Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

155

Доход от выдачи займов после

уплаты налога на прибыль

4 Прочие доходы

5 Паевые вклады

Итого доходов

По результатам составленного рабочего документа ана-

лизируются отклонения по статьям доходов и расходов и де-

лаются соответствующие выводы.

Проверка и анализ образования и использования фондов

КПКГ заключаются в контроле отчислений в фонды по ито-

гам деятельности кооператива и их фактического использо-

вания. Размер фактически произведенных отчислений в фон-

ды должен строго

соответствовать размеру отчислений, ус-

тановленному в уставе кооператива и принятому общим соб-

ранием пайщиков.

Направления использования фондов кредитного коопера-

тива граждан определены в Положении о фондах. Ревизорам

необходимо проверить соблюдение этих правил и проанали-

зировать фактически произведенные расходы. Результаты

проверки также должны быть отражены в рабочем докумен-

те.

Инвентаризация имущества

кредитного потребитель-

ского кооператива граждан включает:

– инвентаризацию денежных средств в кассе и на счетах в

банках;

– инвентаризацию основных средств;

– инвентаризацию нематериальных активов;

– инвентаризацию финансовых обязательств.

Таким образом, методика проведения ревизии в КПКГ

осуществляется в соответствии с нормативными документами

по бухгалтерском учету.

3.3. Особенности аудита кредитных потребительских кооперативов

граждан

В условиях развития рыночных отношений огромное

значение приобретает возможность получать достоверную

156

информацию о ведении хозяйственной деятельности, финан-

совом состоянии различных субъектов экономико-

социальной сферы. Удовлетворить данную потребность при-

званы аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, кото-

рые осуществляют на основании договора независимый кон-

троль за соблюдением экономическими субъектами порядка

ведения финансово-хозяйственной деятельности и формиро-

вания отчетности путем проведения специальных проверок, а

также

предоставления различного рода услуг.

КПКГ, как и многие другие хозяйствующие субъекты,

могут подвергаться обязательному и инициативному аудиту

на основании решений руководящих органов данной неком-

мерческой организации. Проведение обязательных аудитор-

ских проверок диктуется законодательством РФ, в частности

в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» №

119-ФЗ от 07.08.2001 г. указывается, что организация, источ

ником образования средств которой являются предусмотрен-

ные законодательством РФ обязательные отчисления, произ-

водимые физическими и юридическими лицами, фонд, ис-

точником образования средств которого являются добро-

вольные отчисления физических и юридических лиц (ст. 7 п.

2), подвергаются обязательным аудиторским проверкам.

Пункт 3 данной статьи указывает, что, если объем вы-

ручки организации или индивидуального предпринимателя

от реализации продукции (выполнения работ, оказания ус-

луг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный за-

конодательством РФ минимальный размер оплаты труда или

сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в

200 тыс. раз установленный законодательством РФ мини-

мальный размер оплаты труда, аудитор (аудиторская органи-

зация) обязан подтвердить достоверность

показателей их

финансовой отчетности.

Кроме того, ст. 11 Федерального закона № 117-ФЗ от

07.08.2001 г. «О кредитных потребительских кооперативах

граждан» определено, что устав кредитного потребительско-

157

го кооператива граждан должен предусматривать порядок

проведения очередных и внеочередных внешних проверок

финансовой деятельности КПКГ.

КПКГ, как показывает опыт проведения аудиторских

проверок, подлежат обязательному аудиту по критерию –

суммы активов баланса, превышающему на конец отчетного

года в 200 тыс. раз установленный законодательством Рос-

сийской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Инициативный аудит по решению

органа управления КПКГ

осуществляется в виде проверок деятельности функциониро-

вания данной организации. Такая потребность, как правило,

возникает из-за отсутствия у кооператива граждан четко на-

лаженной системы внутреннего контроля, не говоря уже о

наличии органа, осуществляющего процедуры внутреннего

аудита. Это объясняется в первую очередь специфичностью

деятельности организаций кредитной потребительской коо-

перации граждан, особенностями их организационной струк-

туры. Порядок определения объема аудиторской проверки

установлен Федеральным правилом (стандартом) аудитор-

ской деятельности «Цель и основные принципы, связанные с

аудитом бухгалтерской отчетности» (утвержден постановле-

нием Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696).

