Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

145

– созывать собрание пайщиков КПКГ в случаях, когда

выявляются нарушения финансовой, правовой деятельности

или есть угроза интересам кредитного потребительского коо-

ператива граждан;

– требовать личного объяснения от работников КПКГ,

включая любых должностных лиц, по вопросам, находящим-

ся в компетенции ревизионной комиссии;

– привлекать на договорной основе к своей работе спе-

циалистов, не

занимающих штатных должностей в КПКГ;

– ставить перед управляющими органами КПКГ, его под-

разделениями и службами вопрос об ответственности работ-

ников КПКГ, включая должностных лиц, в случае нарушения

ими положений, правил, инструкций, принимаемых КПКГ.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии

обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к

предмету проверки. За

неверные заключения члены ревизи-

онной комиссии несут ответственность, мера которой опре-

деляется собранием пайщиков кооператива.

Если в течение срока действия предоставленных ему

полномочий член ревизионной комиссии прекращает выпол-

нение своих функций, он обязан уведомить об этом правле-

ние за один месяц до прекращения работы в ревизионной

комиссии. В этом случае собрание

пайщиков кооператива на

ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизион-

ной комиссии.

Ревизионная комиссия обязана:

1. Своевременно доводить до сведения собрания пайщи-

ков, правления КПКГ результаты ревизий и проверок в фор-

ме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на

заседаниях органов управления кооперативом. При проверке

выдачи новых займов ревизионная комиссия обязана прове-

рять

соответствие займов кредитного кооператива сущест-

вующим ограничениям по размерам и срокам, проверять пра-

вильность заявлений и других документов о выдаче займов.

При проверке правильности внешнего финансирования про-

146

верять наличие документации, регламентирующей порядок

выдачи займов, их учета, контроля и возвратности.

2. Соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведе-

ния, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ре-

визионной комиссии имеют доступ при выполнении своих

функций.

3. Требовать от уполномоченных органов созыва внеоче-

редного собрания пайщиков в случае возникновения реаль-

ной угрозы интересам кооператива

. Ревизионная комиссия

представляет правлению КПКГ не позднее чем за десять

дней до годового собрания пайщиков кооператива отчет по

результатам годовой проверки в соответствии с правилами и

порядком ведения бухгалтерского учета и формирования от-

четности. Внеплановые ревизии могут проводиться ревизи-

онной комиссией по письменному запросу большинства чле-

нов правления кредитного потребительского

кооператива

граждан.

Специфика деятельности КПКГ должна найти отражение

в программах проверки и специальных методах и приемах

ревизионной проверки: инвентаризация, документальная

проверка (сплошная и выборочная), встречная проверка до-

кументов пайщиков кооператива, экспертная оценка, пись-

менные объяснения исправлений, устные объяснения, анализ

и выводы. Ревизионная комиссия в начале календарного года

должна определить и утвердить

годовой план-график кон-

трольно-ревизионной работы. В плане-графике определяются

периодичность и характер проверок. В частности, общий план

проведения ревизии может включать следующие объекты

проверки:

1) анализ результатов предыдущей ревизии и проверка

исполнения ее решений по замечаниям и нарушениям, выяв-

ленным в результате ее проведения;

2) проверка исполнения решений, принятых

общим соб-

ранием и правлением кредитного потребительского коопера-

тива граждан за отчетный период;

147

3) проверка соблюдения принятого в кредитном потреби-

тельском кооперативе граждан порядка выдачи займов и прие-

ма личных сбережений;

4) исполнение сметы (бюджета) на содержание аппарата

управления кредитного потребительского кооператива граж-

дан;

5) проверка и анализ использования фондов кредитного

потребительского кооператива граждан;

6) инвентаризация.

Проверки, осуществляемые ревизионной комиссией, мо-

гут быть как выборочные, так

и охватывающие всю деятель-

ность кредитного потребительского кооператива граждан.

