Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

129

Административный контроль осуществляется ревизи-

онной комиссией, директором и другими специалистами для

того, чтобы убедиться, что осуществление финансовых опе-

раций, их анализ и контроль за их выполнением, а также дея-

тельность по управлению кооперативом соответствуют при-

нятым правилам и стандартам; убедиться в эффективности

операций, стандартов безопасности и превентивных мер;

убедиться в качестве

работы персонала.

Кроме того, в должностных инструкциях необходимо

предусматривать, чтобы качество выполнения контрольных

функций каждого субъекта могло быть проверено другим

субъектом внутреннего контроля (без какого бы то ни было

дублирования). Вместе с тем в надлежащем исполнении кон-

трольных функций ряда субъектов внутреннего контроля

(председатель правления, директор, председатель ревизион-

ной комиссии

) заинтересованы, прежде всего, все члены кре-

дитного потребительского кооператива граждан. Поэтому

деятельность таких субъектов должна контролироваться по-

средством услуг независимых экспертов – внешних аудито-

ров.

Кроме того, нельзя допускать концентрации прав пер-

вичного контроля в руках одного лица, поскольку сосредото-

чение первичного контроля в одних руках может привести к

злоупотреблениям. Абсолютный

контроль над обычными не-

значительными операциями не имеет смысла и только отвле-

кает силы от более важных задач. Контроль в кооперативе

должен осуществляться на основе четкого взаимодействия

всех подразделений и служб организации.

Каждое должностное лицо, исполняющее важные кон-

трольные функции, должно регулярно отчитываться в пись-

менной форме и ставить подпись, подтверждающую

, что эти

функции исполняются. Такие отчеты должны поступать ди-

ректору кооператива.

Кроме того, специалисты кредитного потребительского

кооператива граждан должны заслушиваться на правлении

кооператива.

130

Во избежание злоупотреблений и для повышения эффек-

тивности внутреннего контроля целесообразно, на наш

взгляд, периодически перераспределять обязанности работ-

ников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к

определенного вида работам. Например, целесообразно еже-

годно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквива-

лентным с точки зрения оплаты труда участкам учета. В рос-

сийской практике используется предметная

структура орга-

низации работы бухгалтерского аппарата, что приводит

очень часто к злоупотреблениям, обусловленным сосредото-

чением бухгалтерского контроля над определенным типом хо-

зяйственных операций в функциях одного лица или долговре-

менным сговором лиц, ведущих учет на разных участках, а

также ошибки из-за повышенной утомляемости от монотон-

ной работы. Если в

кредитном кооперативе нет возможности

регулярно проверять работу бухгалтеров, то подобные ошиб-

ки можно вообще не обнаружить, что чревато искажением

всей отчетности кредитного потребительского кооператива

граждан.

Периодическое перераспределение обязанностей бухгал-

теров позволяет:

– снизить риск длительных злоупотреблений;

– уменьшить вероятность необнаружения ошибок благо-

даря взаимному контролю бухгалтерами фактического со-

стояния учета на принимаемом

(передаваемом) участке;

– снизить вероятность ошибок и повысить производи-

тельность бухгалтерского труда в результате утомляемости

от монотонности работ на одном и том же участке учета;

– более гибко использовать бухгалтерский персонал.

Таким образом, при работе на различных участках учета

у бухгалтеров будет возможность сохранить на должном

уровне квалификацию, полученную ими до

прихода в дан-

ный кредитный кооператив. Кроме того, если же бухгалтеров

придется дополнительно обучать для работы на новом участ-

ке, то при незначительных затратах эти работники станут

взаимозаменяемыми, что позволит более гибко их использо-

131

вать для учета хозяйственных операций.

Управление КПКГ и его развитие, при наличии необхо-

димых для этого ресурсов, невозможны без эффективного

всестороннего контроля над всеми звеньями его деятельно-

сти. Поэтому при планировании контрольных мероприятий

необходимо всесторонне рассматривать экономический,

юридический, научно-технический, коммерческий и соци-

альный блоки. Неправильное понимание инструкций, ошиб-

ки в

суждениях, халатность персонала, рассеянность или ус-

талость ответственных лиц, столкновения по интересам меж-

ду формальными и неформальными группами в коллективе,

конфликты, злоупотребления, неэтичное поведение – все это

должно быть объектом пристального внимания со стороны

руководителей отделов и отдела кадров.

Негативные тенденции необходимо своевременно гасить,

усиливать контроль в сферах деятельности «проблемных»

работников.

