Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан

Подождите немного. Документ загружается.

261

– карточку вкладчика.

При выходе из кредитного кооператива оформляется:

– заявление о выходе из КПКГ;

– расходный кассовый ордер;

– приходный кассовый ордер;

– карточка вкладчика или карточка заемщика;

– паевая книжка и страховой полис.

Таким образом, на каждую отдельную хозяйственную

операцию в кредитном потребительском кооперативе граждан

оформляется отдельный первичный документ. При этом для

осуществления контроля и упорядочения обработки данных о

хозяйственных операциях на основе первичных документов

(согласно Закону о бухгалтерском учете) кредитные потреби-

тельские кооперативы могут составлять сводные учетные до-

кументы.

Подобные регистры ведутся в специальных книгах (жур-

налах, журналах-ордерах, ведомостях), на отдельных листах

и карточках, в виде машинограмм, полученных при исполь

зовании вычислительной техники, а также на магнитных

лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Такая

форма счетоводства, применяемая большинством организа-

ций, в том числе и кредитными кооперативами, называется

журнально-ордерной. Инструкция по применению единой

журнально-ордерной формы счетоводства утверждена еще

Минфином СССР от 08.03.1960 г. № 63. Однако с учетом

произошедших в

бухгалтерском учете изменений, она явля-

ется только рекомендательным документом для применения

такого рода формы учета организаций и применяться должна

с учетом письма Минфина России от 24.07.1992 г. № 59 «О

рекомендациях по применению учетных регистров бухгал-

терского учета на предприятиях».

Чаще всего кредитные кооперативы применяют машин-

но-ориентированную форму учета на основе журнально

ордерной формы. Считаем необходимым отражение в прика-

зе об учетной политике кредитного кооператива используе-

262

мой формы учета.

Кроме того, разработанные кредитным потребительским

кооперативом граждан собственные формы учетных регист-

ров должны быть оформлены в качестве приложений к учет-

ной политике.

С 1 января 2002 г. с введением в действие гл. 25 ч. 2 НК

РФ организациям вменено в обязанность вести помимо бух-

галтерского еще и налоговый учет. Подтверждением данных

налогового

учета являются:

– первичные учетные документы (включая справки бух-

галтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы.

Первичные документы в данном случае применяются те

же, что и в бухгалтерском учете. Непосредственный расчет

налоговой базы происходит в налоговых декларациях, а ана-

литические регистры налогового учета каждый кредитный

кооператив определяет для себя

самостоятельно, исходя из

требований налогового законодательства и необходимости

ведения налогового учета. Создание первичных учетных до-

кументов, порядок и сроки передачи их для отражения в бух-

галтерском учете организации осуществляются в соответст-

вии с утвержденным в организации графиком документообо-

рота (п. 15 Положения по ведения бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ).

Под графиком документо-

оборота в соответствии с Положением о документах и доку-

ментообороте в бухгалтерском учете, утвержденным прика-

зом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105, понимается при-

нятая организацией система (способы) создания, принятия и

отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первич-

ных документов. Следовательно, движение всех первичных

документов в бухгалтерском учете

с момента их создания

или получения до завершения исполнения или отправления

обязательно должно регламентироваться графиком докумен-

тооборота.

263

Работу по составлению графика документооборота на

предприятии должен организовывать главный бухгалтер с

обязательным утверждением графика руководителем органи-

зации. Наличие на предприятии графика документооборота

имеет важное организующее значение, так как позволяет ус-

танавливать рациональный документооборот, позволяющий

определить не только оптимальное число подразделений и

исполнителей, ответственных за оформление каждого кон-

кретного первичного документа

, но и минимальный срок его

нахождения в подразделении. Конечно, график документо-

оборота особенно важен для сложноструктурированных ор-

ганизаций, имеющих филиалы, представительства и другие

обособленные структурные подразделения, когда возникает

значительный документопоток между структурными подраз-

делениями и бухгалтерией головной организации.

Как показывает практика, таких документов нет практи-

чески ни в одной организации,

что может привести к нега-

тивным последствиям. (Можно усомниться в реальности

сделки, если документы подписаны не уполномоченными

лицами) [20].

