Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

165

– взносы учредителей кооператива;

– паевые взносы.

К доходам от предпринимательской и иной приносящей

доход деятельности, в частности, относятся:

– доходы от внереализационных операций, включая до-

ходы от ценных бумаг;

– другие не запрещенные законом поступления.

Наличие среди имущества КПКГ безвозмездно получен-

ных основных средств и материалов требует проверки реали-

стичности их оценки

, для чего аудитор может направить

письменный запрос в органы статистики или использовать

данные экспертов по оценке. Даже в том случае, если коопе-

ратив не осуществляет предпринимательской деятельности,

он может иметь внереализационные доходы (например, до-

ход от реализации недвижимого имущества, доход в виде

процента банка, начисленного за пользование остатком на

счете,

и т. п.). В случае, если подобные операции имели ме-

сто за отчетный период, КПКГ должен обеспечить раздель-

ный учет целевых поступлений по основной уставной дея-

тельности и доходов от внереализационных операций. Ауди-

тор проверяет правильность исчисления налогов, связанных с

получением внереализационных доходов.

На следующем этапе следует проверить документальное

подтверждение полученных

доходов и произведенных рас-

ходов, полноту и своевременность отражения в учете финан-

сово-хозяйственных операций. Проверяется наличие необхо-

димых оправдательных документов – договоров, актов, сче-

тов, накладных и т. д. Основное в аудите процесса расходо-

вания средств КПКГ – оценка соответствия бухгалтерских

записей первичным документам и соответствие расходов со-

держанию деятельности организации

и требованиям юриди-

ческих и физических лиц, от которых поступили средства.

Проверяется также, не было ли случаев отнесения к це-

левым средствам доходов, полученных от предприниматель-

ской деятельности, и внереализационных доходов. Наряду с

166

аудитом процессов поступления и расходования средств,

проводится пообъектный аудит отдельных операций, напри-

мер операций с наличными и безналичными денежными

средствами, операций с основными средствами.

Кредитные потребительские кооперативы граждан в от-

личие от коммерческих организаций оперируют меньшим

объемом финансовой документации и ведения предпринима-

тельской деятельности и в большинстве случаев применяют

упрощенную систему

налогообложения. Уровень сложности

содержания финансовой (бухгалтерской) документации кре-

дитного кооператива граждан также определенным образом

уступает уровню сложности данной документации предпри-

ятий коммерческого сектора экономики. Тем не менее,

спектр ошибок и всевозможных неточностей и недочетов в

деятельности КПКГ широк и разнообразен.

Нахождение ошибок и их исправление, корректировка –

очень сложная аналитическая процедура,

требующая высо-

кой профессиональной компетентности аудитора.

Выделим наиболее типичные и часто встречающиеся

ошибки

1. Ошибки по оформлению и ведению учредительных до-

кументов. Неотражение в уставе всех видов деятельности,

которые ведет некоммерческая организация. Как показывает

практика, данный аспект касается предпринимательской дея-

тельности. Либо ведение деятельности, недопустимой зако-

нодательством РФ. Иногда в уставе

не оговаривается поря-

док уплаты членских взносов, отсутствуют должностные ин-

струкции работников организации.

2. Ошибки финансовой, учетной деятельности. Непра-

вильно оформленные первичные документы (не заполнены

все реквизиты, предусмотренные стандартами). Требования к

документальному оформлению хозяйственных операций из-

ложены в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (Федеральный

закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.). Внесение

исправлений в

кассовые и банковские документы не допускается:

167

– При проведении инвентаризаций. Правила проведения

инвентаризаций регулируются Приказом Минфина России

«Об утверждении методических указаний по инвентаризации

имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.06.1995

г. Часто встречаемая ошибка – несоблюдение сроков прове-

дения инвентаризаций. Ошибки в самой процедуре проведе-

ния инвентаризации.

– При составлении корреспонденции счетов. Ошибки в

хронологии: хозяйственные операции отражены без

соблю-

дения последовательности их совершения; хозяйственные

операции отражены в зависимости от их содержания.

