядку 4 «Операції,

що звільнені від оподатковування». До декларації платником додається довідка

довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера і печаткою (чи підписом

платника, якщо платник – фізична особа) із указівкою виду операції й пункту

Закону чи іншого нормативно-правового акта, відповідно до якого така

операція звільнена від оподатковування.

Довідково в рядку 5 указується загальний обсяг оподатковуваних і

неоподатковуваних операцій; значення рядка дорівнює сумі рядків 1, 2, 3 і 4;

заповнюється тільки стовпчик А.

Обсяг імпортних товарів (робіт, послуг), основних фондів і

нематеріальних активів, при ввозі яких на територію України в оплату ПДВ

був виданий податковий вексель, термін його погашення відображається в 6

рядку декларації.

Коректування податкових зобов'язань підприємство відображає в рядку 8

декларації.

У розділі II «Податковий кредит» у рядках 10 – 15 декларації зазначені

обсяги, придбаних із ПДВ чи без ПДВ, на території України, чи завезених

через її територію товарів (робіт, послуг), основних фондів і нематеріальних

активів, що відносяться чи не відносяться до валових витрат виробництва, і

підлягають або не підлягають амортизації, окремо по цілях використання.

Коректування податкового кредиту відображається в рядку 16.

У розділі III «Розрахунки з бюджетом за звітний період» у рядку 20

указується сума, що підприємство повинне сплатити в бюджет. Дана сума

являє собою різницю між рядками 18 і 19, що повинна перевищувати 0. Якщо в

результаті розрахунку значення різниці рядків 18 і 19 менше 0, то це означає,

що підприємство має право на одержання перерахування з бюджету і заповнює

рядок 21 із знаком «-».

Авансові відрахування ПДВ указуються в рядку 22. У рядку 23

указується сума ПДВ, отримана відповідно даним рядків 20 і 22 декларації. У

рядок 24 переносяться дані з декларації попереднього звітного періоду (рядка

27 чи 28).

Рядки 25 і 26 декларації містять результат підсумовування даних рядків 20, 21,

22 і 24 декларації. Результатом є сума, що підлягає оплаті платником у бюджет

(рядок 25 декларації), чи повинна бути перерахована платнику з бюджету

(рядок 26 декларації).

При заповненні рядка 26 підприємством в одному з рядків 27, 28, 29 чи

30 обов'язково вказується бажаний порядок здійснення перерахувань.

Терміни представлення податкової декларації:

- для платників, яким установлений звітний період дорівнює місяцю,

граничний термін подачі декларації – протягом 20 календарних днів

наступних за останнім днем звітного (податкового) місяця;

- для платників, яким установлений звітний період дорівнює кварталу,

граничний термін представлення декларації – протягом 40

календарних днів наступних за останнім днем звітного (податкового)

кварталу.

Якщо останній день терміну подання податкової декларації припадає на

вихідний або святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний

за вихідним або святковим робочий день.

Сума податкового зобов’язання з ПДВ, визначена у декларації, повинна

бути перераховано до бюджету протягом десяти календарних днів, наступних

за граничним терміном подання декларації.

Перевірка декларації податковими органами

Після здачі декларації по ПДВ податкові органи перевіряють її за

наступними позиціями:

- правильність заповнення;

- арифметична перевірка;

- наявність і правильність заповнення всіх необхідних додатків;

- відповідність суми податку, заявленої платником у декларації,

представленим розрахункам.

Дані для нарахування чи відшкодування податку відображаються в IV

розділі декларації і заносяться в особовий рахунок платника.

Питання документальної перевірки ПДВ

У випадку виявлення арифметичних помилок у IV розділі декларації

робиться відповідний запис і складається довідка про попередню перевірку.

При виявленні завищеної суми податку платник запрошується в податкову

адміністрацію з відповідними документами для перевірки. При виявленні

заниженої суми податку органи податкової служби виписують розпорядження

про внесення платником суми податку, що підлягає внесенню в бюджет у

терміни, зазначені в розпорядженні, але не пізніше 10 календарних днів із дня

його виписки. При цьому до платника застосовуються штрафні санкції

відповідно до закону.

КОНТРОЛЬНІ ЗАПИТАННЯ

1 Що являє собою продаж товарів, робот та послуг з точки зору

податкового законодавства?

2 У яких випадках застосовується нульова ставка з ПДВ?

3 Що таке „податкове зобов’язання” та „податковий кредит”?

4 Вкажіть первинні документи з обліку ПДВ?

5 При відсутності яких реквізитів податкова накладна може бути

визнана недійсною?

6 Хто має право виписувати податкові накладні та вести книги обліку

придбань та продажу?

7 Яким чином визначається податковий (звітній) період з ПДВ?

8 У чому полягають особливості обліку бартерних операцій?

9 За якими операціями податкова накладна може не оформлюватися?

які документи замінюють її у таких випадках?

З моменту

надходження

ошових коштів

З моменту

відвантаження

ду

ії

Перевірка правильності застосування пільг

Перевірка розрахунків з

ПДВ

Перевірка загальних обсягів

реалізації товарів, робот та

посл

Аналітичний облік

Перевірка повноти оподаткування

10 На що звертають увагу працівники податкових органів при перевірці

декларації з ПДВ?