Вся работа, осуществляемая ревизионной комиссией,

должна быть тщательно задокументирована, а выводы реви-

зионной комиссии должны базироваться на принципах доста-

точности и убедительности доказательств, а также подтвер-

ждении того, что ревизия проводилась как таковая.

Документация – это рабочие документы, получаемые

или составляемые ревизорами

самостоятельно и храни-

мые ими. Состав и количество рабочих документов опреде-

ляются ревизорами в каждом конкретном случае. Рабочие

документы используются при проведении ревизии и содер-

жат доказательства, получаемые в результате работы. По ка-

ждому объекту проверки, включенному в общий план реви-

зии, должен быть свой рабочий документ.

Для представления анализа

результатов предыдущей ре-

визии и проверки исполнения ее решений по замечаниям и

нарушениям, выявленным в результате ее проведения, в ка-

честве рабочего документа ревизоры могут использовать

предлагаемый макет (табл. 11).

На первом этапе ревизии проводится проверка функцио-

нирования системы внутреннего контроля кредитного потре-

бительского кооператива граждан. Для этого ревизорам необ-

ходимо получить

реестры внутреннего контроля от всех спе-

циалистов, задействованных в системе внутреннего контроля,

убедиться, что должным образом оформлены и провести вы-

148

борочную проверку проведения мероприятий внутреннего

контроля ответственными лицами кредитного потребитель-

ского кооператива граждан.

Таблица 11

Результаты исполнения решений предыдущей ревизии

№

п/п

Содержа-

ние заме-

чаний

Нормативный документ, тре-

бования которого нарушены

Оценка

наруше-

ния,

сумма,

руб.

Испол-

нитель

Приме-

чание

1 2 3 4 5 6

Ревизор (подпись)

Председатель ревизионной комиссии (подпись)

Проверка исполнения решений, принятых общим собра-

нием и правлением КПКГ, заключается в следующем:

– ревизоры изучают протоколы заседаний правления и

протоколы общих собраний кредитного кооператива, имев-

ших место в период между ревизиями;

– составляют общий список обязательных для исполне-

ния директором и правлением кредитного потребительского

кооператива граждан решений и пожеланий и проверяют

их

исполнение;

– результатом проверки является выявление и рассмотре-

ние неисполненных решений.

Результаты проверки на данном этапе ревизии могут

быть сгруппированы в рабочем документе (табл. 12).

Таблица 12

Результаты исполнения решений, принятых общим собрани-

ем и

правлением кредитного потребительского кооператива

граждан

№

п/п

Содержание решений об-

щих собраний и заседаний

правления кооператива

Номер и

дата

протокола

Исполни-

тель

Резуль-

тат

Коммента-

рии и реко-

мендации

1 2 3 4 5 6

149

Ревизор (подпись)

Председатель ревизионной комиссии (подпись)

Основными операциями кредитных потребительских

кооперативов граждан являются кассовые операции, поэтому

необходимо, чтобы ревизионная комиссия ежемесячно про-

водила внезапную проверку кассы кооператива.

После каждой проверки необходимо оформлять отчет с

указанием результатов проверки. Кроме того, необходимо

проверить (выборочно или в полном объеме) кассовые при-

ходные и расходные ордера и убедиться, что все они

долж-

ным образом заполнены и имеют сплошную нумерацию сна-

чала года.

Результаты проведенных ревизий кассы могут быть

сгруппированы в рабочем документе (табл. 13).

Таблица 13

Результаты проверок кассовых операций

кредитного потребительского кооператива граждан

№ п/п Номер и дата

проверки

кассовых

операций

Исполнитель Результат Комментарии

и рекомендации

1 2 3 4 5

Ревизор (подпись)

Председатель ревизионной комиссии (подпись)

Проверка соблюдения принятого в КПКГ порядка пре-

доставления займов и поступления личных сбережений пай-

щиков заключается в анализе предоставленных за ревизуе-

мый период займов и поступивших личных сбережений с

учетом начисленных процентов за пользование займами и

компенсационных выплат по личным сбережениям.