В кредитных потребительских кооперативах граждан часто

отсутствует разделение учета по основной (уставной) деятель-

ности и предпринимательской деятельности.

Злоупотребления в использовании целевых средств.

Неуплата налогов при наличии объектов налогообложе-

ния (налог на прибыль, при ведении предпринимательской

деятельности; налог на

добавленную стоимость; налог на

имущество; налог на доходы физических лиц, и других обя-

зательных платежей и отчислений).

3. Ошибки при составлении и представлении отчетной до-

кументации:

– При составлении и ведении баланса. Не проведен ана-

лиз финансового состояния и платежеспособности организа-

ции.

– При составлении бухгалтерской отчетности. Информа-

ция, содержащаяся в пояснительных

записках, не существен-

на (в тех случаях, когда пояснительная записка необходима).

Нарушены сроки представления бухгалтерской отчетности.

Используемая в расчете информация противоречит данным

бухгалтерского учета.

– Непредставление налоговой, статистической и другой

форм отчетности в соответствии с законодательством РФ в ор-

ганы Федеральной налоговой службы, государственные органы

статистики, юстиции и другие государственные органы

, а так-

же заинтересованным физическим и юридическим лицам (от-

168

четов об использовании выделенных целевых и иных денеж-

ных средств либо представление недостоверной отчетности).

Перечень ошибок не ограничивается вышеперечисленными

и, как правило, они зависят от таких факторов, как: выбор ме-

тодов и форм бухгалтерского учета; их соответствие характеру

деятельности, обоснованность выбранной учетной политики и

др. Задача контрольных органов заключается в выявлении

пресечении всех допущенных погрешностей при ведении уче-

та.

По желанию клиента аудиторская организация осущест-

вляет аудиторские услуги, которые носят довольно широкий

характер и затрагивают вопросы восстановления бухгалтер-

ского учета; разработка новых методов ведения учета, при-

менительно к характеру деятельности данной организации;

консультационные услуги и многие другие вопросы.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. – М., 1996.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I и II. – М.: Новая волна, 1997.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I и II // Справочно–правовая систе-

ма ГАРАНТ.

4. Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

5. Федеральный закон от 11.07.1997 г. № 97-ФЗ «О потребительской кооперации

(потребительских

обществах, их союзах) в Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских

кооперативах граждан».

7. Адамс Р. Основы аудита: Перевод с англ. / Под ред. Я. В. Соколова – М.: Аудит,

ЮНИТИ, 1995. – 398 с.

8. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. –

М.: Ось-89, 2003. – 496 с.

9. Андреев В. Д

. Внутренний аудит: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика,

2003. – 464 с.

10. Аудит: Учебник для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и

др.; Под ред. В. В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005. – 479 с.

11. Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия. – М.: Бухгалтер-

ский учет, 1994. – 126 с. (Библиотека журнала

«Бухгалтерский учет»).

169

12. Банковское дело: Учебник / Под ред. О. И. Лаврушина. – М.: Финансы и стати-

стика, 1998. – 576 с.

13. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статисти-

ка, 2001. – 264 с.

14. Богатая И. Н. и др. Аудит: Учеб. пособие. Серия «Высшее образование» / Богатая

И. Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н

. Н. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

15. Вахитов К. И. История потребительской кооперации России. – М.: ЦУМК Цен-

тросоюза РФ, 1998. – 224 с.

16. Воропаев Ю. Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский

учет. – 2003. – № 9.

17. Глазков В. В., Хвостов Б. Н. Кредитная кооперация: Учеб. пособие для студентов

факультета зарубежных кооперативов. – М.: Московский кооперативный

институт, 1974. – 223 с.

18. Гамольский П. Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтер-

ский учет в 2002 году. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. – 224 с. (Библиотека

журнала «Бухгалтерский учет»).

19. ГОСТ 51141 – 98 Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения. –

М., 1984.

20. Аудит: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Ю. А. Данилевский, С. М. Ша-

пигузов, Н

. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова: – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.