Использование предприятиями унифицированных форм

первичной учетной документации помогает в работе ревизи-

онных комиссий кредитных кооперативов, а также при про-

ведении аудиторских проверок. Поскольку эти формы пер-

вичной учетной документации распространяются на юриди-

ческих

лиц независимо от формы собственности, осуществ-

ляющих деятельность на территории РФ.

Вместе с тем, для повышения ответственности работни-

ков кредитных кооперативов, которые создают и представ-

ляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, им

необходимо вручать выписку из графика документооборота.

В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере

деятельности исполнителя. График документооборота

может

быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию

и обработке документов, выполняемых каждым подразделе-

264

нием предприятия, а также всеми исполнителями. Контроль

за соблюдением исполнителями графика документооборота

по организации осуществляет главный бухгалтер. При этом

требования главного бухгалтера в части порядка оформления

операций и представления в бухгалтерию необходимых до-

кументов и сведений являются обязательными для всех под-

разделений и служб кооператива.

По нашему мнению, в зависимости от

целей, поставлен-

ных перед графиком документооборота, организации и в том

числе кредитные потребительские кооперативы граждан,

имеют право утверждать правила внутреннего движения

первичных документов.

Продолжением и логическим завершением графика до-

кументооборота является график выполнения учетных работ.

Если в графике документооборота фиксируется движение

документов от их составления до использования, то в графи-

ке выполнения учетных работ указывается перечень учетных

работ, выполняемых в бухгалтерии на основании поступив-

ших и обработанных первичных документов. Такой график

может создаваться раздельно по каждому структурному под-

разделению, имеющему свой учетный аппарат, а затем в це-

лом по кооперативу, либо только по кооперативу, исключая

структурные подразделения, если все учетные работы

сосре-

доточены в центральной бухгалтерии.

Необходимо отметить, что график выполнения учетных

работ должен составляться таким образом, чтобы была обес-

печена равномерная нагрузка учетного аппарата в течение

всего месяца. Исследование подтверждает, что это важное

условие рациональной организации бухгалтерского учета,

позволяющее укрепить трудовую дисциплину, преодолеть

штурмовщину в работе и повысить качество учетного

про-

цесса. График выполнения учетных работ увязывается с гра-

фиком документооборота. Это означает, что конечные этапы

по соответствующим позициям в графике документооборота

должны совпадать с начальными этапами тех же позиций в

265

графике выполнения учетных работ.

Следовательно, каждый из графиков решает в учетном

процессе ту или иную задачу, но при этом они составляют

единую, взаимосвязанную систему бухгалтерского учета

кредитного потребительского кооператива граждан. По на-

шему мнению, возможно совмещение графика документо-

оборота и графика выполнения учетных работ в едином пла-

не-графике документооборота и

учетных работ кооператива.

Распределение обязанностей среди работников бухгалте-

рии напрямую связано с планом выполнения учетных работ.

Как отмечено выше, план выполнения учетных работ должен

предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в

течение месяца. Именно из этого в первую очередь и должно

исходить распределение служебных обязанностей в бухгал-

терии. Авторы предлагают при

распределении служебных

обязанностей также учитывать и другие значимые факторы:

важность той или иной работы, квалификацию исполнителей

и др.

Поэтому при распределении служебных обязанностей

следует исходить из того, что наиболее ответственные и

сложные работы выполнялись бы наиболее квалифициро-

ванными работниками. Кроме того, распределение обязанно-

стей необходимо построить таким образом, чтобы была

обеспечена

взаимозаменяемость работников.

Итак, согласно подходу, предлагаемому авторами в дан-

ной работе, организациям, имеющим проблемы в области

документооборота и распределения должностных обязанно-

стей, необходимо регламентировать правовые и методологи-

ческие основы организации и ведения бухгалтерского учета,

что позволит избежать негативных последствий в финансо-

во-хозяйственной деятельности.

Основными операциями кредитных потребительских

кооперативов граждан

являются операции с денежными

средствами. Документы же, которыми оформляются опера-

ции с денежными средствами, подписываются исключитель-

266

но директором и главным бухгалтером кооператива или

уполномоченными ими на то лицами (приказом или пись-

менным распоряжением директора).