Анализ предоставленных займов может проводиться как

выборочно, так и по

всему объему предоставленных займов.

Ревизоры определяют список проверяемых договоров по

150

займам. В процессе проверки правильности предоставленных

займов необходимо изучить следующие документы:

1. Правила формирования и использования средств КПКГ

в части условий и порядка предоставления займов. Сопоста-

вить требования данного документа с отраженными в прове-

ряемых договорах условиями.

2. Договор займа. В процессе изучения договора займа

обратить внимание на условия, определяемые договором

(

характеристика пайщика, дата предоставления займа, дата

возврата займа, процентная ставка за пользование займом,

график платежей по займу и другие характеристики, опреде-

ляемые комиссией для изучения).

3. Проверить фактические даты предоставления займа

(расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа

и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждо-

му платежу). Сравнить полученные фактические результаты

с отраженными в договоре условиями. Ревизорам необходи-

мо уделить внимание займам, выдаваемым членам выборных

органов КПКГ и сотрудникам администрации. Необходимо

убедиться в том, что сотрудники и члены выборных органов

не имеют никаких преимуществ при получении займов (полу-

чение займов вне очереди, под более низкий процент, без

обеспечения или

в больших, чем допустимо правилами коопе-

ратива, размерах, неприменение штрафных санкций за про-

срочку платежей и т. д.).

4. Необходимо провести проверку списка просроченных

займов и убедиться, что он постоянно обновляется. Путем

выборочной проверки займов убедиться, что все случаи про-

срочки займов вносятся в список и подлежат регулярному

мониторингу. Следует убедиться

также, что администрация

кооператива принимает все установленные меры для взыска-

ния задолженности: обзвон должников, рассылка писем и т.

д., и что все эти меры фиксируются в соответствующих реги-

страх.

Ревизоры должны удостовериться, что по прошествии

151

установленного срока информация о просроченных займах

передается в правление и что правление принимает решения

об обращении в суд в соответствии с порядком, утвержден-

ным в Положении о предоставлении займов;

– оформить заключение по каждому договору, в котором

указать отклонения от положений договора (если таковые

имеются).

Для оформления результатов проверки правильности

предоставления

займов рекомендуется использовать рабочий

документ (табл. 14).

Таблица 14

Результаты проверки правильности предоставления займов

кредитным потребительским кооперативом граждан

№

п/п

Номер и дата

договора

займа

Ф.И.О.

заемщика

Результат

(отклонения

от общих

условий)

Комментарии и рекомендации

1 2 3 4 5

Ревизор (подпись)

Председатель ревизионной комиссии (подпись)

Контроль личных сбережений пайщиков заключается в

первую очередь в проверке соблюдения порядка и условий

приема, возврата и начисления компенсации по личным сбе-

режениям, отраженных в положении о личных сбережениях.

В процессе проверки правильности начисления компенсации

по личным сбережениям необходимо:

– Изучить правила формирования и использования

средств кредитного потребительского кооператива в части

условий и порядка приема и возврата личных сбережений

пайщиков. Сопоставить требования данного документа с от-

раженными в проверяемых договорах условиями.

– Проверить фактические даты приема сбережений (при-

ходный кассовый ордер) и дату фактического возврата лич-

ных сбережений и компенсации по ним (расходные кассовые

152

ордера по каждому платежу). Сравнить полученные факти-

ческие результаты с отраженными в договоре условиями.

– Проверить правильность и своевременность оформле-

ния учетных документов по личным сбережениям пайщиков

(сберегательная книжка пайщика, карточка вкладчика или

любой другой документ, подтверждающий совершение опе-

рации с пайщиком). Такой контроль, как правило, осуществ-

ляется выборочно.

