Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

271

методик и процедур, применяемых руководством экономиче-

ского субъекта для упорядоченного и эффективного ведения

хозяйственной деятельности» [20].

Ю. Н. Воропаев считает, что система внутреннего кон-

троля включает комплекс разнообразных взаимосвязанных

методик и процедур, которые разрабатывает и использует

администрация, чтобы обеспечить снижение нежелательного

риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете

отчетности [16].

Адамс Р. констатирует, что система внутреннего контро-

ля организуется руководством предприятия для того, чтобы

осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и

эффективно; обеспечить соблюдение политики руководства;

обеспечить сохранность имущества; достичь качественного

документирования операций [7].

Анализ определений позволяет сделать вывод, что сис-

тема внутреннего контроля – это совокупность, объединяю-

щая организационную структуру, взаимосвязанные методики

и процедуры, применяемые руководством организации для

решения управленческих задач с целью упорядочения и эф-

фективности ведения хозяйственной деятельности; эта сис-

тема в том числе включает организованные внутри данного

экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

– соблюдения требований законодательства;

– точности и полноты документации бухгалтерского уче-

та;

– своевременности подготовки достоверной

бухгалтерской

отчетности;

– предотвращения ошибок и искажений;

– исполнения приказов и распоряжений;

– обеспечения сохранности имущества организации.

Организация системы внутреннего контроля в кредитном

потреби-тельском кооперативе граждан находится под воз-

действием следующих факторов:

– отношение руководства к внутреннему контролю;

272

– внешние условия функционирования организации, ее

размеры, организационная структура, масштабы деятельно-

сти;

– количество ее обособленных подразделений;

– стратегические установки, цели и задачи;

– степень механизации и компьютеризации деятельности;

– ресурсное обеспечение;

– уровень компетенции кадрового состава.

Принятая в организации учетная политика должна обес-

печивать эффективность работы не только системы бухгал-

терского учета, но

и системы внутреннего контроля. Приказ

об учетной политике – это не формальный документ, и осо-

бенно для кредитных потребительских кооперативов граж-

дан, в нормативных документах которых еще достаточно

много неясностей. Грамотно ссылаясь на этот документ,

можно выигрывать сложные, а порой практически безнадеж-

ные судебные дела. Эффективно функционирующей системе

внутреннего контроля кредитного

потребительского коопе-

ратива граждан – элементам его организационной структуры

(исполнительному менеджменту, выборным органам) долж-

ны быть подконтрольны все субъекты внутреннего контроля

(рис. 5).

Следовательно, процедуры внутреннего контроля долж-

ны включать в себя следующие аспекты:

– индивидуальный контроль, осуществляемый каждым

отдельным работником кооператива;

– контроль со стороны директора за каждым работником;

– контроль со

стороны ревизионной комиссии за правле-

нием, директором и работниками.

Однако система внутреннего контроля кредитных коопе-

273

ративов имеет ряд объективных ограничений, которые сни-

жают ее эффективность:

– Небольшая численность работников. Невозможно осу-

ществлять контроль, если в организации только один работ-

ник. Если работников больше двух, контроль в принципе

возможен, но в большей или меньшей степени ограничен не-

совместимостью некоторых полномочий.

– Высокая стоимость некоторых видов контроля. Отказ

от определенных видов контроля по причине их высокой

стоимости снижает эффективность системы и повышает ве-

роятность риска. Отказ от ежедневного сравнения данных

займов и сбережений с данными кассы может привести к

трудностям при подведении месячного баланса с одной сто-

роны, и к риску выплаты пайщику лишних средств, с другой

стороны.

–

Необычные операции. Операции остались незамечен-

ными или неучтенными сотрудниками. Например, возмеще-

ние, полученное от третьих лиц, или возврат займа, по кото-

рому был сформирован резерв сомнительных долгов или ко-

торый был списан.

– Сговор среди работников. Сговор среди работников де-

лает некоторые виды контроля неэффективными, большин-

ство видов контроля основаны

на принципе подотчетности

сотрудников.