Таким образом, в соответствии с п. 14 Положения по веде-

нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ без

подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то

лица денежные и расчетные документы, финансовые и

кредит-

ные обязательства считаются недействительными и не должны

приниматься к исполнению.

В случае разногласий между директором кооператива и

главным бухгалтером по осуществлению отдельных опера-

ций первичные учетные документы по ним могут быть при-

няты к исполнению с письменного распоряжения директора,

который несет всю полноту ответственности за последствия

осуществления таких операций

и включения данных о них в

бухгалтерский учет и отчетность.

Первичные учетные документы, поступающие в бухгал-

терию, подлежат обязательной проверке, которая осуществ-

ляется по форме (полнота и правильность оформления доку-

ментов, заполнения реквизитов) и по содержанию (закон-

ность документированных операций, логическая увязка от-

дельных показателей). Запрещается принимать к исполнению

и оформлению

первичные учетные документы по операциям,

которые противоречат законодательству и установленному

порядку приемки, хранения и расходования денежных и дру-

гих средств – такие документы должны передаваться глав-

ному бухгалтеру кооператива для принятия решения по ним.

В первичных документах в обязательном порядке долж-

ны присутствовать наименования должностей лиц, ответст-

венных за совершение хозяйственной

операции и правиль-

ность ее оформления, их личные подписи и расшифровки

подписей. Кроме того, в соответствии с государственным

стандартом «Унифицированные системы документации.

Унифицированная система организационно-

распорядительной документации. Требования к оформлению

267

документов» (ГОСТ Р 6. 30-97), утвержденным постановле-

нием Госстандарта России от 31.07.1997 г. № 273 и введен-

ным в действие с 1 июля 1998 г., на отдельных документах

необходимо наличие печати. Печать заверяет подлинность

подписи должностного лица на документах, предусмотрен-

ных специальными нормативными актами, удостоверяющих

права лиц, фиксирующих факты, связанные с финансовыми

средствами, или на копиях документов

Следовательно, печать должна присутствовать там, где

это предусмотрено учетной политикой кредитного коопера-

тива (графиком документооборота), действующим законода-

тельством, договором или соглашением сторон по обязатель-

ству (сделке).

Первичные учетные документы в кредитных потреби-

тельских кооперативах граждан, прошедшие проверку, обра-

ботку, необходимо помечать отметкой, исключающей воз-

можность их повторного использования, например, датой

за-

писи в учетный регистр. Все документы, приложенные к

приходным и расходным кассовым ордерам, а также доку-

менты, послужившие основанием для начисления заработной

платы, согласно п. 2.21 Положения о документообороте,

подлежат обязательному гашению штампом или надписью от

руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа,

месяца, года).

В соответствии со ст. 17 Закона

о бухгалтерском учете

все организации обязаны хранить первичные учетные доку-

менты в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с

правилами организации государственного архивного дела, но

не менее пяти лет. Срок хранения документов исчисляется с

1 января года, следующего за годом окончания оформления

документов.

Налоговым законодательством установлены несколько

иные сроки. Согласно п. 8 ст

. 23 НК РФ на налогоплатель-

щика возлагается обязанность по обеспечению сохранности

документов (в том числе и первичных оправдательных), не-

268

обходимых для исчисления и уплаты налогов, а также доку-

ментов, подтверждающих полученные доходы, произведен-

ные расходы и уплаченные налоги, в течение четырех лет.

Первичные документы до передачи их в архив организации

должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях

или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц,

уполномоченных главным бухгалтером. Обработанные вруч-

ную первичные

учетные документы текущего месяца, отно-

сящиеся к определенному учетному регистру, комплектуют-

ся в хронологическом порядке и переплетаются. Отдельные

виды документов могут храниться не переплетенными, но

подшитыми в папках во избежание их утери и злоупотребле-

ний. Сохранность первичных документов, оформление и пе-

редачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер кредит-

ного

кооператива.

Выдача первичных документов из бухгалтерии и архива

работникам структурных подразделений, как правило, не до-

пускается, в отдельных случаях может производиться только

по распоряжению главного бухгалтера.

Первичные учетные документы в соответствии с п. 8 ст.