21. Единая государственная система делопроизводства. – М. 1975.

22. Кузнецова Т. В. Делопроизводство в бухгалтерии: Практическое пособие / Изд. 4-е,

перераб. и доп. – М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1999. – 256 с.

23. Кожинов В. Я. Налоговый учет. Пособие для бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.

24. Козенко А.

Журавль в руках. Кредитная кооперация сегодня // Волгоградская

правда. – 2003. – № 35.

25. Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.:

«Издательство ПРИОР», 2000. – 208 с.

26. Ленская Е.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан: Учеб. по-

собие. – М.: Издательство «Права человека», 2002.

27. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое

пособие. – М.: Изда-

тельство «Дело и Сервис», 2000. – 80 с.

28. Макальская М. Л. Об учете и налогообложении некоммерческих организаций,

применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2004 году // Некоммерческие ор-

ганизации в России. – 2004. № 2.

29. Макаренко А. П. Теория и история кооперативного движения: Учеб. пособие для сту-

дентов высших и средних кооперативных заведений. – М.: ИВЦ

«Маркетинг», 1999. – 328 с.

30. Маренков Н. Л. Контроль и ревизия. Серия «Высшее образование». – М.: Эконо-

мико-финансовый институт. Ростов н/Д: Изд-во «Феникс», 2004. – 416 с.

31. Матвеев С. Ю. Некоммерческие организации. – «Бератор», 2004.

32. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный

анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николае-

вой. – М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 624 с.

33. Мельник М. В. и др. Ревизия и контроль: Учеб. пособие / Мельник М. В., Панте-

леев А. С., Звездин А. Л.; Под ред. проф. М. В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 520 с.

34. Новодворский В. Д., Перфильев Г. А. Современные концепции учета в некоммер-

ческих организациях // Некоммерческие

организации в России. – 2004. – № 4.

35. О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета. Письмо МФ РФ от

15.03.2001. № 16-00-13/05 // Нормативные акты для бухгалтера. – № 7. – 2001.

36. Основы аудита: Учебник. Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Изд-во «Бухгал-

терский учет», 2000.

37. Пажитнов К. А. Основы кооперации. – М.: 1917. – 400 с.

38. План счетов бухгалтерского

учета, утвержденный приказом Минфина России от

170

31.10.2000 г. № 94н и Инструкция по его применению.

39. Прижигалинский В. П. Дитя нужды: История, теория и практика кооперативного

движения. – Ставрополь: Издательство АО «Пресса», 1995. – 224 с.

40. Пятов М. Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. М.: Изд-во

«Бухгалтерский учет». – 2002. – 208 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

41. Радачинский В. И. Бухгалтерский учет

в некоммерческих организациях. – «Бера-

тор», 2005.

42. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Два-

дцать положений по бухгалтерскому учету. – 13-е изд., изм. и доп. – М.: «Ось-89», 2003. – 416 с.

43. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика,

2000. – 496 с.

44. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт

профессио-

нальных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. – 363 с.

45. Суйц В. П. и др. Аудит общий, банковский, страховой: Учебник / Суйц В. П., Ах-

метбеков А. Н., Дубровина Т. А. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 556 с. (Серия «Высшее образова-

ние»).

46. Туган-Барановский М. И. Социальные основы кооперации. – М.: Экономика,

1989. – 496 с.

47.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А. Г. Грязно-

вой. – М.: Финансы и статистика, 2002.

48. Чурсина Н. Ресурс развития // Волгоградская правда. – 2004. № 194.

49. Шнейдман Л. З. Учетная политика при переходе к рыночной экономике: Авторе-

ферат докт. дис. – М.: 1995.

50. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 2-е изд.,

доп. и перераб. – М.:

ИНФРА-М, 2000. – 352 с. (Серия «Высшее образование»).

51. Филиппова Г. П. Кредитная кооперация: организация и функционирование сель-

скохозяйственных кредитных кооперативов. Методические рекомендации / РАСХН, Сиб.

отд-ние СибНИИЭСХ. – Новосибирск, 1998.

52. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия / Гл. ред. А. М. Румянцев.

– М.: Советская энциклопедия, 1975. – Т. 2. – 648 с.

53. Юткина Т. Ф.

Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. –

М.: ИНФРА-М, 2001. – 576 с.

Приложение 1

Утверждена

решением Общего собрания

КПКГ «__________________»

Протокол №_______________

от _____ __________ 200___г.

Смета расходов КПКГ «_____________________________»

на 200_год

(руб.)

№

п/

Наименование статей расходов План Факт Отклонение

- перерасход

+ экономия

1 Услуги по содержанию помещения

2 Прочие услуги

171

3 Материалы и канцелярские принадлежности

4 Печатная продукция

5 Заработная плата служащих

6 Оплата привлеченных работников

7 Единый социальный налог

8 Другие налоги и платежи

9 Командировочные расходы

10 Представительские расходы

11 Расходы на благотворительность

12 Ремонт помещений под офис

13 Публикации в газетах

14 Затраты на приобретение имущества

15 Подписка на периодические издания

16 Начислено по сбережениям пайщиков

17 Формирование резервного фонда

18 Прочие расходы

19 Строительство здания офиса

Итого

Источники покрытия

1 Вступ., паевые, дополнит. взносы пайщиков

2 Целевые безвозмездные взносы пайщиков

3 Целевые безвозмездные взносы организаций

4 Проценты за пользование займами

5 Пени за несвоевременное погашение

займов

6 Доход, полученный по ценным бумагам

7 Проценты по депозитному вкладу

8 Прочие доходы

Итого

Приложение 2

Убытки, приравненные к внереализационным расходам

Виды убытков Примечание

Убытки прошлых налоговых периодов,

выявленные в текущем отчетном (налого-

вом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Суммы безнадежных долгов, а в случае

если налогоплательщик принял решение о

создании резерва по сомнительным дол-

гам, суммы безнадежных долгов, не по-

крытые за счет средств резерва

(подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Дебиторская задолженность, по которой

срок исковой давности истек, а также дру-

гие долги, нереальные для взыскания, спи-

сываются

по каждому обязательству на

основании данных инвентаризации, пись-

менного обоснования и приказа (распоря-

жения) руководителя организации

172

Потери от простоев по внутрипроизводст-

венным причинам

(подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ)

К числу простоев по внутрипроизводст-

венным причинам относятся простои в ре-

зультате неисправности оборудования, не-

запланированных остановок отдельных

видов оборудования и др. Расходы по про-

стоям включают материальные затраты,

начисления по заработной плате, отчисле-

ния во внебюджетные фонды

и др. Для

признания таких потерь необходимо, что-

бы время начала и окончания простоя бы-

ло зафиксировано работодателем

Не компенсируемые виновниками потери

от простоев по внешним причинам

(подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Расходы в виде недостачи материальных

ценностей в производстве и на складах, на

предприятиях торговли в случае отсутствия

виновных лиц, а также убытки от хищений,

виновники которых не установлены

(подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Потери от стихийных бедствий, пожаров,

аварий и других чрезвычайных ситуаций,

включая затраты, связанные с предотвра-

щением или ликвидацией последствий

стихийных бедствий или чрезвычайных

ситуаций

(подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Убытки по сделке «уступки права требо-

вания»

Указанные убытки для целей налогообло-

жения признаются в порядке, установлен-

ном ст. 279 НК РФ

Приложение 3

Договор о передаче личных сбережений пайщика № ____

_______________ «____»

___________ 200 ___ г.

Кредитный потребительский кооператив граждан

«_____________», именуемый в дальнейшем КПКГ, в лице

Исполнительного Директора ________________________,

действующего на основании Устава, с одной стороны, и

пайщик кредитного потребительского кооператива граждан

___________________________________________________,

именуемый в дальнейшем «Вкладчик», с другой стороны, за-

173

ключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Вкладчик передает в КПКГ временно личные сбережения

в сумме: ____________________ рублей

(_________________________________________ сроком на

____ месяцев

2. Внесение денежных средств (личных сбережений) на счет по

взносу удостоверяется книжкой денежных взносов, выдавае-

мой на руки Вкладчику.

3. КПКГ обязуется выплатить Вкладчику переданную им

сумму с начислением ___ % годовых за

пользование денеж-

ными средствами по истечении срока договора.

4. Сохранность денежных средств и тайна взноса КПКГ га-

рантируется.

5. Если Вкладчик не требует возврата суммы личных сбере-

жений по истечении срока, договор считается продленным.

6. Проценты на сумму личных сбережений начисляются со

дня, следующего за днем поступления в КПКГ, до дня,

предшествующего

ее возврату вкладчику.

7. В случае досрочного востребования, проценты КПКГ вы-

плачиваются по ставке «Взносы до востребования», дейст-

вующей в КПКГ за фактическое время.

8. Настоящий договор вступает в силу с «__» ________

200_г. и заканчивается «__» ___________________ 200____ г.

9. Споры по настоящему договору, по которому не было дос-

тигнуто соглашения сторонами, разрешаются в судах

подчи-

ненности по месту нахождения КПКГ в соответствии с дей-

ствующим законодательством Российской Федерации.

10. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, один

из которых находится в КПКГ, другой выдается Вкладчику.

11. КПКГ имеет право изменить размер процентов за пользо-

вание денежными средствами по согласованию с Вкладчи-

ком.

Адреса и реквизиты сторон.

КПКГ Вкладчик

КПКГ «______________________» Паспорт___________________________________

______________________________ Выдан ____________________________________

Прописка__________________________________

_____________________ ___________ __________________

подпись (расшифровка подписи) подпись (расшифровка подписи)

174

М.П.

Приложение 4

Договор займа № _________

_________________ «____» _______________ 200_ г.

Кредитный потребительский кооператив граждан «__________________________», в

настоящем договоре КПКГ, в лице директора _____________________________________,

действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем «Заимодавец», с одной

стороны, и пайщик кредитного потребительского кооператива граждан _______________

_______________________________________________________________________

______________________

именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», за-

ключили настоящий договор о нижеследующем.

I. Предмет договора

1.1. Заимодавец

предоставляет Заемщику из средств ФФВП заем на потребительские нужды

в сумме: ___________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

(________________________) рублей,

а Заемщик обязуется в определенный настоящим договором срок возвратить указанную

сумму займа, паевой вклад и проценты, начисленные в соответствии с разделом II настоя-

щего договора.

II. Условия расчетов, права и обязанности сторон

2.1. Обязанности Заимодавца

2.1.1. Заимодавец предоставляет заемщику денежные средства

, указанные в разделе I на-

стоящего договора на срок _________________месяца (ев) до «____»

______________200______ года с уплатой процентов и паевого вклада.

2.1.2. В случае полного исполнения принятых Заемщиком обязательств по настоящему до-

говору Заимодавец по просьбе заемщика обязан выдать ему письменное подтверждение о

прекращении действия обязанностей по договору займа.

2.2. Обязанности Заемщика

2.2.1. Заемщик

обязан погашать заем, вносить проценты и паевой вклад за пользование зай-

мом своевременно, согласно срочного обязательства № ___ от «___» ____________ 200__ г.

2.2.2. При нарушении срока возврата займа, заемщик обязан уплатить неустойку (пеню) в

размере ____% годовых за весь период просрочки от обусловленного настоящим договором

срока погашения займа до его фактического возврата.

2.2.3. Проценты и паевой

вклад по выданному займу начисляются и вносятся ежемесячно.

Заимодавец__________________

Заемщик____________________ М.П.

Оплата начисленных выплат производится Заемщиком согласно графика ___-го числа

каждого месяца наличными деньгами в кассу КПКГ или безналичными деньгами на расчет-

ный счет КПКГ. В случае не поступления средств на расчетный счет или в кассу КПКГ (по

вине

Заемщика) в погашение причитающихся с Заемщика денежных сумм по ___-е число