– Тщательно

проверить сберегательные счета сотрудни-

ков и членов органов управления кредитного потребитель-

ского кооператива граждан на предмет наличия необосно-

ванных льгот в виде завышения процентных ставок, непри-

менения штрафных санкций и т. д.

– Проверить неактивные сберегательные счета, то есть

такие счета, по которым в течение длительного периода вре-

мени не проводились

никакие операции. Такие счета вклю-

чаются в специальный рабочий документ ревизоров. Если по

какому-либо счету операция снятия денег была проведена

после долгого перерыва, необходимо убедиться, что снятие

произвел именно владелец счета.

– Оформить в рабочем документа ревизора заключение по

каждому договору, в котором указать отклонения от положе-

ний договора (табл. 15).

Таблица 15

Результаты проверки приема личных сбережений пайщиков и

выплаты

компенсаций кредитным потребительским кооперативом гра-

ждан

№

п/п

Номер и дата

договора о

передаче

личных сбе-

режений

Ф. И. О.

вкладчика

Результат

(отклонения

от общих ус-

ловий)

Комментарии и рекомендации

1 2 3 4 5

Ревизор (подпись)

Председатель ревизионной комиссии (подпись)

153

В ходе проверки соблюдения принятого КПКГ порядка

предоставления займов и поступления личных сбережений

пайщиков ревизорам необходимо провести анализ направле-

ний использования средств пайщиков.

Направления использования личных сбережений пайщи-

ков кооператива должны соответствовать принятым в коопе-

ративе параметрам. В первую очередь проверяется основная

задача деятельности кредитного потребительского коопера-

тива граждан – кредитование пайщиков

Ревизоры должны определить удельный вес инвестируе-

мых личных сбережений на кредитование пайщиков по фор-

муле:

100

процентовхначисленныисбереженийсчетовбалансупоСальдо

займовсчетабалансупоСальдо

УВС ×=

где УВС – удельный вес сбережений, направленных на кре-

дитование пайщиков кооператива.

Этот показатель должен быть не ниже 90 %, а в идеале

100 %.

Проверка исполнения бюджета на содержание аппарата

управления КПКГ заключается в сравнении расходов, отра-

женных в смете, с реальными расходами за проверяемый пе-

риод.

В том случае, если ревизорами будут

обнаружены откло-

нения в исполнении бюджета КПКГ, то необходимо будет

уточнить соответствующие статьи и выяснить причину пере-

расхода средств по каждой из них.

Особое внимание при проведении ревизии следует обра-

тить на оплату труда работников исполнительной дирекции

кооператива граждан, а также на оплату трудовых договоров.

Необходимо убедиться, что члены выборных

органов

КПКГ не получают заработную плату в кооперативе.

Кроме того, необходимо провести сплошную проверку

всех крупных покупок КПКГ и убедиться в том, что эти опе-

рации одобрены правлением и имеются все оправдательные

документы.

Результаты анализа исполнения сметы на содержание

154

КПКГ оформляются в рабочем документе ревизора (табл.

16).

Таблица 16

Результаты проверки исполнения сметы на содержание ап-

парата управления кредитного потребительского коопера-

тива граждан

Сумма, руб. Отклонение №

п/п

Статьи расходов

план факт сумма,

руб.

1 Услуги по содержанию офиса

2 Прочие услуги

3 Канцтовары

4 Печатная продукция

5 Заработная плата администрации

6 Единый социальный налог

7 Другие налоги и платежи

8 Командировочные расходы

Продолжение табл. 16

Сумма, руб. Отклонение №

п/п

Статьи расходов

план факт сумма,

руб.

9 Представительские расходы

10 Ремонт офиса

11 Публикации в прессе

Затраты на приобретение иму-

щества

13 Подписка

14 Прочие расходы

Итого расходов

Источники покрытия

Вступительные, паевые и допол-

нительные взносы пайщиков

Целевые безвозмездные взносы

пайщиков