9 Закона о бухгалтерском учете могут быть изъяты только

органами дознания, предварительного следствия и прокура-

туры, судами,

налоговыми органами на основании их поста-

новлений в соответствии с законодательством Российской

Федерации. При этом главный бухгалтер или другое должно-

стное лицо вправе с разрешения и в присутствии представи-

телей органов, проводящих изъятие документов, снять с них

копии с указанием основания и даты изъятия. Изъятие обяза-

тельно оформляется протоколом, копия которого

вручается

под расписку соответствующему должностному лицу кре-

дитного кооператива.

Если изымаются недооформленные тома документов (не

подшитые, не пронумерованные и т. п.), то с разрешения и в

присутствии представителей органов, проводящих изъятие,

соответствующие должностные лица кредитного кооперати-

269

ва могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеро-

вать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подпи-

сью, печатью). В случае пропажи или гибели первичных до-

кументов руководитель кредитного кооператива в соответст-

вии с п. 6.8 Положения о документообороте обязан назна-

чить своим приказом комиссию по расследованию причин

пропажи, гибели. В необходимых случаях для

участия в рабо-

те комиссии приглашаются представители следственных ор-

ганов. Результаты работы комиссии оформляются актом, ко-

торый утверждается директором кредитного кооператива. Од-

нако утрата первичных документов не освобождает коопера-

тив от доказательства правильности исчисления тех или иных

видов налогов. В связи с этим в большинстве своем они стоят

перед необходимостью

восстановления утраченных докумен-

тов.

Восстановление может быть произведено через испра-

шивание у клиентов и других субъектов, с которыми коопе-

ратив имел хозяйственные и иные отношения в ревизуемый

период, копий документов. Если восстановление документов

невозможно, то материалы комиссии должны быть переданы

в налоговые органы для принятия решения о не проведении

проверок за

период, за который утрачены документы, и о

возможности исчисления налоговых баз и сумм налогов,

причитающихся к уплате, на основании отчетности органи-

зации и иных сопутствующих материалов. Таким образом,

отсутствие у кредитного кооператива первичных докумен-

тов, обосновывающих совершение той или иной операции, в

соответствии со ст. 120 ч. 1 НК РФ отнесено к

грубым нару-

шениям правил учета доходов и расходов и объектов налого-

обложения. Исследование системы документирования опе-

раций в кредитных потребительских организациях позволяет

определить, что отсутствие типовых унифицированных форм

документов для оформления приема пайщиков, займов, вы-

дачи займов и других операций, исходя из специфики работы

кредитных потребительских кооперативов граждан, обязыва-

ет их

самостоятельно разрабатывать эти первичные докумен-

270

ты с учетом требований нормативных актов по бухгалтер-

скому учету. При этом создание первичных документов, по-

рядок и сроки передачи их отражения в бухгалтерском учете

обязательно осуществляются в соответствии с графиком до-

кументооборота. Первичные учетные документы по опера-

циям, противоречащим законодательству, не должны прини-

маться к исполнению.

3. ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ КРЕДИТНОЙ

КООПЕРАЦИИ ГРАЖДАН

3.1. Особенности функционирования системы внутреннего контроля

в кредитных кооперативах

Первым и наиболее важным элементом общей системы

надзора за деятельностью и управлением кредитным потре-

бительским коперативом граждан является система внутрен-

него контроля, поскольку внутренний контроль обеспечивает

возможность принятия эффективных управлен-ческих реше-

ний, а также их исполнение. Кроме того, внутренний кон-

троль необходим любому финансовому институту в силу ог-

ромного количества

рисков, ошибок, фактов мошенничества,

с которыми ему приходится сталкиваться.

Российские и зарубежные ученые и практики дают раз-

личные определения системы внутреннего контроля. По

мнению Я. В. Соколова, система внутреннего контроля пред-

ставляет собой «совокупность целей, поставленных руково-

дством организации перед своими сотрудниками, и тех кон-

цепций, из которых исходит руководство» [36].

С. М. Бычкова и А. В. Газарян отмечают: «Под системой

внутреннего контроля принято понимать совокупность орга-

низационной структуры, методик и процедур, принятых руко-

водителями организации в качестве средств для контроля эф-

фективности хозяйственной деятельности» [13].

Авторы Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Реми-

зов, Е. В. Старовойтова дают следующее определение

системе

внутреннего контроля: «Совокупность организационных мер,