Например, основанием для проведения внезап-

ной (внеплановой) проверки какого-либо из отделов бухгал-

терии или какого-либо работника может служить кризисное

психофизическое состояние работников, проявляющееся в

нервных срывах, конфликтах и т. п. Как правило, большин-

ство работников в период проблем личного характера, кон-

фликтов или болезни находятся в стрессовом состоянии, что

ослабляет их внимание и снижает ответственность за пору-

ченную работу. В этих условиях вероятность появления

ошибок в работе резко возрастает. Как уже было отмечено,

основными операциями кредитных потребительских коопе-

ративов граждан являются операции, связанные с приемом и

выдачей денежных средств. Следовательно, функции внут-

реннего контроля должны быть в основном направлены

в эту

сторону деятельности кооператива.

Для того чтобы оценить функционирующую в коопера-

тиве систему внутреннего контроля, необходимо иметь типо-

вые процедуры контроля конкретных финансовых и хозяйст-

венных операций. Рассмотрим типовые процедуры внутрен-

него контроля основных операций кредитных потребитель-

132

ских кооперативов граждан (табл.3–10).

Таблица 3

Процедуры внутреннего контроля по учету расходов в КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Все операции требуют одобрения со стороны персонала,

имеющего соответствующие полномочия

2 Учет расходов регулярно проверяется

3 Доступ к чековой книжке ограничен

Функции по подготовке, одобрению, осуществлению и

проверке расходных операций разделены

Политика и процедуры в отношении расходов разработа-

ны и применяются

Политика и процедуры в отношении осуществления рас-

ходов задокументированы

Все операции требуют наличия оправдательных докумен-

тов

Утверждение операций осуществляется после проверки

оправдательных документов

В наличии имеется список лиц, уполномоченных подпи-

сывать расходные документы

Все предстоящие платежи проверяются независимым ли-

цом до их осуществления

Оправдательные документы погашаются после утвержде-

ния расходной операции

Документы, связанные с расходами, оформляются таким

образом, чтобы исключить возможность внесения в них

несанкционированных изменений

Таблица 4

Процедуры внутреннего контроля по учету

133

денежных средств в КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Денежные средства в сохранности в нерабочее время, т. е.

в кооперативе есть сейф, помещения закрываются и охра-

няются

В отношении получения, выдачи и хранения денежных

средств установлена двойная система защиты, т. е. требу-

ется разрешение двух должностных лиц на проведение

операций с денежными средствами

Доставка денежных средств и ценностей в кооператив и

из него осуществляется безопасным способом

4 Доступ к кассе ограничен

Денежные средства в кассе регулярно пересчитываются, в

том числе в момент их поступления в кассу и перед сда-

чей в банк

6 Проверка кассы осуществляется внезапно

7 Регулярный пересчет кассы документируется

При выдаче денег внимание работника должно быть

сконцентрировано на деньгах

Кассовые документы хранятся в надёжном и недоступном

для посторонних месте

Все кассовые операции одобрены уполномоченными ли-

цами, т. е. кассир должен быть уверен, что бухгалтеру и

директору известно о проводимой операции и что на кас-

совых ордерах именно их подписи.

Кассовые операции подтверждены оправдательными до-

кументами

Пайщики получают копии кассовых документов по своим

операциям

13 Кассовые операции проверяются независимым лицом

Кассовые операции могут быть прослежены, т. е. имеются

все документы, регистрирующие движение денег в кассе

Политика и процедуры ведения кассовых операций задо-

кументированы, т. е. имеется утвержденный порядок до-

кументооборота и ведения кассовых операций

Регулярно проверяются остатки денежных средств на

банковских счетах

Номера нескольких купюр, постоянно хранящихся в кас-

се, переписаны, чтобы их можно было идентифицировать

в случае ограбления

Таблица 5

Процедуры внутреннего контроля по учету инвестиций в

134

КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

В КПКГ разработана и применяется адекватная инвести-

ционная политика, т. е. заранее определено, какие виды

инвестиций могут осуществляться в КПКГ, какие инве-

стиции могут быть осуществлены директором в пределах

его компетенции, а для каких видов инвестиций требуется

одобрение правления или общего собрания

Инвестиционная политика и инвестиционные процедуры

задокументированы

3 Инвестиционные решения должным образом утверждены

4 Инвестиционные счета регулярно проверяются

Распоряжения в отношении инвестиционных операций

документально подтверждены

6 Все инвестиционные операции документируются

Адекватный анализ ситуации проводится перед приняти-

ем каждого инвестиционного решения

Функции по подготовке инвестиционной операции, ее ут-

верждению, осуществлению и проверке разделены, т. е.

