Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

139

Личные качества новых сотрудников должны быть прове-

рены до приема на работу

3 Обязанности работников задокументированы

Уровень подготовки персонала достаточен для обеспече-

ния высокого уровня предоставления услуг и надежного

контроля

Квалификация новых сотрудников проверяется до их

приема на работу

Продолжение табл. 10

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Работники периодически освобождаются на время от сво-

их обязанностей

Работники получают справедливую и беспристрастную

оценку своей деятельности

Политика и процедуры в отношении персонала разработа-

ны и соблюдаются

Политика и процедуры в отношении персонала задоку-

ментированы

Внешние деловые интересы работников и директора

должны быть раскрыты до занятия этими работниками

должностей в кооперативе

Функции по подготовке, утверждению, осуществлению и

проверке операций в отношении работников разделены

12 Вся информация о работниках документируется

Информация о работниках регулярно проверяется стар-

шим персоналом

Все операции в отношении работников должным образом

утверждены

15 Распоряжения в отношении работников документируются

16 Учет оплат труда регулярно проверяется

17 Доступ к информации о работниках ограничен

Документы, содержащие информацию о работниках, хра-

нятся в надежном месте

Использование процедур контроля позволит упорядочить

взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-

хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами,

оценивать уровень достоверности (качества) информации для

принятия управленческих решений.

Если в процессе контроля того или иного объекта выявле-

140

ны отклонения, то целесообразно подвергнуть контрольным

процедурам объекты, непосредственно связанные с «проблем-

ным». Такой подход позволяет установить причины отклоне-

ний и предотвратить их повторное появление.

Таким образом, необходимо усиливать превентивное нача-

ло в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклоне-

ний, что позволит исключить возможные потери и затраты на

проведение объекта контроля в

требуемое состояние (дейст-

вие). Поэтому считаем обязательным использование в каждой

текущей процедуре контроля информации об отклонениях, вы-

явленных предыдущими процедурами контроля этого же объ-

екта.

Обобщив все процедуры по основным операциям КПКГ,

выделим их как формализованные процедуры контроля акти-

вов и пассивов (рис. 7, 8).

Рис. 7. Формализованные процедуры контроля активов кредитных

потребительских кооперативов граждан

Процедура контроля

остатков по счетам хо-

зяйственных средств

Анализ

Состояние внеоборотных акти-

вов, финансовых вложений,

иных активов

Договоров займа

Потока денежных средств

Плата за

пользование

Сроки

Проверка

соблюдения

законодательства

Соблюдение

нормативов

деятельности

Проверка соблюдения

норм внутренних

документов

Размеры, сроки займов, про-

центные ставки

Соблюдение принципов равен-

ства и демократичности при

выдаче займов

Проверка бухгалтер-

ского учета внеоборот-

ных и оборотных акти-

вов (в т. ч. выданных

займов)

Проверка целевого ис-

пользования

Проверка полноты и

своевременности вне-

сения и погашения

Отражение

в бухгал-

терских и

налоговых

регистрах

Отражение

отчетно-

сти

139

Рис. 8. Формализованные процедуры контроля пассивов кредитных

потребительских кооперативов граждан

Процедура контроля

остатков по счетам ис-

точников средств

Анализ

- заявление о вступлении в коо-

ператив;

- договор сбережений;

- договор об иных привлечен-

ных средствах;

- договор о заемных средствах

Порядок привлечения целевых

взносов, заемных средств и лич-

ных сбережений и их оформление

Плата за

пользование

Сроки

Проверка

соблюдения

законодательства

Соблюдение

нормативов

деятельности

Проверка соблюдения

норм внутренних

документов

Размеры, сроки обязательных и

дополнительных взносов, сбере-

жений, компенсационных выплат

Проверка бухгалтер-

ского учета получен-

ных целевых взносов,

заемных средств и

личных сбережений

Проверка целевого ис-

пользования

Проверка полноты и

своевременности вне-

сения и возврата

Отражение

в бухгал-

терских и

налоговых

регистрах

Отражение

отчетно-

сти

140

141

Однако наряду с формализацией процедур контроля не-

обходима выработка стандартов надежности и норм контро-

ля в КПКГ: текущих норм резервирования; норм предупреж-

дения потерь от невозврата займов; требований к обеспече-

нию займов; пределов концентрации риска; нормируемой

доли собственного капитала в структуре активов; правил оп-

ределения процентных ставок; требований к составу доку

ментации, оформляющей займы; порядка распределения

полномочий, ответственности и отчетности.

Кроме того, система внутреннего контроля в КПКГ

должна быть построена таким образом, чтобы можно было

гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникаю-

щих в результате изменения внутренних и внешних условий

функционирования КПКГ. Для того чтобы должностные ли-

ца КПКГ могли

осуществлять контрольные функции должны

быть разработаны рабочие документы или перечни (реестры)

контрольных операций. Эти реестры заполняются должност-

ными лицами в соответствии с периодичностью осуществле-

ния контрольных функций (приложения 13–18).

Таким образом, контроль, осуществляемый в КПКГ, клас-

сифицирован на оперативный и административный. При этом

функции внутреннего контроля должны быть в основном на-

правлены

на операции, связанные с приемом и выдачей де-

нежных средств. Для оценки функционирующей в кооперати-

ве системы внутреннего контроля необходимо иметь типовые

процедуры контроля конкретных финансовых и хозяйствен-

ных операций, то есть формализованные процедуры контроля

активов и пассивов.