Основные функции внутреннего контроля кредитного

потребительского кооператива граждан представлены на рис.

6. Анализ данных элементов определяет степень разделения

исполнительных и контрольных функций, влияющих на сте-

пень демократичности функционирования кооператива.

Таким образом, контроль, осуществляемый в кредит-

ных потребительских кооперативах граждан, можно

классифицировать как:

– оперативный контроль;

– административный контроль.

Оперативный контроль – механизм проверки аккурат-

274

ности выполняемой работы, то есть проверка учета операций;

корректности информации, содержащейся в оправдательных и

иных документах; соответствия правилам, процедурам, поло-

жениям, уровню компетенции, принятым решениям и спосо-

бам управления. Этот контроль осуществляется ежедневно

ответственными лицами кредитного кооператива – директо-

ром, бухгалтером, кассирами и другими служащими КПКГ в

соответствии с их должностными инструкциями

Рис. 5. Контрольные функции организационных структур кредитного потребительского кооператива граждан

Общее

собрание

Исполнительная

дирекция

- оперативное управление дея-

тельностью КПКГ;

- контроль текущих операций;

- обеспечение исполнения ре-

шений контрольных органов

(общего собрания, правления,

ревизионной комиссии)

– утверждение Устава, порядка

формирования и использования

средств КПКГ;

– утверждение решений правления

КПКГ;

– утверждение годового баланса и

принятие решения о необходи-

мости проведения аудита и т. д.

– оценка финансового состояния

КПКГ;

– утверждение порядка создания

резервных и других фондов;

– обеспечение эффективности

системы внутреннего контроля

- проверка финансово-хозяйст-

венной деятельности;

- предложения по устранению

нарушений и совершенствова-

нию деятельности

- принятие решения о выдаче

займов и порядке их возврата;

- рассмотрение вопросов обес-

печения гарантий и поручи-

тельств при выдаче займов

Правление

Ревизионная

комиссия

Комитет по

займам

Персонал

КПКГ

- исполнение решений органов

управления и контроля КПКГ

127

Рис. 6. Требования к системе внутреннего контроля кредитного потребительского кооператива

Функция системы внут-

реннего контроля

Требования к системе

внутреннего контроля

Функция системы внут-

реннего контроля

Обоснование требований

к системе внутреннего

контроля

Оценка систем бухгалтерского учета, менеджмента и марке-

тинга в кредитном кооперативе

Достоверная и полная

информация о финан-

сово-хозяйственной

деятельности

Рекомендации по опти-

мизации деятельности

и минимизации рисков

Принципы демократиче-

ского контроля

Информирование пай-

щиков о деятельности

кооператива

Недопущение финансо-

вых и иных потерь

Предупреждение рисков

Квалифицированный и

непредвзятый внутрен-

ний а

дит

Разработка рекоменда-

ций и контроль за устра-

нением нарушений

Документирование процес-

сов внутреннего аудита

Огласка результатов

проверки

Выявление рисков и пу-

тей их минимизации

128

Рис. 6. Требования к системе внутреннего контроля кредитного потребительского кооператива

Функция системы внут-

реннего контроля

Требования к системе

внутреннего контроля

Функция системы внут-

реннего контроля

Обоснование требований

к системе внутреннего

контроля

Оценка систем бухгалтерского учета, менеджмента и марке-

тинга в кредитном кооперативе

Достоверная и полная

информация о финан-

сово-хозяйственной

деятельности

Рекомендации по опти-

мизации деятельности

и минимизации рисков

Принципы демократиче-

ского контроля

Информирование пай-

щиков о деятельности

кооператива

Недопущение финансо-

вых и иных потерь

Предупреждение рисков

Квалифицированный и

непредвзятый внутрен-

ний а

дит

Разработка рекоменда-

ций и контроль за устра-

нением нарушений

Документирование процес-

сов внутреннего аудита

Огласка результатов

проверки

Выявление рисков и пу-

тей их минимизации

128