анализ ситуации при подготовке инвестиционного реше-

ния проводится лицами, которые сами таких решений не

принимают

9 Инвестиционный доход регулярно проверяется

Таблица 6

Процедуры внутреннего контроля операций с бюджетом в

КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Результаты выполнения бюджета регулярно анализиру-

ются

2 Все детали бюджета одобрены

Информация, необходимая для составления бюджета,

предоставляется лицами, ответственными за конкретные

разделы бюджета

4 Бюджетная политика разработана и применяется

5 Бюджетная политика задокументирована

135

Таблица 7

Процедуры внутреннего контроля по учету займов в КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Предоставление или пролонгации займов должным обра-

зом одобрены

Документы на предоставление займа проверяются незави-

симым лицом до момента выдачи займа

Положения и процедуры выдачи займа разработаны и

применяются

Платежеспособность заемщика проверяется до момента

предоставления займа

Займы предоставляются и пролонгируются только при на-

личии достаточного обеспечения

Лицевые счета заемщиков подвергаются постоянному мо-

ниторингу

В случае просрочки займа лицевые счета заемщика тща-

тельно отслеживаются

Перед возвратом пайщику, полностью расплатившемуся

по займу, принадлежащего ему залога должны быть про-

верены все документы, связанные с возвратом займа

Функции подготовки, утверждения, осуществления и про-

верки операций с займами разделены, т. е. документы по

предоставлению займов готовятся одними лицами, реше-

ния о выдаче принимаются другими лицами, контроль за

возвратом осуществляется третьими лицами. Такая систе-

ма возможна только при наличии достаточного количест-

ва сотрудников

Двойная система защиты установлена в отношении полу-

чения, хранения и возврата залога

11 Все операции с займами утверждены

12 Распоряжение о выдаче займов документируется

13 Положения и процедуры выдачи займов документируются

Независимая проверка документов по займу перед его вы-

дачей документируется

15 Лицевые счета заемщиков регулярно проверяются

16 Первоначальная стоимость залога проверяется

136

Продолжение табл. 7

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Текущая стоимость залога подлежит регулярному мони-

торингу

18 Все документы по займам хранятся в надежном месте

19 Доступ к документам по займам ограничен

Все действия в отношении просроченных займов доку-

ментируются

Заемщики регулярно получают информацию о состоянии

дел по их займам от независимых лиц

22 Процентный доход по займам регулярно выверяется

Таблица 8

Процедуры внутреннего контроля счетов

личных сбережений в КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Функции по подготовке, утверждению, осуществлению и

проверке операций в отношении лицевых сберегательных

счетов разделены

Сберегательная политика и процедуры утверждены и

проверяются

3 Сберегательная политика и процедуры задокументированы

4 Все операции со сберегательными счетами одобрены

Распоряжения в отношении операций со сберегательными

счетами задокументированы

6 Имеются образцы всех подписей

7 Разработана политика в отношении неактивных счетов

8 Неактивные счета выявлены

137

Все операции по неактивным счетам утверждаются персо-

налом, имеющим соответствующий уровень полномочий

Продолжение табл. 8

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

10 Пайщики извещаются о состоянии их счетов

Все случаи остановки операций по сберегательным сче-

там утверждаются

Все распоряжения в отношении остановки операций по

счетам документируются

Все случаи остановки операций по счетам документиру-

ются

14 Доступ к образцам подписей ограничен

15 Сберегательные счета работников регулярно проверяются

Проверка сберегательных счетов работников проводится

независимыми лицами

Доступ к образцам подписей владельцев неактивных сче-

тов ограничен

Таблица 9

Процедуры внутреннего контроля личных сбережений в

КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Функции по подготовке, утверждению, осуществлению и

проверке операций со срочными сбережениями разделены

Остатки по срочным сберегательным счетам регулярно

подтверждаются

Пересчет процентов при долгосрочном истребовании

срочных сбережений проверяется другим сотрудником

Проверка правильности пересчета процента при досроч-

ном истребовании срочных сбережений документируется

138

Условия срочных сберегательных договоров проверяются

независимым лицом до подписания договора

6 Независимая проверка условий договоров документируется

Политика и процедуры в отношении срочных сбережений

разработаны и используются

Продолжение табл. 9

Ответ

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

Политика в отношении срочных сбережений задокумен-

тирована

Пайщики информируются об операциях по их срочным

сберегательным счетам

Срочные сберегательные счета подлежат регулярному

мониторингу

Договор срочного сберегательного вклада должен быть

подписан сберегателем

Распоряжения в отношении срочных сберегательных

вкладов документируются

Все операции со срочными сберегательными счетами до-

кументируются

Изъятие срочных сбережений раньше срока должно быть

утверждено

Необходимо проверить личность владельца счета перед

закрытием счета

Проверка срочных сберегательных счетов проводится не-

зависимым лицом

Проверка срочных сберегательных счетов документиру-

ется

Неактивные срочные сберегательные счета выявлены и

подлежат регулярному мониторингу

Таблица 10

Процедуры внутреннего контроля взаимоотношений

с персоналом в КПКГ

Ответ

№

п/п

Процедура

Да Нет

Выводы

1 Все работники должным образом обучены