Аудиторская организация вправе самостоятельно прини-

мать решения о видах, количестве и глубине проведения ау-

диторских

процедур, исходя из собранной информации о

деятельности экономического субъекта. Порядок направлен-

ности проведения аудита может определяться исходя из ин-

тересов заказчика. Технология аудиторской проверки орга-

низаций всех форм собственности (в том числе некоммерче-

ских) не имеет строго определенной регламентации и не за-

фиксирована в нормативно-правовых документах. Но она

должна

отвечать определенному набору требований и разби-

вается на несколько этапов, которые могут осуществляться в

разнообразной последовательности.

Этапы проведения аудита:

158

1. Планирование аудита (включает: предварительное зна-

комство с клиентом, особенностями его деятельности,

оформление контракта или письма обязательства). Цель пла-

нирования заключается в организации эффективной и эконо-

мически оправданной проверки, на основе расчета уровня

существенности предстоящей проверки, изучения и оценки

системы бухгалтерского учета, оценки рисков, подготовки

плана и программы аудита.

В правиле (

стандарте) аудиторской деятельности «Суще-

ственность и аудиторский риск» предлагается порядок рас-

чета уровня существенности в неприбыльных организациях.

При определении уровня существенности в некоммерческих

организациях, и в частности в КПКГ, в качестве базовых по-

казателей аудиторам можно использовать валюту баланса и

сумму израсходованных средств из формы № 6 годовой бух-

галтерской отчетности «Отчет

о целевом использовании по-

лученных средств».

Необходимо также отметить, что риск при проведении

проверок организаций кредитной кооперации граждан доста-

точно высок из-за отсутствия нормативной базы по ведению

бухгалтерского и иных форм учета в таких организациях.

При определении уровня существенности аудита важную

роль играют аналитические процедуры, которые помогают

выявить наиболее

значимые области проверки и помогают

правильно спланировать необходимые аудиторские процеду-

ры.

2. Сбор аудиторских доказательств – выполнение ауди-

торских процедур. Совокупность комплексов работ эконо-

мического субъекта, которые необходимо проверить при

проведении аудита. На данном этапе проверки аудиторская

фирма руководствуется Федеральными правилами (стандар-

тами) аудиторской деятельности «Первичный аудит началь-

ных и сравнительных показателей

бухгалтерской отчетно-

сти», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при

выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и др. При

159

этом используются такие инструментальные средства, как

тесты, таблицы, анкеты, опросные листы и т. п. Важную роль

играют компьютерные информационные технологии.

Этап сбора аудиторских доказательств – самый объемный

и трудоемкий. Для качественного его проведения необходима

полнота изучения и анализа всей имеющейся для этого необ-

ходимой документации. Полный спектр источников инфор-

мации для проведения

аудита в кредитных потребительских

кооперативах граждан можно представить в виде блока:

– учредительные и регистрационные документы (устав;

закон, на основании которого создан и осуществляет свою

деятельность данный КПКГ);

– внутрифирменная документация организационного ха-

рактера;

– учетная и финансовая (бухгалтерская) документация

(учетная политика, бюджетные документы, рабочий план

счетов, сметы доходов и расходов,

отчетность, финансовые

договоры);

– материалы ранее проводимых проверок (аудиторских,

ревизионных, налоговых);

– материалы, полученные из бесед и проведения опросов

руководства КПКГ, работников, третьих лиц и т. д.

3. Документирование. По ходу проведения проверки

документируются все основные аспекты проводимой работы,

сделанные выводы и другие вопросы, имеющие какое-либо

значение для подготовки аудиторского заключения,

а также

для доказательства высокого качества ведения аудита. Рабочая

документация оформляется согласно положению Федерального

правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документиро-

вание аудита». Документация должна быть достаточно полной

и убедительной.