Система внутреннего контроля КПКГ должна быть по-

строена таким образом, чтобы можно

было гибко ее «на-

страивать» на решение новых задач, возникающих в резуль-

тате изменения внутренних и внешних условий функциони-

рования кооператива.

Бухгалтерский аппарат любой организации выполняет и

контрольные функции, которые можно подразделить на

142

предварительный, текущий и последующий контроль. Пред-

варительный контроль проводится бухгалтерами до совер-

шения хозяйственной операции. В целях предварительного

контроля все денежные и расчетные документы, а также до-

кументы, изменяющие финансовые, кредитные и расчетные

обязательства, подписывает не только руководитель органи-

зации, но и главный бухгалтер. Без подписи главного бухгал-

тера или уполномоченного

им на то лица перечисленные

выше документы считаются недействительными и не долж-

ны приниматься к исполнению.

Таким образом, главный бухгалтер и другие работники

бухгалтерии имеют возможность предварительно выяснить

целесообразность и законность предполагаемых хозяйствен-

ных операций, то есть осуществлять функции предваритель-

ного контроля.

Текущий контроль осуществляется учетным аппаратом

кредитного кооператива в

момент совершения хозяйствен-

ных операций или вслед за их совершением. Так, принимая

документы, в которых зафиксированы хозяйственные опера-

ции, не требующие предварительной подписи работников

бухгалтерии, бухгалтеры в первую очередь проверяют их с

точки зрения законности операций, а уж затем с позиции

правильности оформления, арифметических вычислений и

подсчетов. Только после текущего контроля

документы при-

нимают для отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Последующий контроль проводится по истечении опре-

деленного времени, исчисляемого обычно отчетным перио-

дом. В основном областью такого контроля являются итоги

финансово-хозяйственной деятельности кредитного коопера-

тива за отчетный период. В этом случае последующий кон-

троль смыкается с анализом хозяйственной деятельности.

3.2. Ревизия как составная часть внутреннего контроля в кредитной

кооперации граждан

В статье 25 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 117-

143

ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан»

предусмотрено, что ревизионная комиссия, избираемая об-

щим собранием членов КПКГ, осуществляет контроль за

деятельностью КПКГ и его органов.

Срок полномочий ревизионной комиссии определяется

уставом кооператива. Ревизионная комиссия должна состо-

ять не менее чем из трех человек из числа пайщиков КПКГ.

Членами ревизионной комиссии не могут

быть директор

КПКГ, председатель правления кооператива граждан и чле-

ны его правления, а также члены комитета по займам.

Члены ревизионной комиссии КПКГ не могут совмещать

свою деятельность в ревизионной комиссии с работой в

КПКГ. Члены ревизионной комиссии работают на общест-

венных началах без предоставления им привилегий и льгот, а

также

какого-либо вознаграждения.

Общее собрание членов КПКГ избирает ревизионную

комиссию кооператива и рассматривает отчеты об ее дея-

тельности. Ревизионная комиссия осуществляет регулярные

проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности

и текущей документации КПКГ не реже одного раза в год.

Проверки могут проводиться и по поручениям членов КПКГ,

а также по инициативе самой

комиссии.

Цель ревизий заключается в проверке соблюдения зако-

нодательства и иных нормативных актов, регулирующих

деятельность кооператива, а также законности и целесооб-

разности осуществляемых кооперативом граждан расчетных,

кредитных и иных операций.

Ревизионная комиссия осуществляет:

– проверку законности заключенных от имени кооперати-

ва договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагента-

ми;

– анализ соответствия

ведения бухгалтерского и стати-

стического учета существующим нормативным положениям;

– проверку соблюдения в финансово-хозяйственной дея-

144

тельности установленных норм и нормативов;

– анализ финансового положения КПКГ, его платежеспо-

собность, ликвидность активов, соотношение выданных зай-

мов и привлеченных личных сбережений пайщиков;

– выявление резервов улучшения экономического со-

стояния и выработку рекомендаций для органов управления

кредитным потребительским кооперативом граждан;

– проверку своевременности и правильности погашения

займов и процентов за пользование

займами, выплаты ком-

пенсации за пользование личными сбережениями, платежей

в бюджет и погашения прочих обязательств;

– проверку правильности составления балансов кредит-

ного потребительского кооператива граждан, отчетной доку-

ментации для налоговых и статистических органов;

– проверку правомочности решений, принятых директо-

ром и правлением, их соответствие уставу кредитного коопе-

ратива граждан и решениям общего

собрания;

– анализ решений общего собрания членов кредитного

потребительского кооператива граждан, вносит предложения

по их изменению при расхождениях с законодательством.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения

своих функций имеет право:

– получать от органов управления КПКГ, его подразделе-

ний и служб, должностных лиц все затребованные докумен-

ты, необходимые для работы материалы,

изучение которых

соответствует функциям и полномочиям ревизионной комис-

сии. Указанные документы должны быть представлены реви-

зионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного

запроса;

– требовать от полномочных лиц созыва заседаний прав-

ления КПКГ, собрания пайщиков кредитного кооператива

граждан, когда выявление нарушений в финансовой, право-

вой деятельности или угроза интересам

КПКГ требует ре-

шения по вопросам, находящимся в компетенции данных ор-

ганов управления КПКГ;