4. Последний этап. На нем завершается оформление ра-

бочей документации и начинается подготовка письменной

информации руководству проверяемой организации, форми-

руется мнение о достоверности

проверенной учетной и иной

160

документации и подготавливается аудиторское заключение.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от

07.09.2001 г. (ст. 16) отмечено:

1) аудиторское заключение – официальный документ,

предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответ-

ствии с Федеральными правилами (стандартами) аудитор-

ской деятельности и содержащий выраженное в установлен-

ной форме мнение аудиторской организации или

индивиду-

ального аудитора о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответст-

вии порядка ведения его бухгалтерского учета законодатель-

ству РФ;

2) форма, содержание и порядок представления аудитор-

ского заключения определяются Федеральными правилами

(стандартами) аудиторской деятельности.

После выдачи мнения о результатах аудита, аудиторская

организация по желанию клиента может проводить сопутст

вующие аудиту услуги (восстановление учета, консультиро-

вание по вопросам налогообложения, обучение персонала

методике ведения бухгалтерского учета и т. д., выработка

методов финансового оздоровления кредитного потреби-

тельского кооператива граждан). Аудиторскую проверку

кредитного потребительского кооператива граждан как не-

коммерческой организации было бы правильно начинать с

анализа системы управления организацией.

Аудит системы управления

кооперативом граждан начи-

нается с изучения структуры управления организацией, изу-

чения организационной структуры самой организации. Ана-

лизу подвергается учетная политика кредитного кооперати-

ва. Проводится опрос менеджеров и персонала, не связанных

с ведением учета, о политике организации, его тактике и

стратегии. Далее определяется степень ответственности и

права руководителей, ознакомление со всеми юридическими

документами кредитного потребительского кооператива.

161

Система управления организацией должна обеспечивать

рациональное соединение предметов средств труда, трудо-

вых функций людей в единый рабочий процесс; изучать со-

вместную деятельность работников для достижения наивыс-

ших результатов деятельности организации, поставленных

целей; решать и предотвращать конфликтные ситуации. Сис-

тема управления кредитным потребительским кооперативом

должна обеспечивать принятие управленческих решений в

области инвестиционной

политики. В ней должны найти от-

ражение вопросы учетной политики, контроля, планирова-

ния.

Система управления и ее работа накладывают отпечаток

на всю деятельность организации, и задача аудитора здесь

заключается в ее изучении и при необходимости – корректи-

ровке. Аудитор или аудиторская организация в ходе ауди-

торской проверки обязаны достичь понимания системы

бух-

галтерского учета путем внимательного всестороннего изу-

чения его организации и документооборота клиента, описать

эту систему и проанализировать сильные и слабые стороны.

При изучении системы бухгалтерского учета устанавливают

ее соответствие действующим нормативным актам и адек-

ватности масштабам деятельности кредитного потребитель-

ского кооператива граждан.

Принципиально важными аспектами проверки являют-

ся:

1. Учредительные

документы. Устав кооператива дол-

жен содержать сведения о размере паевых взносов членов

кооператива, о порядке распределения прибыли и убытков и

т. п. Сведения, содержащиеся в учредительных документах,

обязаны строго соблюдаться и не противоречить фактиче-

ским.

2. Сметы доходов и расходов организации. Полнота и

правильность отражения денежных средств, полученных от

всей деятельности

кредитного потребительского кооператива

граждан как некоммерческой организации, в том числе пред-

162

принимательской. Соблюдение и исполнение смет.

3. Финансовая (бухгалтерская) отчетность – порядок

формирования отчетности и проверка правильности состав-

ления баланса, а также формы № 6 «Отчет о целевом исполь-

зовании полученных средств».

4. Соблюдение заключенных договоров и выполнение

по ним своих обязательств. Своевременность и обязатель-

ность выполнения всех условий, предусмотренных догово-

рами. Своевременность погашения задолженности

перед

пайщиками кооператива, партнерами и разного рода органи-

зациями. Выполнение обязательств перед государством.

5. Особой проверке подвергается имущественная сторо-

на. Проводятся ревизионные проверки (проверяется и сопос-

тавляется учетная документация: предшествующие акты реви-

зии и прочие учетные документы).

6. Проведение налогового аудита. Проводится с целью

выражения мнения о степени достоверности и соответствия

во всех существенных аспектах нормам, установленным за-

конодательством, порядка формирования, отражения в учете

и уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных

уровней.

Проверяется полнота и своевременность расчетов с бюд-

жетом по платежам различного характера. Пресекаются фак-

ты сокрытия и злоупотреблений, нарушений и неточностей,

как неумышленных в виду низкого уровня квалификации

так и умышленных. К фактам сокрытия можно отнести те

случаи, когда кредитный потребительский кооператив граж-

дан ведет предпринимательскую деятельность с извлечением

прибыли и никак не отражает ее в учете, либо отражает не

полностью и недостоверно. Налогообложение КПКГ пред-

ставляет собой довольно специфичную область и является

предметом отдельного вопроса.

В кредитных

кооперативах граждан, которые применяют

компьютерную обработку информации, производится провер-

ка оценки учета среды компьютерной и информационной сис-

163

темы. Осуществляются специальные проверочные процедуры,

позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские опера-

ции должным образом автоматизируются и отражаются в уче-

те своевременно и без ошибок. При проверке системы компь-

ютерной обработки данных аудиторская организация руково-

дствуется правилом (стандартом) «Аудит в условиях компью-

терной обработки данных».

Основными целями аудита в КПКГ являются:

Сопоставление направлений деятельности КПКГ,

принципов формирования и использования его имущества с

целями и задачами, определенными уставом.

2. Подтверждение факта целевого использования посту-

пивших средств, а именно оценка направлений их использо-

вания, согласно утвержденным финансовым планам, сметам,

программам, т. е. качественная оценка, а также проверка со-

ответствия абсолютных величин расходования средств пла-

нируемым показателям с учетом ограничений, указанных в

соответствующих нормативных актах.

3. Подтверждение достоверности оценки имущества и

обязательств КПКГ. Это проверка не только правильности

формирования балансовой стоимости имущества, но и соот-

ветствия структуры данного имущества ограничениям, ука-

занным в нормативных документах, которые регламентируют

деятельность КПКГ, уставах, соглашениях.

Особое значение в аудите КПКГ

имеет понимание его

деятельности. Некоммерческая деятельность должна соот-

ветствовать уставным документам организации, а коммерче-

ская деятельность, которая тоже может иметь место, должна

быть в учете отделена от некоммерческой. Полученные от

коммерческой деятельности средства должны быть также

использованы в строгом соответствии с требованиями устав-

ных документов. Все КПКГ должны действовать на основа

нии сметы.

Смета КПКГ показывает, откуда должны были поступить

средства на заявленную в уставе деятельность, на какие цели

164

предполагалось израсходовать эти средства и что фактически

получилось. Начинать проведение аудита следует с проверки

правильности составления сметы и реалистичности цифр,

отраженных в ней. При необходимости смета может коррек-

тироваться. В этом случае аудитору следует ознакомиться со

всеми редакциями сметы и оценить причины таких измене-

ний.

Смета кооператива содержит и доходную, и

расходную

части. При оценке доходной части сметы аудитор должен

оценить фактор вероятности получения денежных средств.

Доходная часть сметы может включать в себя поступления

как в денежной, так и в натуральной форме, а также возмож-

ность выполнения работ добровольными активистами. При

проверке расходной (затратной) части сметы необходимо

учитывать прямые расходы, предусмотренные

бюджетами

целевых программ, и косвенные, административные.

При отсутствии сметы в кооперативе возможно предъяв-

ление налоговыми органами обвинения в нецелевом исполь-

зовании средств. Если расходы не соответствуют поступле-

ниям, то невозможно будет полностью выполнить некоммер-

ческую программу (проект).

В уставной непредпринимательской деятельности КПКГ

можно выделить два основных процесса: получение средств

и расходование

средств. В ходе проведения аудита доходов

аудитору необходимо получить представление об оформле-

нии поступления целевых средств в бухгалтерском учете.

Аудитор проверяет ведение аналитического учета по назна-

чению средств в разрезе источников поступлений.

Все источники формирования имущества КПКГ можно

разделить на две группы:

– целевые поступления в денежной и натуральной фор-

мах

;

– доходы от предпринимательской и иной приносящей

доход деятельности.

К целевым поступлениям, в частности, относятся: